建筑業(yè)營改增增值稅會(huì)計(jì)核算綜合案例

1、 增值稅核算綜合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。A項(xiàng)目合同總造價(jià)8156777.24元（含增值稅8083293.24元），B項(xiàng)目合同總造價(jià)1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的確C項(xiàng)目，C項(xiàng)目合同金額26000萬元。A、B、C項(xiàng)目部均已辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收治理證明。案例假設(shè)條件： 建筑業(yè)于2016年5月1日開始完成“營改增”，甲公司適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項(xiàng)目部“營改增”后統(tǒng)一由甲公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項(xiàng)目部預(yù)征、法人匯總

2、繳納，項(xiàng)目部所在地預(yù)征率為2%，簡易計(jì)稅方法征收率為3%，都市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加2%。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第一部分：A項(xiàng)目部1）2016年5月收業(yè)主開工預(yù)付款8156777.72元（總合同額的10%）；購設(shè)備117萬元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅146968.97元。2）2016年6月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬元,材料領(lǐng)用采納假退庫制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬元；對(duì)專業(yè)分包計(jì)價(jià)666萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222萬元，扣質(zhì)保金66.6萬元，已支付377.4萬

3、元；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111萬元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用82.4萬元（租賃設(shè)備于2012年購進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達(dá)到合同價(jià)款的5%時(shí)不再扣款）；項(xiàng)目部變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，因此本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。）。假設(shè)A項(xiàng)目6月累計(jì)發(fā)生的工程施工成本如下，項(xiàng)目總成本無法可能，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，可能計(jì)量收入能收回。發(fā)生的

4、成本匯總?cè)缦拢?（單位：元）類不材料成本人工成本分包成本機(jī)械設(shè)備其他成本合計(jì)成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款43898987.07元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金達(dá)到合同總價(jià)的5%時(shí)不再扣款）；扣回開工預(yù)付款4078388.86元（50%）；當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額60000元。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4200000元，其他資料略，當(dāng)月已完工工程發(fā)生的合同成本（工程施工）4100萬元，經(jīng)工程計(jì)量部門測算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗(yàn)工

5、計(jì)價(jià)款預(yù)估600萬元，可能全部完成該項(xiàng)目尚未完工工程的成本為8227046元。合同變更后可能合同總收入調(diào)整為80956303.77元(含增值稅).項(xiàng)目1-3期中期支付計(jì)量單見附件。A項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：1、2016年5月份 （一）收開工預(yù)付款 借：銀行存款 8156777.72 貸：預(yù)收賬款工程款XX單位 7348448.40 預(yù)收賬款增值稅款XX單位 808329.32 （二）購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 1170000 （三）預(yù)付分包單位款 借：預(yù)付賬款XX單位 2200000 貸：銀行存款 2220000

6、（四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）146968.97 貸：銀行存款 146968.97 本月支付分包單位款2220000元，但由于沒有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅是，不能從銷項(xiàng)總扣除。 （五） 計(jì)提稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加 17636.28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款） 10287.83 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 4409.07 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）2939.38 （六）月末計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額 8156777.72元（1+11%）11%=808329.32元 借：遞延稅款預(yù)收賬款增值稅款 8083

7、29.32 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 808329.32A項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅=808329.32-170000=638329.32元 A項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳增值稅額=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi),會(huì)計(jì)分錄: 借: 營業(yè)稅金及附加 58963.24 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 34395.22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740.81 應(yīng)交稅費(fèi)地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827.21 （七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1) 結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：內(nèi)部往

8、來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 2)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808329.32 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 808329.32 3)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部： 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 146968.97 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）146968.97 4)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 34395.22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740.81 應(yīng)交稅費(fèi)地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827.21 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部

9、增值稅專戶 58963.24 2、2016年6月份 （一）購入材料、月底假退庫 購入材料并來發(fā)票： 借：工程施工材料成本 50000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5850000 月末材料假退庫： 借：工程施工材料成本 680000（紅字） 貸：原材料 680000（紅字） 次月初假退庫材料入賬： 借：工程施工材料成本 680000 貸：原材料 680000專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià)、支付款項(xiàng) 借：工程施工-合同成本（專業(yè)分包成本） 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660000 貸：應(yīng)付賬款 6600000 借：應(yīng)付賬款單位名稱 6

10、660000 貸：預(yù)收賬款 2220000 其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金 666000 銀行存款 3774000 （三）勞務(wù)分包 借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000機(jī)械租賃費(fèi) 解析：依照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2013】106號(hào)）文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間能夠選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。A項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于2012年購進(jìn)，并選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

11、借：工程施工-合同成本（機(jī)械使用費(fèi)） 800000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：應(yīng)付賬款 824000（五）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 解析：建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。本月銷項(xiàng)稅額=19451196（1+11%）11%=1927596（元） 借：應(yīng)收賬款 17698836 其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 1752360 貸：工程結(jié)算 17523600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

12、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1927596（六）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 當(dāng)月業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算銷售額17523600元，當(dāng)月項(xiàng)目專業(yè)分包結(jié)算計(jì)價(jià)6000000元，取得分包發(fā)票（抵扣憑證），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為（17523600-6000000）2%=230472元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230472 貸：銀行存款 230472（七） 變賣廢料 借：庫存現(xiàn)金 11700 工程施工-合同成本（直接材料費(fèi)） -10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （八） 計(jì)提稅金及附加 1）預(yù)繳增值稅稅金附加 借：營業(yè)稅金及附加 27860.64 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款）1613

13、3.04 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 6914.16 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）4609.44 2）匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的稅金附加 A項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額=1927596+1700-1644000-230472=54824(元) 借：營業(yè)稅金及附加 6578.88 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 3837.68 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644.72 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096.48 （九） 確認(rèn)合同收入、合同成本費(fèi)用、合同毛利 由于2016年6月份，A項(xiàng)目已完工工程收入能夠可靠計(jì)量，可能收入專門可能流入企業(yè)

14、，已完工的成本能夠可靠地區(qū)分，但為完成該項(xiàng)目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認(rèn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑合同，不能適用完工進(jìn)度法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 結(jié)果不能可靠可能的建筑合同，依據(jù)建筑合同區(qū)分兩種情況會(huì)計(jì)處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入依照能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。本例A項(xiàng)目6月份累計(jì)發(fā)生的施工成本總計(jì)為17093200元，扣除月末假退料成本680000，完工工程實(shí)際成本為16413200元，應(yīng)在能收回的成本額度內(nèi)確認(rèn)收入，同時(shí)按完工工程實(shí)際成本確認(rèn)費(fèi)用。不確認(rèn)合同毛利。會(huì)計(jì)處理：

15、借：主營業(yè)務(wù)成本A項(xiàng)目 16413200 貸：主營業(yè)務(wù)收入A項(xiàng)目 16413200 （十）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶 本月進(jìn)項(xiàng)稅額：850000+660000+110000+24000=1644000 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 1644000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1644000 2） 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶 本月銷項(xiàng)稅額：1927596+1700=1929296 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1929296 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 1929296 3） 結(jié)轉(zhuǎn)本月項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司專戶 借

16、：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅 230472 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 2304724)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 3837.68 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644.72 應(yīng)交稅費(fèi)地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096.48 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 6578.88 3、2016年7月份（一）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄1） 結(jié)算當(dāng)月銷售：本月銷項(xiàng)稅額=43898987.07（1+11%）11%=4350350.07（元） 借：應(yīng)收賬款XX單位 41977122.41 其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 1921864.66 貸：工程結(jié)算 39548637.

17、00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4350350.07 2）結(jié)算扣回開工預(yù)付款 借： 預(yù)收賬款工程款XX單位 3674224.20 預(yù)收賬款增值稅款XX單位 404164.66 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 404164.66 貸：應(yīng)收賬款XX單位 4078388.86 遞延稅款預(yù)收款增值稅款 404164.66 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=4350350.07404164.66=3946185.41元。 （二）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 解釋：當(dāng)月銷售額35874412.80元(39548637.003674224.20），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為35874412.802%=717488.26元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

18、值稅（已交稅金） 717488.26 貸：銀行存款 717488.26 （三） 計(jì)提稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加 86098.60 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款）50224.18 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 21524.65 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）14349.77 （四） 丟失材料損失會(huì)計(jì)處理（非正常損失） 借：營業(yè)外支出 66000 貸：原材料（工程施工材料） 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6000 （五）當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及材料會(huì)計(jì)處理分錄略 （六）預(yù)估已完工工程未結(jié)算的專業(yè)分包款解釋：月末，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)、工程計(jì)量等業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)完工工

19、程的成本和完成尚未完工工程所還需要的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和劃分。完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算（已開來發(fā)票）成本，還應(yīng)包括尚未辦理結(jié)算的，為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料及設(shè)備租賃款等，采取材料“假退庫”制領(lǐng)用材料的，完工工程成本應(yīng)扣除尚未使用的材料結(jié)余。 借：工程施工 分包成本 6000000 貸：可能費(fèi)用（應(yīng)付賬款）預(yù)估分包成本 6000000 （七）確認(rèn)合同收入和費(fèi)用解釋：依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑合同，在資產(chǎn)負(fù)債日，建筑合同的結(jié)果能夠可靠地可能，應(yīng)當(dāng)依照完工百分比法確定合同的收入和費(fèi)用，按照成本法來確定完工百分比。完工工程累計(jì)已發(fā)生成本=上月累計(jì)完工工程已發(fā)生成本+當(dāng)月完工工程已發(fā)生

20、成本=16413200+41000000=57413200元；可能完成工程總成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=5741320065640246=87.47%本期應(yīng)確認(rèn)的收入=合同總收入完工百分比-上期累計(jì)已確認(rèn)的收入=80956303.77(1+11%)87.47%-16413200=47381826.04元。本期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同總費(fèi)用完工百分比-上期累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用=6564024687.47%-16413200=41002323.18元。本期合同毛利=項(xiàng)目累計(jì)合同毛利-上期累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利=47381826.04-41002323.18=

21、6379502.86元。借: 主營業(yè)務(wù)成本A項(xiàng)目 41002323.18 工程施工合同毛利 （A項(xiàng)目） 6379502.86 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 A項(xiàng)目 47381826.04（八）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅解釋：當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢?）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：3946185.41元；2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額：4200000.00元；3）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：6600.00元；4）當(dāng)月項(xiàng)目已交稅金額（預(yù)繳增值稅）717488.26元。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 3946185.41（42000006600）=-247214.59元，即項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零。項(xiàng)目部本月多交增值稅額=71

22、7488.26-0=717488.26元。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）3946185.41 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)本部增值稅專戶 3946185.41結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 4200000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）4200000.00結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額） 6600 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 6600結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅：解釋：項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅額處理：1）假如項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）大與項(xiàng)目部預(yù)繳稅額時(shí)，項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅月末應(yīng)結(jié)

23、轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部，機(jī)構(gòu)本部匯總申報(bào)繳納增值稅稅時(shí)，能夠抵扣該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額。2）假如項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額小于預(yù)繳增值稅稅額，預(yù)繳的增值稅額在當(dāng)期不能抵減完的，項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵減，項(xiàng)目部作為多交的增值稅暫掛賬，當(dāng)月不結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部，待能抵扣月份，再結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)本部。本例中，項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)納稅稅額為零，預(yù)繳稅717488.26元全部為多交的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)到項(xiàng)目部下期抵減，暫不結(jié)轉(zhuǎn)到公司本部：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 717488.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）717488.26 結(jié)轉(zhuǎn)到下期待能抵減應(yīng)交增值稅時(shí)，按能抵減應(yīng)交增值稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司本部：借：內(nèi)部往來集團(tuán)

24、公司增值稅專戶 717488.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 717488.26 第二部分：B項(xiàng)目部 B項(xiàng)目部2016年7月開工，當(dāng)月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下： 一、自行購進(jìn)下列原材料：1，鋼材300噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫，可能將于下期取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)款100萬元，稅金17萬元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)10萬元，稅金1.1萬元。小型配件，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，稅金0.3萬元。商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，稅金3萬元。沙子、石子等地材，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的國稅通用機(jī)打發(fā)票，支付價(jià)款2

25、0.6萬元。以上原材料均已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未支付。驗(yàn)收入庫“甲供材”鋼筋600噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價(jià)款200萬元，稅金34萬元。二、同意某工程勘測公司提供的地質(zhì)檢測服務(wù)，服務(wù)費(fèi)106萬元（含稅價(jià)），取得全額增值稅專用發(fā)票。三、分包計(jì)價(jià)對(duì)防水分包計(jì)價(jià)111萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)）22.2萬元（含稅價(jià)），取得國稅通用機(jī)打發(fā)票：四、采購板房111萬元（含稅價(jià)），簽訂建筑勞務(wù)分包合同，并開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。五、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款1110萬，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。B項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下:

26、一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目 原材料購入1、購物鋼材：解析：B項(xiàng)目購入鋼材已點(diǎn)驗(yàn)入庫，可能將于下期取得增值稅專用發(fā)票，本月只能暫估入庫，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料 11000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11000 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款 1000000 銀行存款 111000 2、購入小型配件：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000 貸：應(yīng)付賬款 103000購入混凝土：借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 1030000購入沙子、石子等地材：解析：未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：

27、原材料 206000 貸：應(yīng)付賬款 206000驗(yàn)收入庫“甲供材”：解析，依照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收治理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號(hào))文件的規(guī)定，納稅人購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，購貨方為業(yè)主，按照稅法的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。故例題中“甲供材”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。借：原材料 2340000 貸：應(yīng)付賬款 2340000工程勘探服務(wù) 借：工程施工-合同成本（其他直接費(fèi)） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

28、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000 貸：應(yīng)付賬款 1060000 （三）分包 1、防水分包： 借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000 2、勞務(wù)分包：解析，對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)，取得國稅通用機(jī)打發(fā)票，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 222000 貸：應(yīng)付賬款 222000 （四）采購板房 借：臨時(shí)設(shè)施-臨時(shí)建筑物（其他） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000 當(dāng)月匯總進(jìn)項(xiàng)稅額： 11000+3000+30000+600

29、00+110000+110000=324000（元）“銷項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目 借：應(yīng)收賬款 11100000 貸：工程結(jié)算 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1100000依照工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200000 貸：銀行存款 200000計(jì)提附加稅額1）計(jì)提預(yù)繳增值稅附加稅費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加 24000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 14000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 6000 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 4000 2）計(jì)提匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的附加稅費(fèi)工項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額=1100

30、000-324000-200000=576000(元)借：營業(yè)稅金及附加 69120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 40320 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 11520 五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn) 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1100000 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 1100000 2、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 324000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）3240003、結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 2000004、

31、結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交B項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 69120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 40320 應(yīng)交稅費(fèi)地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 11520第三部分 C項(xiàng)目部 一） C項(xiàng)目部至2016年4月30日，會(huì)計(jì)賬簿記錄顯示，項(xiàng)目累計(jì)按完工白分比法確認(rèn)收入1600萬元，已辦理5期業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額1200萬元，其中：業(yè)主已按合同支付進(jìn)度款到80%，財(cái)務(wù)按確認(rèn)的收入計(jì)提了營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加費(fèi)3%，地點(diǎn)教育附加費(fèi)2%），營業(yè)稅及附加按項(xiàng)目部到項(xiàng)目所在地開出地稅建安發(fā)票時(shí)繳稅，C項(xiàng)目部已向業(yè)主開出了1200

32、萬元的建安發(fā)票，相關(guān)稅費(fèi)已交。二）2016年5月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：1、鋼材200噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫并取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)款40萬元，稅金6.8萬元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)2萬元，稅金2200元。2、商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，稅金3萬元。對(duì)水電安裝分包計(jì)價(jià)111萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票；4、對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)）11.1萬元（含稅價(jià)），取得國稅通用機(jī)打發(fā)票：5、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款1100萬元（含稅）,甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。業(yè)主按價(jià)款支付到80%，扣5%質(zhì)量

33、保證金55萬元，余招待竣工交驗(yàn)時(shí)支付。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為900萬元（含增值稅），合同費(fèi)用800萬元。6、C項(xiàng)目5月1日“營改增”后選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。C項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：（一）4月30日老項(xiàng)目營業(yè)稅清算 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分不為：“應(yīng)交營業(yè)稅”：（16000000-12000000）3%=120000元；“應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”：1200007%=8400元；“應(yīng)交教育附加費(fèi)”：1200003%=3600元；“應(yīng)交地點(diǎn)教育附加費(fèi)”：1200002%=2400元； 結(jié)清“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”相關(guān)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建

34、設(shè)稅 8400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育附加費(fèi) 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地點(diǎn)教育附加費(fèi) 2400 貸：遞延稅款遞延增值稅款及附加 134400（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目 1）購入鋼材借：工程施工合同成本（材料成本） 420000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70200 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 490200 2）購入商品混凝土借：工程施工合同成本（材料成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1030000 3）水電分包結(jié)算 借：工程施工合同成本（分包成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1

35、110000 4） 結(jié)算勞務(wù)款 借：工程施工合同成本（人工成本） 111000 貸：銀行存款 111000進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=70200+30000+110000=211200（元） （三）進(jìn)項(xiàng)稅額不同意抵扣，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)科目 借：工程施工合同成本（材料成本） 100200 合同成本（分包成本） 111000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）211200 （四）銷項(xiàng)稅額、合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)科目 本期結(jié)算1100萬元（含稅），其中400萬元在2016年4月30日前已確認(rèn)營業(yè)收入，并計(jì)提了稅金，另700萬元在應(yīng)改增后確認(rèn)收入時(shí)，價(jià)稅分離確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 該項(xiàng)目營改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)

36、交稅款（不含稅金附加）匯總?cè)缦拢?單位：元項(xiàng)目營改增前確認(rèn)金額營改增后本期確認(rèn)金額尚未完成金額合計(jì)合同收入160000008737864.08970873.7925708737.87工程結(jié)算12000000110000002912621.3625912621.36當(dāng)期營業(yè)稅/增值稅360000203883.587378.64651262.14遞延到后期稅款120000-116504.8503495.15含稅收入160000009000000100000026000000當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅=40000000（1+3%）3%+（70000000-1110000）（1+3%）3%=116504

37、.85+171553.40288058.25(元) 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 120000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 116504.85 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3495.15 借：應(yīng)收賬款XX單位 4000000.00 貸：工程結(jié)算 4000000.00 借：應(yīng)收賬款XX單位 7000000.00 貸：工程結(jié)算 6796116.50 工程施工_合同成本(分包成本) 32330.10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 171553.40C項(xiàng)目本月匯總到公司本部應(yīng)繳納的增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額本月預(yù)繳增值稅稅額116504.85+171553.40-288058.25（元） 收款及扣

38、質(zhì)量保證金： 借：其他應(yīng)收款質(zhì)量保證金 550000.00 銀行存款 8800000.00 貸：應(yīng)收賬款XX單位 9350000.00 確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： 合同毛利=9000000（1+3%）-8000000=737864.08 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000000.00 工程施工合同毛利 737864.08 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8737864.08 營改增后，稅金附加按實(shí)際應(yīng)繳納增值稅款重新計(jì)算，原營改增前計(jì)提的稅金附加應(yīng)沖回，會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 14400.00 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 14400.00（五）計(jì)算并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳增值稅額=（當(dāng)

39、月驗(yàn)工計(jì)價(jià)額當(dāng)月專業(yè)分包結(jié)算額）征收率=（11000000-1110000）（1+3%）3%=288058.25（元）。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 288058.25 貸：銀行存款 288058.25計(jì)提附加稅額：借：營業(yè)稅金及附加 34567.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 20164.08 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 8641.75 應(yīng)交稅費(fèi)-地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 5761.17（六）結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320388.35 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 320388.35 2、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)

40、部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 211200.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）211200.003、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）211200.00 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 211200.004、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 288058.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分業(yè)務(wù)資料如下，假設(shè)5、6月份沒有發(fā)生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納。購買工程設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款23.4萬元（含稅價(jià)）；初次購買增值稅防偽稅控設(shè)備價(jià)款1萬元，各期折舊0

41、.2萬元；出售廢舊固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)購入時(shí)原值20萬元，無殘值，已提折舊10萬元，出售價(jià)款9萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定，按簡易征收3%減按2%繳納增值稅，職工食堂購入液化氣價(jià)稅合計(jì)1.13萬元（液化氣適用13%稅率）。月末，結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“預(yù)征稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。購買工程設(shè)備借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款 234000購買防偽稅控系統(tǒng)購買設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000按要求抵減稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 10000 貸：遞延收益 10000計(jì)提折舊

42、時(shí)：借：治理費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 2000借：遞延收益 2000 貸：治理費(fèi)用 2000出售固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000002、收到設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款 90000 貸：固定資產(chǎn)清理 90000按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=9（1+3%）X3%=0.26（萬元）借；固定資產(chǎn)清理 2600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600減按2%征收增值稅=9（1+3%）X1%=0.09（萬元）借；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 900 貸；營業(yè)外收入 900結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外收入 12600 貸：固定資

43、產(chǎn)清理 12600職工食堂購入液化氣借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300 貸：應(yīng)付賬款 11300進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 1300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1300借：治理費(fèi)用 11300 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 11300五、本部結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C項(xiàng)目部相關(guān)增值稅,并匯總繳納增值稅各項(xiàng)目“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢?單位：元期間項(xiàng)目名稱 借方 貸方 本月匯總應(yīng)交增值稅合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 合計(jì) 銷項(xiàng)稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5月份A項(xiàng)目316,968.97170,000.00146,9

44、68.97808,329.32808,329.32491,360.35C項(xiàng)目499,258.25211,200.00288,058.25531,588.35288058.25211,200.0006月份A項(xiàng)目1,874,472.001,644,000.00230,472.001,929,296.001,929,296.0054,824.007月份A項(xiàng)目4,917,488.264,200,000.00717,488.264,670,273.673,946,185.41717,488.266,600.00-247,214.59B項(xiàng)目524,000.00324,000.00200,000.001,1

45、00,000.001,100,000.00576,000.00本部46,200.0035,300.00-10,900.003,900.002,600.001,300.00-42,300.00（一）5月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A、C項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部 808329.32 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808329.322）結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部 1700003）結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 146968.97貸：其他應(yīng)收款-A項(xiàng)目部

46、 146968.974）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 288058.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 288058.255）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 211200 貸：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 2112006）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288058.25貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)目部 288058.257）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 211200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）211200（二）6月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來

47、A項(xiàng)目部 1929296 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 19292962）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1644000 貸：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部 16440003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 230472 貸：其他應(yīng)收款-A項(xiàng)目部 230472（三）7月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A、B項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目1、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部 3946185.41 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 3946185.412）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)

48、稅額） 4200000 貸：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部 42000003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：內(nèi)部往來A項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn) 6600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6600 2、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)B項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來B項(xiàng)目部 1100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1100000 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 324000 貸：內(nèi)部往來B項(xiàng)目部 3240003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 200000 貸：內(nèi)部往來B項(xiàng)目部 2000003、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1

49、）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 320388.35 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320388.35 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 211200.00 貸：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 211200.003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288058.25 貸：內(nèi)部往來C項(xiàng)目部 288058.254）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2112000.00 貸:內(nèi)部往來C項(xiàng)目 2112000.00公司本部匯總繳納增值稅2016年5月 1、匯總銷項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額

50、=808329.32+288058.251096387.57(元) 2、匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司A項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+C項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170000+0170000（元）匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增殖稅=銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅1096387.57-170000-146968.97-288058.25 491360.35(元)匯總納稅會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 491360.35 貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 491360.35、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（7%，3%，2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提都市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi)借: 營業(yè)稅金及附加 58963.

51、24 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 34395.22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740.81 應(yīng)交稅費(fèi)地點(diǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827.212）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目:月末，依照每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費(fèi)。月份，當(dāng)月匯總繳納的增值稅稅額全部為項(xiàng)目部應(yīng)繳納的增值稅，因此附加稅費(fèi)應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到項(xiàng)目部。借: 營業(yè)稅金及附加 58963.24(紅字) 貸: 內(nèi)部往來A項(xiàng)目 58963.24(紅字) （二）2016年6月 1、當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額甲公司A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額1929296（元） 2、當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1644000（元）3、當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅稅額-上月進(jìn)項(xiàng)稅匯總留抵額1929296-1644000-230472-054824(元)匯總納稅會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 54824