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1、第一章 稅法總論論【知識(shí)點(diǎn)】稅稅法的目標(biāo)標(biāo)一、稅收收與現(xiàn)代國國家治理稅收是是政府為了了滿足社會(huì)公公共需要，憑借政治權(quán)權(quán)力，強(qiáng)制、無無償?shù)厝〉玫秘?cái)政收入入的一種形形式。稅收的內(nèi)涵涵從三個(gè)方方面理解：1.稅收是是國家取得得財(cái)政收入入的一種重重要工具，其其本質(zhì)是一一種分配關(guān)關(guān)系；2.國家征征稅的依據(jù)據(jù)是政治權(quán)權(quán)力，有別別于按要素素進(jìn)行的分分配；3.國家課課征稅款的的目的是滿滿足社會(huì)公公共需要。稅收在現(xiàn)代代國家治理理中的作用用：1.為國家家治理提供供最基本的的財(cái)力保障障；2.稅收是是確保經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率、政政治穩(wěn)定、政權(quán)穩(wěn)固固、不同層層次政府正正常運(yùn)行的的重要工具具；3.稅收是是促進(jìn)現(xiàn)代代市場(chǎng)體系系構(gòu)建，促

2、促進(jìn)社會(huì)公公平正義的的重要手段段；4.稅收是是促進(jìn)依法法治國，促促進(jìn)法治社社會(huì)建立，促促進(jìn)社會(huì)和和諧的重要要載體；5.稅收是是國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)和政治交交往中的重重要政策工工具，也是是維護(hù)國家家權(quán)益的重重要手段。二、稅法的的目標(biāo)（一）為國國家組織財(cái)財(cái)政收入提提供法律保保障；（二）為國國家宏觀調(diào)調(diào)控經(jīng)濟(jì)提提供一種經(jīng)經(jīng)濟(jì)法律手手段；（三）維護(hù)護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)秩序；（四）規(guī)范范稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)合法征稅稅，有效保保護(hù)納稅人人的合法權(quán)權(quán)益；（五）為維維護(hù)國家利利益，促進(jìn)進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)交往提供供可靠保證證?！局R(shí)點(diǎn)】稅法在我國法律體系中的地位一、稅法是是我國法律律體系的重重要組成部部分1.稅法屬屬于國家法法律體系

3、中中一個(gè)重要要部門法，它它是調(diào)整國國家與各個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)單位位及公民個(gè)個(gè)人間分配配關(guān)系的基基本法律規(guī)規(guī)范；2.性質(zhì)上上屬于公法法。不過與與憲法、行行政法、刑刑法等典型型公法相比比，稅法仍仍具有一些些私法的屬屬性。二、稅法與與其他法律律的關(guān)系【知識(shí)點(diǎn)】稅收法定原則一、稅收法法定原則是是稅法基本本原則的核核心稅法基本原原則是統(tǒng)領(lǐng)領(lǐng)所有稅收收規(guī)范的根根本準(zhǔn)則，包包括稅收立立法、執(zhí)法法、司法在在內(nèi)的一切切稅收活動(dòng)動(dòng)都必須遵遵守稅法基基本原則。稅收法定原原則（稅收收法定主義義）包括稅稅收要件法法定原則和和稅務(wù)合法法性原則。二、稅法法的其他基基本原則1.稅稅收公平原原則：稅收收橫向公平平和縱向公公平2.稅收效效

4、率原則：經(jīng)濟(jì)效率率；行政效效率3.實(shí)質(zhì)課課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀觀事實(shí)確定定是否符合合課稅要件件，并根據(jù)據(jù)納稅人的的真實(shí)負(fù)擔(dān)擔(dān)能力決定定納稅人的的稅負(fù)，而而不能僅考考慮相關(guān)外外觀和形式式。三、稅法的的適用原則則稅法適用原原則是指稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和和司法機(jī)關(guān)關(guān)運(yùn)用稅收收法律規(guī)范范解決具體體問題所必必須遵循的的準(zhǔn)則。稅稅法適用原原則體現(xiàn)著著稅法基本本原則，同同時(shí)含有更更多的法律律技術(shù)性準(zhǔn)準(zhǔn)則，更為為具體化。具體原則含義和內(nèi)容容法律優(yōu)位原原則法律的效力力高于行政政立法的效效力，稅收收行政法規(guī)規(guī)的效力優(yōu)優(yōu)于稅收行行政規(guī)章的的效力。效效力低的稅稅法與效力力高的稅法法發(fā)生沖突突，效力低低的稅法即即是無效的的。法律不溯

5、及及既往原則則一部新法實(shí)實(shí)施后，對(duì)對(duì)新法實(shí)施施之前人們們的行為不不得適用新新法，而只只能沿用舊舊法。目的的是維護(hù)稅稅法的穩(wěn)定定性和可預(yù)預(yù)測(cè)性。新法優(yōu)于舊舊法原則新法、舊法法對(duì)同一事事項(xiàng)有不同同規(guī)定時(shí)，新新法的效力力優(yōu)于舊法法。新法優(yōu)優(yōu)于舊法原原則在稅法法中普遍適適用，但是是“特別法優(yōu)優(yōu)于普通法法”、“實(shí)體從舊舊，程序從從新”原則可以以對(duì)該原則則有所突破破。特別法優(yōu)于于普通法的的原則對(duì)同一事項(xiàng)項(xiàng)兩部法律律分別訂有有一般和特特別規(guī)定時(shí)時(shí)，特別規(guī)規(guī)定的效力力高于一般般規(guī)定的效效力。這個(gè)個(gè)原則可以以突破稅法法效力等級(jí)級(jí)的限制，即即稅法優(yōu)位位原則：屬屬于特別法法級(jí)別較低低的，其效效力可以高高于作為普普通

6、法的級(jí)級(jí)別較高的的稅法。實(shí)體從舊，程程序從新原原則包括兩方面面的內(nèi)容：一是實(shí)體體稅法不具具備溯及力力即在納納稅義務(wù)的的確定上，以以納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)的的稅法規(guī)定定為準(zhǔn)，實(shí)實(shí)體性的稅稅法規(guī)則不不具有向前前的溯及力力；二是程程序性稅法法在特定條條件下具備備一定的溯溯及力。程序優(yōu)于實(shí)實(shí)體原則是關(guān)于稅收收爭(zhēng)訟法的的原則，其其基本含義義是在訴訟訟發(fā)生時(shí)，稅稅收程序法法優(yōu)于稅收收實(shí)體法適適用。該原原則是為了了確保課稅稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，不因爭(zhēng)爭(zhēng)議的發(fā)生生而影響稅稅款的及時(shí)時(shí)、足額入入庫。四、稅收法法律關(guān)系稅收法律關(guān)關(guān)系是稅法法所確認(rèn)和和調(diào)整的，國國家與納稅稅人之間、國家與國國家之間以以及各級(jí)政政府之間在在稅收分配

7、配過程中形形成的權(quán)利利與義務(wù)關(guān)關(guān)系。（一）稅收收法律關(guān)系系的構(gòu)成1.稅收法法律關(guān)系的的主體稅收法律關(guān)關(guān)系的主體體即稅收法法律關(guān)系中中享有權(quán)利利和承擔(dān)義義務(wù)的當(dāng)事事人。在我我國，稅收收法律關(guān)系系的主體包包括征納雙雙方。我國對(duì)納稅稅人的確定定，采取的的是屬地兼兼屬人的原原則。在稅收法律律關(guān)系中權(quán)權(quán)利主體雙雙方法律地地位平等，雙雙方的權(quán)利利與義務(wù)不不對(duì)等。2.稅收法法律關(guān)系的的客體稅收法律關(guān)關(guān)系的客體體即稅收法法律關(guān)系主主體的權(quán)利利、義務(wù)所所共同指向向的對(duì)象，也也就是征稅稅對(duì)象。不要把客體體理解為納納稅人，客客體是征稅稅對(duì)象，比比如所得額額、銷售額額等；征納納雙方都是是權(quán)利主體體。3.稅收法法律關(guān)系

8、的的內(nèi)容稅收法律關(guān)關(guān)系的內(nèi)容容就是主體體所享有的的權(quán)利和所所應(yīng)承擔(dān)的的義務(wù)。（二）稅收收法律關(guān)系系的產(chǎn)生、變更與消消滅稅收法律關(guān)關(guān)系的產(chǎn)生生、變更和和消滅必須須由稅收法法律事實(shí)來來決定。注注意稅法是是引起稅收收法律關(guān)系系的前提條條件，但稅稅法本身并并不能產(chǎn)生生具體的稅稅收法律關(guān)關(guān)系。稅收法律事事實(shí)可以分分為稅收法法律事件和和稅收法律律行為，稅稅收法律事事件是指不不以稅收法法律關(guān)系權(quán)權(quán)利主體的的意志為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的客觀觀事件，例例如自然災(zāi)災(zāi)害可以導(dǎo)導(dǎo)致稅收減減免，從而而改變稅收收法律關(guān)系系內(nèi)容的變變化。稅收收法律行為為是指稅收收法律關(guān)系系主體在正正常意志支支配下做出出的活動(dòng)，例例如，納稅稅人開業(yè)經(jīng)經(jīng)營

9、即產(chǎn)生生稅收法律律關(guān)系，納納稅人轉(zhuǎn)業(yè)業(yè)或停業(yè)就就造成稅收收法律關(guān)系系的變更或或消滅。（三）稅收收法律關(guān)系系的保護(hù)稅收法律關(guān)關(guān)系的保護(hù)護(hù)形式和方方法是很多多的，稅法法中關(guān)于限限期納稅、征收滯納納金和罰款款的規(guī)定，我我國刑法對(duì)對(duì)構(gòu)成逃稅稅、抗稅罪罪給予刑罰罰的規(guī)定，以以及稅法中中對(duì)納稅人人不服稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)征稅稅處理決定定，可以申申請(qǐng)復(fù)議或或提出訴訟訟的規(guī)定等等都是對(duì)稅稅收法律關(guān)關(guān)系的直接接保護(hù)。稅收法律關(guān)關(guān)系的保護(hù)護(hù)對(duì)權(quán)利主主體雙方是是平等的，不不能只對(duì)一一方保護(hù)，而而對(duì)另一方方不予保護(hù)護(hù)。同時(shí)對(duì)對(duì)其享有權(quán)權(quán)利的保護(hù)護(hù)。就是對(duì)對(duì)其承擔(dān)義義務(wù)的制約約。【知識(shí)點(diǎn)】稅法要素一、稅法構(gòu)構(gòu)成要素的的整體介紹紹

10、稅法要素含義和內(nèi)容容備注1總則包括立法依依據(jù)、立法法目的、適適用原則等等。2納稅人（納稅主體體）稅法規(guī)定的的直接負(fù)有有納稅義務(wù)務(wù)的單位和和個(gè)人。有兩種基本本形式：自自然人和法法人3征稅對(duì)象象（課稅對(duì)對(duì)象、征稅稅客體）法規(guī)定對(duì)什什么征稅，是是征納稅雙雙方權(quán)利義義務(wù)共同指指向的客體體或標(biāo)的物物。是區(qū)別一種種稅與另一一種稅的重重要標(biāo)志；體現(xiàn)征稅稅的最基本本界限；也也決定了各各個(gè)不同稅稅種的名稱稱4稅目對(duì)征稅對(duì)象象的具體分分類可以明確具具體的征稅稅范圍；也也可以對(duì)不不同的稅目目區(qū)別對(duì)待待5稅率對(duì)征稅對(duì)象象的征收比比例或征收收額度我國現(xiàn)行稅稅率形式包包括比例稅稅率、超額額累進(jìn)稅率率、定額稅稅率和超率率累

11、進(jìn)稅率率四種形式式6納稅環(huán)節(jié)節(jié)征稅對(duì)象在在從生產(chǎn)到到消費(fèi)的流流轉(zhuǎn)過程中中應(yīng)當(dāng)繳納納稅款的環(huán)環(huán)節(jié)7納稅期限限關(guān)于稅款繳繳納時(shí)間方方面的限定定納稅期限由由納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間、納稅期期限和繳庫庫期限三層層概念規(guī)范范8納稅地點(diǎn)點(diǎn)稅法規(guī)定的的納稅人（包包括代征、代扣、代代繳義務(wù)人人）的具體體納稅地點(diǎn)點(diǎn)9減稅免稅稅對(duì)某些納稅稅人和征稅稅對(duì)象采取取減少征稅稅或者免予予征稅的特特殊規(guī)定10罰則對(duì)納稅人違違反稅法的的行為采取取的處罰措措施11附則相關(guān)法律授授權(quán)以及生生效時(shí)間規(guī)規(guī)定【小提示】在學(xué)習(xí)每一個(gè)具體稅種時(shí)，應(yīng)該按照稅制要素的內(nèi)容來把有關(guān)知識(shí)點(diǎn)梳理后再串起來，比如學(xué)習(xí)后自己要清楚，這個(gè)稅種對(duì)誰征稅（納稅人

12、、扣繳義務(wù)人）、對(duì)什么征稅（征稅對(duì)象）、征多少稅（稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法）、怎么征稅（納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn)），再加上稅收優(yōu)惠，成為一個(gè)體系，這樣一來，便于理解、記憶，避免出現(xiàn)知識(shí)點(diǎn)散亂、茫無頭緒、錯(cuò)記漏記的情況。二、納稅義義務(wù)人納稅人的基基本形式自然人自然人是基基于自然規(guī)規(guī)律而出生生的，有民民事權(quán)利和和義務(wù)的主主體，包括括本國公民民，也包括括外國人和和無國籍人人。稅法可將自自然人劃分分為居民納納稅人和非非居民納稅稅人，或者者個(gè)體經(jīng)營營者和其他他個(gè)人等。法人法人是自然然人的對(duì)稱稱，是基于于法律規(guī)定定享有權(quán)利利能力和行行為能力，具具有獨(dú)立的的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)費(fèi)，依法法獨(dú)立承擔(dān)擔(dān)民事責(zé)任任的社會(huì)組組

13、織。我國國的法人主主要有四種種：機(jī)關(guān)法法人、事業(yè)業(yè)法人、企企業(yè)法人和和社團(tuán)法人人。稅法可將法法人可劃分分為居民企企業(yè)和非居居民企業(yè)扣繳義務(wù)人人代扣代繳義義務(wù)人依法在向納納稅人支付付款項(xiàng)時(shí)有有義務(wù)代扣扣代繳其應(yīng)應(yīng)納稅款的的單位和個(gè)個(gè)人我國增值稅稅、營業(yè)稅稅、資源稅稅、個(gè)人所所得稅、企企業(yè)所得稅稅設(shè)置有代代扣代繳義義務(wù)。代收代繳義義務(wù)人依法在向納納稅人收取取款項(xiàng)時(shí)有有義務(wù)代收收代繳其應(yīng)應(yīng)納稅款的的單位和個(gè)個(gè)人我國消費(fèi)稅稅、車船稅稅設(shè)置有代代收代繳義義務(wù)。三、征稅對(duì)對(duì)象（1）稅基基稅基又叫計(jì)計(jì)稅依據(jù)，是是據(jù)以計(jì)算算征稅對(duì)象象應(yīng)納稅款款的直接數(shù)數(shù)量依據(jù)，它它解決對(duì)征征稅對(duì)象課課稅的計(jì)算算問題，是是對(duì)課

14、稅對(duì)對(duì)象的量的的規(guī)定。（2）計(jì)稅稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)按按照計(jì)量單單位的性質(zhì)質(zhì)劃分，有有兩種基本本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)的的計(jì)稅依據(jù)據(jù)，即從價(jià)價(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)是是可以量化化為貨幣數(shù)數(shù)量的形態(tài)態(tài)，如收入入、所得、價(jià)款等。物理形態(tài)的的計(jì)稅依據(jù)據(jù)，即從量量計(jì)征計(jì)稅依據(jù)是是課稅對(duì)象象的自然計(jì)計(jì)量單位，如如面積、體體積、容積積、重量等等。四、稅率的的具體分類類類別具體形式含義和內(nèi)容容適用稅種比例稅率：即對(duì)同一一征稅對(duì)象象，不分?jǐn)?shù)數(shù)額大小，規(guī)規(guī)定相同的的征收比例例。單一比例稅稅率同一征稅對(duì)對(duì)象的所有有納稅人都都適用同一一比例稅率率。全部采用：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得得稅、契稅稅、車輛購購置稅、煙煙

15、葉稅部分采用：消費(fèi)稅、印花稅、個(gè)人所得得稅、資源源稅差別比例稅稅率同一征稅對(duì)對(duì)象的不同同納稅人適適用不同的的比例征稅稅。又包括括產(chǎn)品差別別稅率（如如消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、行業(yè)差別別稅率（如如營業(yè)稅）、地區(qū)差別別稅率（如如城建稅等等）。幅度比例稅稅率同一征稅對(duì)對(duì)象，稅法法只規(guī)定最最低稅率和和最高稅率率，各地區(qū)區(qū)在該幅度度內(nèi)確定具具體的適用用稅率。累進(jìn)稅率：隨著征稅稅對(duì)象數(shù)量量增大而隨隨之提高的的稅率，即即按征稅對(duì)對(duì)象數(shù)額的的大小劃分分為若干等等級(jí)，不同同等級(jí)的課課稅數(shù)額分分別適用不不同的稅率率，課稅數(shù)數(shù)額越大，適適用稅率越越高。全額累進(jìn)稅稅率是把征稅對(duì)對(duì)象的數(shù)額額劃分為若若干等級(jí)，對(duì)對(duì)每個(gè)等級(jí)級(jí)分別

16、規(guī)定定相應(yīng)稅率率，當(dāng)稅基基超過某個(gè)個(gè)級(jí)距時(shí)，課課稅對(duì)象的的全部數(shù)額額都按提高高后級(jí)距的的相應(yīng)稅率率征稅無超額累進(jìn)稅稅率把征稅對(duì)象象按數(shù)額的的大小分成成若干等級(jí)級(jí)，每一等等級(jí)規(guī)定一一個(gè)稅率，稅稅率依次提提高，但每每一納稅人人的征稅對(duì)對(duì)象則依所所屬等級(jí)同同時(shí)適用幾幾個(gè)稅率分分別計(jì)算，將將計(jì)算結(jié)果果相加后得得出應(yīng)納稅稅款。部分采用：個(gè)人所得得稅全率累進(jìn)稅稅率無超率累進(jìn)稅稅率以征稅對(duì)象象數(shù)額的相相對(duì)率劃分分若干級(jí)距距，分別規(guī)規(guī)定相應(yīng)的的差別稅率率，相對(duì)率率每超過一一個(gè)級(jí)距的的，對(duì)超過過的部分就就按高一級(jí)級(jí)的稅率計(jì)計(jì)算征稅全部采用：土地增值值稅定額稅率按征稅對(duì)象象確定的計(jì)計(jì)算單位，直直接規(guī)定一一個(gè)固定的

17、的稅額，或或一個(gè)稅額額幅度。全部采用：城鎮(zhèn)土地地使用稅、車船稅、耕地占用用稅；部分采用：關(guān)稅、消消費(fèi)稅、印印花稅、資資源稅五、納稅期期限包含的的三個(gè)概念念稅法關(guān)于納納稅期限的的規(guī)定有三三個(gè)概念，需需要理解掌掌握：一是納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間，是確確定納稅義義務(wù)發(fā)生、計(jì)算繳納納稅款的時(shí)時(shí)間起點(diǎn)?！局R(shí)點(diǎn)】稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系一、稅收管管理體制的的概念這個(gè)概念是是財(cái)稅理論論和實(shí)務(wù)領(lǐng)領(lǐng)域都很重重要的基礎(chǔ)礎(chǔ)概念。1.稅收管管理體制是是在各級(jí)國國家機(jī)構(gòu)之之間劃分稅稅權(quán)的制度度。2.稅收管管理權(quán)限，包包括稅收立立法權(quán)、稅稅收法律法法規(guī)的解釋釋權(quán)、稅種種的開征或或停征權(quán)、稅目和稅稅率的調(diào)整整權(quán)、稅收收的加

18、征和和減免權(quán)等等。3.按大類類劃分，可可將稅收管管理權(quán)限劃劃分為稅收收立法權(quán)和和稅收?qǐng)?zhí)法法權(quán)兩類。4.稅權(quán)的的劃分有縱縱向劃分和和橫向劃分分的區(qū)別。橫向劃分分是指稅權(quán)權(quán)在同級(jí)立立法、司法法、行政等等國家機(jī)構(gòu)構(gòu)之間的劃劃分。二、稅收立立法原則1.從實(shí)際際出發(fā)的原原則。2.公平原原則。3.民主決決策的原則則。4.原則性性與靈活性性相結(jié)合的的原則。5.法律的的穩(wěn)定性、連續(xù)性與與廢、改、立相結(jié)合合的原則。三、稅收立立法權(quán)及其其劃分稅收立法權(quán)權(quán)是制定、修改、解解釋或廢止止稅收法律律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)規(guī)范性文件件的權(quán)力。它包括兩兩方面的內(nèi)內(nèi)容：一是是什么機(jī)關(guān)關(guān)有稅收立立法權(quán)；二二是各級(jí)機(jī)機(jī)關(guān)的稅收收立法權(quán)是

19、是如何劃分分的。（一）我國國現(xiàn)行稅制制中具體稅稅種的立法法權(quán)劃分種類立法權(quán)歸屬屬具體稅種中央稅維護(hù)國家權(quán)權(quán)益、實(shí)施施宏觀調(diào)控控所必需的的稅種，立立法權(quán)在中中央消費(fèi)稅、關(guān)關(guān)稅、車輛輛購置稅地方稅全國統(tǒng)一實(shí)實(shí)行的地方方稅的立法法權(quán)集中在在中央營業(yè)稅、資資源稅、土土地增值稅稅、印花稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅、土地使使用稅、房房產(chǎn)稅、車車船稅等共享稅同經(jīng)濟(jì)發(fā)展展直接相關(guān)關(guān)的主要稅稅種，立法法權(quán)在中央央增值稅、企企業(yè)所得稅稅、個(gè)人所所得稅、證證券交易印印花稅（二）具體體地說，我我國稅收立立法權(quán)劃分分的層次是這樣樣的：1.全國性性稅種的立立法權(quán)，即即包括全部部中央稅、中央與地地方共享稅稅和在全國國范圍內(nèi)征征

20、收的地方方稅稅法的的制定、公公布和稅種種的開征、停征權(quán)，屬屬于全國人人民代表大大會(huì)及其常常務(wù)委員會(huì)會(huì)。2.經(jīng)全國國人大及其其常委會(huì)授授權(quán)，全國國性稅種可可先由國務(wù)務(wù)院以“條例”或“暫行條例例”的形式發(fā)發(fā)布施行。行經(jīng)一段段時(shí)期后，再再修訂并通通過立法程程序，由全全國人大及及其常委會(huì)會(huì)正式立法法。3.經(jīng)全國國人大及其其常委會(huì)授授權(quán)，國務(wù)務(wù)院有制定定稅法實(shí)施施細(xì)則、增增減稅目和和調(diào)整稅率率的權(quán)力。4.經(jīng)全國國人大及其其常委會(huì)的的授權(quán)，國國務(wù)院有稅稅法的解釋釋權(quán)；經(jīng)國國務(wù)院授權(quán)權(quán)，國家稅稅務(wù)主管部部門（財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局）有稅收收條例的解解釋權(quán)和制制定稅收條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則的權(quán)力力。5.省級(jí)人人

21、民代表大大會(huì)及其常常務(wù)委員會(huì)會(huì)有根據(jù)本本地區(qū)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的具具體情況和和實(shí)際需要要，在不違違背國家統(tǒng)統(tǒng)一稅法，不不影響中央央的財(cái)政收收入，不妨妨礙我國統(tǒng)統(tǒng)一市場(chǎng)的的前提下，開開征全國性性稅種以外外的地方稅稅種的稅收收立法權(quán)。稅法的公公布，稅種種的開征、停征，由由省級(jí)人民民代表大會(huì)會(huì)及其常務(wù)務(wù)委員會(huì)統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定，所所立稅法在在公布實(shí)施施前須報(bào)全全國人大常常委會(huì)備案案。6.經(jīng)省級(jí)級(jí)人民代表表大會(huì)及其其常務(wù)委員員會(huì)授權(quán)，省省級(jí)人民政政府有本地地區(qū)地方稅稅法的解釋釋權(quán)和制定定稅法實(shí)施施細(xì)則、調(diào)調(diào)整稅目、稅率的權(quán)權(quán)力，也可可在上述規(guī)規(guī)定的前提提下，制定定一些稅收收征收辦法法，還可以以在全國性性地方稅條條例規(guī)

22、定的的幅度內(nèi)，確確定本地區(qū)區(qū)適用的稅稅率或稅額額。上述權(quán)權(quán)力除稅法法解釋權(quán)外外，在行使使后和發(fā)布布實(shí)施前須須報(bào)國務(wù)院院備案。地區(qū)性地方方稅收的立立法權(quán)應(yīng)只只限于省級(jí)級(jí)立法機(jī)關(guān)關(guān)或經(jīng)省級(jí)級(jí)立法機(jī)關(guān)關(guān)授權(quán)同級(jí)級(jí)政府，不不能層層下下放。所立立稅法可在在全?。ㄗ宰灾螀^(qū)、直直轄市）范范圍內(nèi)執(zhí)行行，也可只只在部分地地區(qū)執(zhí)行。四、稅收立立法機(jī)關(guān)我國的立法法體制是：全國人民代代表大會(huì)及及其常務(wù)委委員會(huì)行使使立法權(quán)，制制定法律；國務(wù)院及所所屬各部委委，有權(quán)根根據(jù)憲法和和法律制定定行政法規(guī)規(guī)和規(guī)章；地方人民代代表大會(huì)及及其常務(wù)委委員會(huì)，在在不與憲法法、法律、行政法規(guī)規(guī)抵觸的前前提下，有有權(quán)制定地地方性法規(guī)規(guī)，但要

23、報(bào)報(bào)全國人大大常委會(huì)和和國務(wù)院備備案；民族自治地地方的人大大有權(quán)依照照當(dāng)?shù)孛褡遄逭?、?jīng)經(jīng)濟(jì)和文化化的特點(diǎn)，制制定自治條條例和單行行條例。各有權(quán)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)國家家立法體制制規(guī)定，所所制定的一一系列稅收收法律、法法規(guī)、規(guī)章章和規(guī)范性性文件，構(gòu)構(gòu)成了我國國的稅收法法律體系。立法機(jī)關(guān)法律形式備注全國人民代代表大會(huì)和和全國人大大常委會(huì)稅收法律企業(yè)所得稅稅法、個(gè)人人所得稅法法、車船稅稅法、稅收收征收管理理法、關(guān)于于外商投資資企業(yè)和外外國企業(yè)適適用增值稅稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅稅等稅收暫暫行條例的的決定都是是稅收法律律，具有最最高法律效效力，其他他各級(jí)機(jī)關(guān)關(guān)制定的稅稅收法規(guī)、規(guī)章，都都不得與稅稅收法律相相抵觸全

24、國人大及及常委會(huì)授授權(quán)國務(wù)院院具有法律效效力的暫行行規(guī)定或者者條例授權(quán)立法與與制定行政政法規(guī)不同同，具有國國家法律的的性質(zhì)和地地位，其法法律效力高高于行政法法規(guī)，在立立法程序上上須報(bào)人大大常委會(huì)備備案?，F(xiàn)行行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值值稅等暫行行條例都屬屬于授權(quán)立立法國務(wù)院稅收行政法法規(guī)稅法的實(shí)施施條例和實(shí)實(shí)施細(xì)則，處處于低于憲憲法、法律律和高于地地方法規(guī)和和規(guī)章的地地位；行政政法規(guī)不得得與法律相相抵觸；企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例、征管管法實(shí)施細(xì)細(xì)則都是稅稅收行政法法規(guī)地方人大及及其常委會(huì)會(huì)稅收地方性性法規(guī)僅限于海南南省、民族族自治地區(qū)區(qū)國務(wù)院稅務(wù)務(wù)主管部門門（財(cái)政部部、國家稅稅

25、務(wù)總局、海關(guān)總署署）稅收部門規(guī)規(guī)章范圍包括：對(duì)有關(guān)稅稅收法律、法規(guī)的具具體解釋、稅收征收收管理的具具體規(guī)定、辦法等，不不得與稅收收法律、行行政法規(guī)相相抵觸。如如增值稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)代理理試行辦法法等地方政府稅收地方規(guī)規(guī)章必須在稅收收法律、法法規(guī)明確授授權(quán)的前提提下進(jìn)行，并并且不得與與稅收法律律、行政法法規(guī)相抵觸觸。如，國國務(wù)院發(fā)布布實(shí)施的城城市維護(hù)建建設(shè)稅、車車船稅、房房產(chǎn)稅等地地方性稅種種暫行條例例，都規(guī)定定省、自治治區(qū)、直轄轄市人民政政府可根據(jù)據(jù)條例制定定實(shí)施細(xì)則則，如北北京市施行行中華人人民共和國國房產(chǎn)稅暫暫行條例的細(xì)則等各級(jí)稅收主主管部門稅收規(guī)范性性文件除了法律法法規(guī)規(guī)章以

26、以外的具有有普遍約束束力的、規(guī)規(guī)定稅務(wù)行行政相對(duì)人人權(quán)利、義義務(wù)的文件件；依照法法定職權(quán)和和規(guī)定程序序制定并公公布。如國國稅函2201079號(hào)“國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于貫徹落實(shí)實(shí)企業(yè)所得得稅法若干干稅收問題題的通知”五、稅收立立法、修訂訂和廢止程程序目前我國稅稅法立法程程序主要包包括以下幾幾個(gè)階段:1.提議階階段2.審議階階段3.通過和和公布階段段六、我國現(xiàn)現(xiàn)行稅法體體系（一）稅法法體系概述述稅法體系就就是通常所所說的稅收收制度。是是指在既定定的管理體體制下設(shè)置置的稅種以以及與這些些稅種的征征收、管理理有關(guān)的，具具有法律效效力的各級(jí)級(jí)成文法律律、行政法法規(guī)、部門門規(guī)章等的的總和。包包括三個(gè)層層次：

27、一是不同的的要素構(gòu)成成稅種；二二是不同的的稅種構(gòu)成成稅制；三三是規(guī)范稅稅款征收程程序的法律律法規(guī)。這些內(nèi)容的的法律形式式也就是稅稅法。稅法法還可以分分為稅法通通則、各稅稅稅法（條條例）、實(shí)實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定定四個(gè)層次次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個(gè)國家的稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的立法精神，各個(gè)稅種的“稅法(條例)”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法，“實(shí)施細(xì)則”是對(duì)各稅稅法(條例)的詳細(xì)說明和解釋，“具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)期的具體情況制定的補(bǔ)充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨(dú)制定稅法通則，大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法(條例)之中。（二）稅法法分類稅法分類在在理論和實(shí)實(shí)務(wù)領(lǐng)域都都

28、有比較重重要的意義義。稅法的的一般分類類如下：分類依據(jù)分類內(nèi)容內(nèi)涵例說具體內(nèi)內(nèi)容按照稅法的的基本內(nèi)容容和效力的的不同稅收基本法法稅收通則，起起稅收母法法的作用我國目前空空缺稅收普通法法具體稅種或或事項(xiàng)的法法律如個(gè)人所得得稅法、稅稅收征管法法等按照稅法的的職能作用用的不同稅收實(shí)體法法確定稅種立立法，規(guī)定定稅制要素素的法律如企業(yè)所得得稅法、個(gè)個(gè)人所得稅稅法稅收程序法法稅務(wù)管理方方面的法律律，規(guī)范程程序性權(quán)利利義務(wù)關(guān)系系如稅收征管管法等按照稅法征征收對(duì)象的的不同商品和勞務(wù)務(wù)稅稅法對(duì)流轉(zhuǎn)額課課征的稅法法；流轉(zhuǎn)稅稅也稱間接接稅按照“(三三)、我國國現(xiàn)行稅法法體系”的分類口口徑記憶所得稅稅法法對(duì)所得額課課

29、征的稅法法；所得稅稅也稱直接接稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)價(jià)值或某種種行為課征征的稅法資源稅稅法法對(duì)資源類物物品課征的的稅法特定目的稅稅法對(duì)某些特定定對(duì)象和特特定行為發(fā)發(fā)揮特定調(diào)調(diào)節(jié)作用按照主權(quán)國國家行使稅稅收管轄權(quán)權(quán)的不同國內(nèi)稅法一國內(nèi)部稅稅法國際稅法國家間的稅稅收制度（效效力一般高高于國內(nèi)稅稅法）如雙邊或多多邊國家間間的稅收協(xié)協(xié)定、條約約和國際慣慣例等外國稅法外國的稅收收制度（三）我國國現(xiàn)行稅法法體系的內(nèi)內(nèi)容按性質(zhì)作用用分類具體稅種性質(zhì)和作用用備注商品和勞務(wù)務(wù)稅類增值稅、消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅以貨物、勞勞務(wù)為課稅稅對(duì)象，在在生產(chǎn)、流流通或者服服務(wù)業(yè)中發(fā)發(fā)揮調(diào)節(jié)作作用；屬于于間接稅其中關(guān)

30、稅由由海關(guān)征收收。其余各各稅由稅務(wù)務(wù)部門征收收。所得稅類企業(yè)所得稅稅、個(gè)人所所得稅對(duì)法人和自自然人的純純收入進(jìn)行行調(diào)節(jié)；屬屬于直接稅稅財(cái)產(chǎn)和行為為稅類房產(chǎn)稅、車車船稅、印印花稅、契契稅主要是對(duì)某某些財(cái)產(chǎn)和和行為發(fā)揮揮調(diào)節(jié)作用用資源稅類資源稅、土土地增值稅稅和城鎮(zhèn)土土地使用稅稅對(duì)因開發(fā)和和利用自然然資源差異異而形成的的級(jí)差收入入發(fā)揮調(diào)節(jié)節(jié)作用特定目的稅稅類城市維護(hù)建建設(shè)稅、車車輛購置稅稅、耕地占占用稅和煙煙葉稅為了達(dá)到特特定目的，對(duì)對(duì)特定對(duì)象象和特定行行為發(fā)揮調(diào)調(diào)節(jié)作用1.上述117個(gè)稅種種構(gòu)成了我我國現(xiàn)行稅稅收的實(shí)體體法體系。還有一個(gè)個(gè)船舶噸稅稅，可放入入財(cái)產(chǎn)和行行為稅中。2.除此之之外，還有

31、有稅收程序序法體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)征收收的稅種，按按照稅收征征管法執(zhí)行行；海關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)征收的的稅種的征征收管理，按按照海關(guān)關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行。3.我國目目前稅制是是間接稅（增增值稅、消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅）和和直接稅（企企業(yè)所得稅稅、個(gè)人所所得稅）雙雙主體稅制制結(jié)構(gòu)?！局R(shí)點(diǎn)】稅稅收?qǐng)?zhí)法稅法的實(shí)施施即稅法的的執(zhí)行。它它包括稅收收?qǐng)?zhí)法和守守法兩個(gè)方方面。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)權(quán)是指稅收收機(jī)關(guān)依法法征收稅款款，依法進(jìn)進(jìn)行稅收管管理活動(dòng)的的權(quán)力。具具體包括稅稅款征收管管理權(quán)、稅稅務(wù)稽查權(quán)權(quán)、稅務(wù)檢檢查權(quán)、稅稅務(wù)行政復(fù)復(fù)議裁決權(quán)權(quán)及其他稅稅務(wù)管理權(quán)權(quán)。一、稅款征征收管理權(quán)權(quán)限劃分1.在征管管權(quán)限劃分

32、分上，中央央稅和共享享稅由中央央稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)負(fù)責(zé)征收收；地方稅稅，由地方方稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)負(fù)責(zé)征收收。2.除少數(shù)數(shù)民族自治治地區(qū)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)外外，各地均均不得擅自自停征全國國性的地方方稅種。3.經(jīng)全國國人大及其其常委會(huì)和和國務(wù)院的的批準(zhǔn)，民民族自治地地方可以擁擁有某些特特殊的稅收收管理權(quán)，如如全國性地地方稅種某某些稅目稅稅率的調(diào)整整權(quán)以及一一般地方稅稅收管理權(quán)權(quán)以外的其其他一些管管理權(quán)等。4.經(jīng)全國國人大及其其常委會(huì)和和國務(wù)院的的批準(zhǔn)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)也也可以在享享有一般地地方稅收管管理權(quán)之外外，擁有一一些特殊的的稅收管理理權(quán)。上述地方（包包括少數(shù)民民族自治地地區(qū)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)）的的稅收管理理權(quán)的行使使，必須

33、以以不影響國國家宏觀調(diào)調(diào)控和中央央財(cái)政收入入為前提。5.涉外稅稅收政策的的調(diào)整權(quán)集集中在全國國人大常委委會(huì)和國務(wù)務(wù)院；在稅稅法規(guī)定之之外，一律律不得減稅稅免稅。二、稅收征征收管理范范圍劃分稅收征收機(jī)機(jī)構(gòu)征管范圍國稅系統(tǒng)增值稅，消消費(fèi)稅，車車輛購置稅稅鐵道部門、各銀行總總行、各保保險(xiǎn)總公司司集中繳納納的營業(yè)稅稅、所得稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅中央企業(yè)繳繳納的所得得稅，中央央與地方所所屬企業(yè)、事業(yè)單位位組成的聯(lián)聯(lián)營企業(yè)、股份制企企業(yè)繳納的的所得稅，地地方銀行、非銀行金金融企業(yè)繳繳納的所得得稅，海洋洋石油企業(yè)業(yè)繳納的所所得稅、資資源稅，部部分企業(yè)的的企業(yè)所得得稅，證券券交易印花花稅中央稅的滯滯納金、補(bǔ)

34、補(bǔ)稅、罰款款地稅系統(tǒng)營業(yè)稅，城城市維護(hù)建建設(shè)稅（不不包括上述述由國家稅稅務(wù)局系統(tǒng)統(tǒng)負(fù)責(zé)征收收管理的部部分）地方國有企企業(yè)、集體體企業(yè)、私私營企業(yè)繳繳納的所得得稅、個(gè)人人所得稅（不不包括對(duì)銀銀行儲(chǔ)蓄存存款利息所所得征收的的部分）資源稅，城城鎮(zhèn)土地使使用稅，耕耕地占用稅稅，土地增增值稅，房房產(chǎn)稅，車車船稅，印印花稅，契契稅及其地地方附加地方稅的滯滯納金、補(bǔ)補(bǔ)稅、罰款款海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李李和郵遞物物品進(jìn)口稅稅，同時(shí)負(fù)負(fù)責(zé)代征進(jìn)進(jìn)出口環(huán)節(jié)節(jié)的增值稅稅和消費(fèi)稅稅三、稅收收收入劃分（1）中央央政府固定定收入包括括：消費(fèi)稅稅（含進(jìn)口口環(huán)節(jié)海關(guān)關(guān)代征的部部分）、車車輛購置稅稅、關(guān)稅、海關(guān)代征征的進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)增值

35、稅稅等。（2）地方方政府固定定收入包括括：城鎮(zhèn)土土地使用稅稅、耕地占占用稅、土土地增值稅稅、房產(chǎn)稅稅、車船稅稅、契稅。（3）中央央政府與地地方政府共共享收入包包括4大稅稅3小稅：增值稅、營營業(yè)稅和城城市維護(hù)建建設(shè)稅（鐵鐵道部、各各銀行總行行、各保險(xiǎn)險(xiǎn)總公司集集中繳納的的部分歸中中央政府，其其余部分歸歸地方政府府）、企業(yè)業(yè)所得稅、個(gè)人所得得稅、資源源稅（海洋洋石油企業(yè)業(yè)繳納的部部分歸中央央政府，其其余部分歸歸地方政府府）、證券券交易的印印花稅。四、其他稅稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)權(quán)根據(jù)稅收收征收管理理法相關(guān)關(guān)規(guī)定，稅稅務(wù)行政處處罰的種類類應(yīng)當(dāng)有警警告（責(zé)令令限期改正正）、罰款款、停止出出口退稅權(quán)權(quán)、沒收違違法所

36、得、收繳發(fā)票票或者停止止向其發(fā)售售發(fā)票、提提請(qǐng)吊銷營營業(yè)執(zhí)照、通知出境境管理機(jī)關(guān)關(guān)阻止出境境等?！局R(shí)點(diǎn)】依法納稅與稅法遵從一、稅務(wù)行行政主體、稅務(wù)行政政管理相對(duì)對(duì)人的義務(wù)務(wù)和權(quán)利1.征管法法的適用范范圍凡依法由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征征收的各種種稅收的征征收管理，均均適用征管管法。2.稅務(wù)行行政管理相相對(duì)人是納納稅人、扣扣繳義務(wù)人人和其他有有關(guān)單位。3.稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)和稅務(wù)務(wù)人員的權(quán)權(quán)利和義務(wù)務(wù)（1）權(quán)利利：負(fù)責(zé)稅稅收征管工工作；依法法行政時(shí)，任任何單位和和個(gè)人不得得阻撓。（2）義務(wù)務(wù)：參看教教材。注意意以下幾項(xiàng)項(xiàng)義務(wù)：無償提供供納稅咨詢?cè)兎?wù)、宣宣傳稅法；稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)征收收、管理、稽查，行行政復(fù)議人人員

37、的職責(zé)責(zé)應(yīng)當(dāng)明確確，并相互互分離、相相互制約；稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)為檢舉舉人保密，并并按照規(guī)定定給予獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)；稅務(wù)人員員在核定應(yīng)應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收收定額、進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)檢檢查、實(shí)施施稅務(wù)行政政處罰、辦辦理稅務(wù)行行政復(fù)議時(shí)時(shí)，與納稅稅人、扣繳繳義務(wù)人或或者其法定定代表人、直接責(zé)任任人有下列列關(guān)系之一一的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)回避：夫夫妻關(guān)系；直系血親親關(guān)系；三三代以內(nèi)旁旁系血親關(guān)關(guān)系；近姻姻親關(guān)系；可能影響響公正執(zhí)法法的其他利利益關(guān)系。4. 納稅稅人、扣繳繳義務(wù)人的的權(quán)利與義義務(wù)（1）權(quán)利利：征管法法第八條對(duì)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)務(wù)人的權(quán)利利有一個(gè)集集中表述，見見下表：權(quán)利名稱內(nèi)容知情權(quán)納稅人、扣扣繳義務(wù)人人有權(quán)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)了

38、了解國家稅稅收法律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定以以及與納稅稅程序有關(guān)關(guān)的情況保密權(quán)納稅人、扣扣繳義務(wù)人人有權(quán)要求求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)為納稅人人、扣繳義義務(wù)人的情情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納納稅人、扣扣繳義務(wù)人人的情況保保密減免退稅權(quán)權(quán)納稅人依法法享有申請(qǐng)請(qǐng)減稅、免免稅、退稅稅的權(quán)利陳述申辯權(quán)權(quán)及行政司司法救濟(jì)權(quán)權(quán)納稅人、扣扣繳義務(wù)人人對(duì)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)所做出出的決定，享享有陳述權(quán)權(quán)、申辯權(quán)權(quán)；依法享享有申請(qǐng)行行政復(fù)議、提起行政政訴訟、請(qǐng)請(qǐng)求國家賠賠償?shù)葯?quán)利利控告檢舉權(quán)權(quán)納稅人、扣扣繳義務(wù)人人有權(quán)控告告和檢舉稅稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員員的違法違違紀(jì)行為【注意】保保密是指納納稅人、扣扣繳義務(wù)人人的商業(yè)秘秘密及個(gè)人人隱私。納納稅

39、人、扣扣繳義務(wù)人人的稅收違違法行為不不屬于保密密范圍。（2）義務(wù)務(wù)：納稅人人、扣繳義義務(wù)人必須須依照法律律、行政法法規(guī)的規(guī)定定繳納稅款款、代扣代代繳、代收收代繳稅款款；應(yīng)當(dāng)按按照國家有有關(guān)規(guī)定如如實(shí)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提供供與納稅和和代扣代繳繳、代收代代繳稅款有有關(guān)的信息息；應(yīng)當(dāng)接接受稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)依法進(jìn)進(jìn)行的稅務(wù)務(wù)檢查。5.地方各各級(jí)人民政政府、有關(guān)關(guān)部門和單單位的權(quán)利利與義務(wù)（1）各有有關(guān)部門和和單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)支持、協(xié)協(xié)助稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)依法執(zhí)執(zhí)行職務(wù)。（2）任何何單位和個(gè)個(gè)人都有權(quán)權(quán)檢舉違反反稅收法律律、行政法法規(guī)的行為為。（3）任何何機(jī)關(guān)、單單位和個(gè)人人不得違反反法律、行行政法規(guī)的的規(guī)定，擅擅自做出稅稅收開

40、征、停征以及及減稅、免免稅、退稅稅、補(bǔ)稅和和其他與稅稅收法律、行政法規(guī)規(guī)相抵觸的的決定。（4）收到到違反稅收收法律、行行政法規(guī)行行為檢舉的的機(jī)關(guān)和負(fù)負(fù)責(zé)查處的的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)為檢舉人人保密。二、稅務(wù)代代理等稅務(wù)務(wù)服務(wù)是稅稅法遵從的的重要途徑徑稅務(wù)代理有有公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性、確定性的的特點(diǎn)。三、稅務(wù)籌籌劃是納稅稅人的一項(xiàng)項(xiàng)權(quán)利稅收籌劃是是納稅人的的一項(xiàng)基本本權(quán)利，納納稅人在法法律允許或或不違反稅稅法的前提提下，有從從事經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)獲取收收益的權(quán)利利，有選擇擇生存與發(fā)發(fā)展、兼并并與破產(chǎn)的的權(quán)利，稅稅收籌劃所所取得的收收益應(yīng)屬合合法權(quán)益。其現(xiàn)實(shí)意意義：1.稅收籌籌劃有利于于提高納稅稅人的納稅稅

41、意識(shí)，抑抑制偷、逃逃稅等違法法行為。2.稅收籌籌劃有助于于稅收法律律法規(guī)的完完善。3.稅收籌籌劃有助于于實(shí)現(xiàn)納稅稅人利益最最大化。4.稅收籌籌劃有助于于企業(yè)經(jīng)營營管理水平平和會(huì)計(jì)管管理水平的的提高。5.稅收籌籌劃有助于于稅務(wù)服務(wù)務(wù)行業(yè)的健健康發(fā)展。6.從長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)和整體上上看稅收籌籌劃有助于于國家增加加稅收。已用知知識(shí)點(diǎn)】 國際稅收收關(guān)系一、國際重重復(fù)課稅（一） 稅稅收管轄權(quán)權(quán)：屬于國國家主權(quán)在在稅收領(lǐng)域域中的體現(xiàn)現(xiàn)，是一個(gè)個(gè)國家在征征稅方面的的主權(quán)范圍圍。原則類型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個(gè)國家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。屬人原則居民管

42、轄權(quán)一個(gè)國家對(duì)凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)一個(gè)國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。【提示】居民、公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。（二） 國國際稅收：是指指兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的的主權(quán)國家家或地區(qū)，各各自基于其其課稅主權(quán)權(quán)，在對(duì)跨跨國納稅人人進(jìn)行分別別課稅而形形成的征納納關(guān)系中，所所發(fā)生的國國家或地區(qū)區(qū)之間的稅稅收分配關(guān)關(guān)系。（三）國際際重復(fù)征稅稅（1）含含義：是指指兩個(gè)或兩兩個(gè)以上國國家對(duì)同一一征稅對(duì)象象進(jìn)行分別別課稅所形形成的交叉叉重疊征稅稅（2）類類型：3種種1.法

43、律性國國際重復(fù)征征稅：不同同征稅主體體，對(duì)同一一納稅人的的同一稅源源重復(fù)征稅稅2.經(jīng)濟(jì)性國國際重復(fù)征征稅：不同同征稅主體體，對(duì)不同同納稅人的的同一稅源源重復(fù)征稅稅3.稅制性國國際重復(fù)征征稅：各國國普遍實(shí)行行復(fù)合稅制制度，有可能對(duì)同同一征稅對(duì)對(duì)象可能征征收 幾種稅（3）產(chǎn)生生的前提條條件：納稅人所所得或收益益的國際化化和各國所所得稅制的的普遍化 產(chǎn)生的根根本原因：各國行使使的稅收管管轄權(quán)的重重疊 包括以下下幾種情形形：（1）居民（公民民）管轄權(quán)權(quán)同地域管管轄權(quán)的重重疊 （2）居民（公公民）管轄轄權(quán)同居民民（公民）管管轄權(quán)的重重疊 （3）地域管轄轄權(quán)同地域域管轄權(quán)的的重疊正確答案A答案解析經(jīng)濟(jì)性國

44、際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。二、國際稅稅收協(xié)定定義：國際稅收收協(xié)定是指指兩個(gè)或兩兩個(gè)以上主主權(quán)國家，為為了協(xié)調(diào)相相互間在處處理跨國納納稅人征稅稅事務(wù)和其其他有關(guān)方方面的稅收收關(guān)系，本本著對(duì)等原原則，經(jīng)由由政府談判判所簽訂的的一種書面面協(xié)議或條條約。包括以下下幾種情況況：1.按按照處理的的稅種不同同：所得稅稅的國際稅稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈(zèng)贈(zèng)與稅的國國際稅收協(xié)協(xié)定。2.按照所涉涉及的締約約國數(shù)量不不同：雙邊邊國際稅收收協(xié)定、單單邊國際稅稅收協(xié)定。3.按照照處理問題題的廣度不不同：綜合合性國際稅稅收協(xié)定、單項(xiàng)國際際稅收協(xié)定定。國際稅收協(xié)協(xié)定的主要要內(nèi)容

45、：1.協(xié)協(xié)定適用范范圍。2.基本本用語的定定義。3.對(duì)所所得和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的課稅。4.避免雙重重征稅的辦辦法。5.稅收收無差別待待遇。6.防止止國際偷、漏稅和國國際避稅。三、國際反反避稅與國國際稅收合合作稅基侵蝕和和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移移（簡(jiǎn)稱BBEPS）是指跨國國企業(yè)利用用國際稅收收規(guī)則存在在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國稅基的侵蝕。為此，20012年66月，二十國集團(tuán)團(tuán)（G200）財(cái)長(zhǎng)和央央行行長(zhǎng)會(huì)會(huì)議同意通通過國際合合作應(yīng)對(duì)BBEPS問問題，并委托經(jīng)濟(jì)濟(jì)合作與發(fā)發(fā)展組織（OOECD）開展研究究，自此BBEPS項(xiàng)項(xiàng)目啟動(dòng)，我國由財(cái)政部和

46、稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份積極參與。 第二章 增增值稅法第二部分 本章知知識(shí)點(diǎn)講解解【知識(shí)點(diǎn)】征征稅范圍及及納稅人一、征稅范范圍一般規(guī)定1.銷售或或進(jìn)口的貨貨物。2.提供加加工、修理理修配勞務(wù)務(wù)。3.提供交交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)、郵政業(yè)業(yè)、電信業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)。具體規(guī)定1.特殊項(xiàng)項(xiàng)目（222項(xiàng)）（1）貨物物期貨（包包括商品期期貨和貴金金屬期貨），應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅，在在期貨的實(shí)實(shí)物交割環(huán)環(huán)節(jié)納稅。交割時(shí)以以開具發(fā)票票方為納稅稅人（交易易所或者供供貨會(huì)員單單位，誰開開票誰交稅稅）交易所增值值稅按次計(jì)計(jì)算，不得得抵扣交易易所其他進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）銀行行銷售金銀銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。（3）

47、典當(dāng)當(dāng)業(yè)的死當(dāng)當(dāng)物品銷售售業(yè)務(wù)和寄寄售業(yè)代委委托人銷售售寄售物品品的業(yè)務(wù)，征征增值稅。（4）電力力公司向發(fā)發(fā)電企業(yè)收收取的過網(wǎng)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增值值稅。（5）對(duì)從從事熱力、電力、燃燃?xì)?、自來來水等公用用事業(yè)的增增值稅納稅稅人收取的的一次性費(fèi)費(fèi)用，凡與與貨物的銷銷售數(shù)量有有直接關(guān)系系的，征增增值稅；否否則征營業(yè)業(yè)稅。（6）各燃燃油電廠從從政府財(cái)政政專戶取得得的發(fā)電補(bǔ)補(bǔ)貼不屬于于增值稅規(guī)規(guī)定的價(jià)外外費(fèi)用，不不計(jì)入應(yīng)稅稅銷售額，不不征收增值值稅。（7）供電電企業(yè)利用用自身輸變變電設(shè)備進(jìn)進(jìn)行電壓調(diào)調(diào)節(jié)，屬于于提供加工工勞務(wù)，電電壓調(diào)節(jié)并并按電量收收取的并網(wǎng)網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，征征收增值稅稅。（8）納稅稅人提供的

48、的礦產(chǎn)資源源開采、挖挖掘、切割割、破碎、分揀、洗洗選等勞務(wù)務(wù)，屬于增增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)繳納增增值稅。（9）油氣氣田企業(yè)從從事原油、天然氣生生產(chǎn)，以及及為生產(chǎn)原原油、天然然氣提供的的生產(chǎn)性勞勞務(wù)，應(yīng)繳繳納增值稅稅。生產(chǎn)性性勞務(wù)是指指油氣田企企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)原油、天天然氣、地地質(zhì)普查、勘探開發(fā)發(fā)到原油天天然氣銷售售的一系列列生產(chǎn)過程程所發(fā)生的的勞務(wù)。（10）印印刷企業(yè)接接受出版單單位委托，自自行購買紙紙張，印刷刷有統(tǒng)一刊刊號(hào)（CNN）以及采采用國際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編編序的圖書書、報(bào)紙和和雜志，按按貨物銷售售征收增值值稅。（11）對(duì)對(duì)企業(yè)銷售售（購進(jìn)的的）電梯并并責(zé)安裝及及保養(yǎng)、維維修取得的的收入，一一

49、并征收增增值稅；企企業(yè)銷售自自產(chǎn)的電梯梯并責(zé)安裝裝，屬于銷銷售貨物的的同時(shí)提供供建筑業(yè)勞勞務(wù)，應(yīng)分分別計(jì)算增增值稅和營營業(yè)稅（混混合銷售行行為的特別別規(guī)定）；對(duì)不從事事電梯生產(chǎn)產(chǎn)、銷售，只只從事電梯梯保養(yǎng)和維維修的專業(yè)業(yè)公司對(duì)安安裝運(yùn)行后后的電梯進(jìn)進(jìn)行的保養(yǎng)養(yǎng)、維修取取得的收入入，征收營營業(yè)稅。（12）納納稅人受托托代理銷售售二手車，凡凡同時(shí)具備備以下條件件的，不征征收增值稅稅；不同時(shí)時(shí)具備以下下條件的，視視同銷售征征收增值稅稅。受托方不不向委托方方預(yù)付貨款款；委托方將將二手車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票直直接開具給給購買方；受托方按按購買方實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款和增增值稅額（如如系代理進(jìn)進(jìn)口銷售貨貨物則為海

50、海關(guān)代征的的增值稅額額）與委托托方結(jié)算貨貨款，并另另外收取手手續(xù)費(fèi)。（13）納納稅人轉(zhuǎn)讓讓土地使用用權(quán)或者銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的同時(shí)一一并銷售的的附著于土土地或者不不動(dòng)產(chǎn)上的的固定資產(chǎn)產(chǎn)中，凡屬屬于增值稅稅應(yīng)稅貨物物的，應(yīng)按按照財(cái)稅200999號(hào)第第二條有關(guān)關(guān)規(guī)定，計(jì)計(jì)算繳納增增值稅；凡凡屬于不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)按照中中華人民共共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條條例“銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算算繳納營業(yè)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分分別核算增增值稅應(yīng)稅稅貨物和不不動(dòng)產(chǎn)的銷銷售額，未未分別核算算或核算不不清的，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定其增值稅稅應(yīng)稅貨物物的銷售額額和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的銷售額額。（14）納納稅人在資資產(chǎn)重組過過程中，通通過合并、分

51、立、出出售、置換換等方式，將將全部或者者部分實(shí)物物資產(chǎn)以及及與其相關(guān)關(guān)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債和和勞動(dòng)力一一并轉(zhuǎn)讓給給其他單位位和個(gè)人，不不屬于增值值稅的征稅稅范圍，其其中涉及的的貨物轉(zhuǎn)讓讓，不征收收增值稅。其中涉涉及的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，不征征收營業(yè)稅稅。納稅人人在資產(chǎn)重重組過程中中，通過合合并、分立立、出售、置換等方方式，將全全部或者部部分實(shí)物資資產(chǎn)以及與與其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多多次轉(zhuǎn)讓后后，最終的的受讓方與與勞動(dòng)力接接受方為同同一單位和和個(gè)人，仍仍適用上述述規(guī)定，其其中的貨物物多次轉(zhuǎn)讓讓行為均不不征收增值值稅。（15）航航空運(yùn)輸企企業(yè)的征稅稅范圍確定定：航空運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)提提供的旅客客

52、利用里程程積分兌換換的航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)，不不征收增值值稅。航空空運(yùn)輸企業(yè)業(yè)已售票但但未提供航航空運(yùn)輸服服務(wù)取得的的逾期票證證收入，按按照航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)征征收增值稅稅（與舊政政策不同）。（16）郵郵政儲(chǔ)蓄業(yè)業(yè)務(wù)按照金金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)稅目征收收營業(yè)稅。（17）以以積分兌換換形式贈(zèng)送送的電信業(yè)業(yè)服務(wù)，不不征收增值值稅（新增增）（18）納納稅人根據(jù)據(jù)國家指令令無償提供供的鐵路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸輸服務(wù)，屬屬于以公益益活動(dòng)為目目的的服務(wù)務(wù)，不征收收增值稅。（19）對(duì)對(duì)增值稅納納稅人收取取的會(huì)員費(fèi)費(fèi)收入不征征收增值稅稅。（20）罰罰沒物品：執(zhí)罰部門門和單位查查處的屬于于一般商業(yè)業(yè)部門經(jīng)營營的商品，具具備拍賣條條

53、件的，公公開拍賣收收入，如數(shù)數(shù)上繳財(cái)政政，不予征征稅。對(duì)經(jīng)經(jīng)營單位購購入拍賣物物品再銷售售的應(yīng)照章章征收增值值稅。不具具備拍賣條條件的，按按質(zhì)論價(jià)，交交由國家指指定銷售單單位納入正正常銷售渠渠道變價(jià)處處理。執(zhí)罰罰部門按商商定價(jià)格所所取得的變變價(jià)收入作作為罰沒收收入如數(shù)上上繳財(cái)政，不不予征稅。國家指定定銷售單位位將罰沒物物品納入正正常銷售渠渠道銷售的的，應(yīng)照章章征收增值值稅。屬于于專管機(jī)關(guān)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)經(jīng)營的財(cái)物物（如金銀銀，不包括括金銀手飾飾），應(yīng)交交由專管機(jī)機(jī)關(guān)或?qū)I營企業(yè)收兌兌或收購。執(zhí)罰部門門和單位按按收兌或收收購價(jià)所取取得的收入入作為罰沒沒收入如數(shù)數(shù)上繳財(cái)政政，不予征征稅。專管管

54、機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)經(jīng)營上述物物品中屬于于應(yīng)征增值值稅的貨物物，應(yīng)照章章征收增值值稅。（21）納納稅人取得得的中央財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼，不不屬于增值值稅應(yīng)稅收收入，不征征收增值稅稅。（22）按按照現(xiàn)行增增值稅有關(guān)關(guān)規(guī)定，融融資性售后后回租業(yè)務(wù)務(wù)中，承租租方出售資資產(chǎn)的行為為不屬于增增值稅的征征稅范圍，不不征收增值值稅。2.特殊行行為（1）視同同銷售貨物物行為：將貨物交交付他人代代銷代銷中中的委托方方；銷售代銷銷貨物代銷中的的受托方；總分機(jī)構(gòu)構(gòu)（不在同同一縣市）之之間移送貨貨物用于銷銷售的，移移送當(dāng)天發(fā)發(fā)生增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)；將自產(chǎn)或或委托加工工的貨物用用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目。將自產(chǎn)、委托加工工的貨物用用

55、于集體福福利或個(gè)人人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物作為為投資，提提供給其他他單位或個(gè)個(gè)體經(jīng)營者者。將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物分配配給股東或或投資者。將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物無償償贈(zèng)送其他他單位或者者個(gè)人。視同應(yīng)稅稅服務(wù)：?jiǎn)螁挝缓蛡€(gè)體體工商戶向向其他單位位或個(gè)人無無償提供交交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)服務(wù)，但但以公益活活動(dòng)為目的的或以社會(huì)會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外外。二、增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)人和扣繳繳義務(wù)人（一）增值值稅納稅義義務(wù)人：為為銷售或進(jìn)進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的單位和個(gè)個(gè)人。（二）扣繳繳義務(wù)人：中華人民民共和國境境外的單位位或者個(gè)人人在境內(nèi)提提供應(yīng)稅勞勞

56、務(wù)，在境境內(nèi)未設(shè)有有經(jīng)營機(jī)構(gòu)構(gòu)的，以其其境內(nèi)代理理人為扣繳繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒沒有代理人人的，以購購買方為扣扣繳義務(wù)人人?！局R(shí)點(diǎn)】增值稅應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍2012年年1月1日日營改增上上海試點(diǎn)，選選擇交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)；2013年年8月1日日起部分行行業(yè)全國范范圍營改增增：“1+7”（廣播影影視作品的的制作、播播映、發(fā)行行等納入營營改增試點(diǎn)點(diǎn)），從22014年年1月1號(hào)號(hào)起，鐵路路運(yùn)輸和郵郵政業(yè)也加加入營改增增的行列， 2014年6月1日起電信業(yè)營改增“4+7”。征稅范圍圍 稅率具體征稅范范圍解釋交通運(yùn)輸業(yè)業(yè) 11% 陸路、水路路、航空和和管道運(yùn)輸輸服務(wù)。遠(yuǎn)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)牡某套?、期?/p>

57、租，航空空運(yùn)輸?shù)臐駶褡獍凑战唤煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)業(yè)征收增值值稅。郵政業(yè)11%其他郵政服服務(wù)6%郵政業(yè)在境境內(nèi)提供的的收派服務(wù)務(wù)免稅郵政普遍服服務(wù)和郵政政特殊服務(wù)務(wù)，免征增增值稅；境境內(nèi)的單位位和個(gè)人為為出口貨物物提供的郵郵政業(yè)服務(wù)務(wù)和收派服服務(wù)，免征征增值稅郵政儲(chǔ)蓄業(yè)業(yè)務(wù)按照“金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)”稅目征收收營業(yè)稅，不不屬于這次次營業(yè)稅改改征增值稅稅的范圍。電信業(yè)1.基礎(chǔ)電電信服務(wù)，提提供語音通通話、出租租/售帶寬寬，稅率是是11%。2.增值電電信服務(wù)，短短信、彩信信服務(wù)、電電子數(shù)據(jù)傳傳輸、互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)接入，稅稅率是6%?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)物流輔助服服務(wù)6% 航空服務(wù)、港口碼頭頭服務(wù)、貨貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助助服務(wù)

58、、貨貨物運(yùn)輸代代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)關(guān)服務(wù)、倉倉儲(chǔ)服務(wù)和和裝卸搬運(yùn)運(yùn)服務(wù)收派服務(wù)（快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率）有形動(dòng)產(chǎn)租租賃 17% 包括有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)融資租租賃和有形形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營營性租賃；不動(dòng)產(chǎn)租租賃仍舊征征收營業(yè)稅稅；遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)牡墓庾鈽I(yè)務(wù)務(wù)、航空運(yùn)運(yùn)輸?shù)母勺庾鈽I(yè)務(wù)，屬屬于有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性性租賃 研發(fā)和技術(shù)術(shù)服務(wù) 6% 包括研發(fā)服服務(wù)、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)務(wù)、技術(shù)咨咨詢服務(wù)、合同能源源管理服務(wù)務(wù)、工程勘勘察勘探服服務(wù)；技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)務(wù)，是指轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利或或者非專利利技術(shù)的所所有權(quán)或者者使用權(quán)的的業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)（免稅）信息技術(shù)服服務(wù) 6% 包括軟件服服務(wù)、電路路設(shè)計(jì)及測(cè)測(cè)試服

59、務(wù)、信息系統(tǒng)統(tǒng)服務(wù)和業(yè)業(yè)務(wù)流程管管理服務(wù)文化創(chuàng)意服服務(wù) 6% 包括：設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)、商商標(biāo)和著作作權(quán)轉(zhuǎn)讓服服務(wù)、知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)務(wù)、廣告服服務(wù)、會(huì)議議展覽服務(wù)務(wù)原營業(yè)稅適適用范圍下下的服務(wù)業(yè)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)及及文化體育育業(yè)向境外單位位提供的設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)適適用零稅率率；免稅服務(wù)的的包括個(gè)人人轉(zhuǎn)讓著作作權(quán)，會(huì)議議地點(diǎn)在境境外的會(huì)議議展覽服務(wù)務(wù)，向境外外單位提供供的商標(biāo)著著作權(quán)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，知知識(shí)產(chǎn)權(quán)服服務(wù)及投放放地在境外外的廣告服服務(wù)等。境外單位提提供文化創(chuàng)創(chuàng)意服務(wù)，境境內(nèi)單位履履行代扣代代繳義務(wù)，稅收繳款憑證可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。鑒證咨詢服服務(wù) 6% 包括認(rèn)證服服務(wù)、鑒證證服務(wù)和咨咨詢服務(wù)代理記賬、

60、翻譯服務(wù)務(wù)按照“咨詢服務(wù)務(wù)”征收增值值稅。廣播影視服服務(wù) 6% 包括廣播影影視節(jié)目（作作品）的制制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)務(wù)和播映（含含放映）服服務(wù)涉及原營業(yè)業(yè)稅下的服服務(wù)業(yè)和文文化業(yè)【知識(shí)點(diǎn)】增增值稅一般般納稅人和和小規(guī)模納納稅人的認(rèn)認(rèn)定及管理理一、一般納納稅人的認(rèn)認(rèn)定及管理理（一）一般般納稅人的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一般納稅人人是指年應(yīng)應(yīng)征增值稅稅銷售額，超超過財(cái)政部部、國際稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的小規(guī)規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)的企企業(yè)和企業(yè)業(yè)性單位。年應(yīng)稅銷售售額，是指指納稅人在在連續(xù)不超超過12個(gè)個(gè)月的經(jīng)營營期內(nèi)累計(jì)計(jì)應(yīng)征增值值稅的銷售售額，包括括納稅申報(bào)報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估估調(diào)整銷售售額、稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代