前言稅制改革總體戰(zhàn)略分步實施稅收制度改革

1、前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實施稅收制度改革第20條指出：分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革改革出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費稅，適當擴大稅基；改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制；實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇啵粍?chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。一、企業(yè)所得稅立法背景現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內、外資企業(yè)，分別執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務院頒布）和中華人民共和國外

2、商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七屆人大通過） 。由于內、外資企業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、應納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內、外資納稅人稅負不公，稅收宏觀調控不力，已無法適應新的形勢。（一）主要弊端：現(xiàn)行稅制內、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經濟機制的要求，不利于公平競爭。稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經營行為，造成國家稅款的流失。（區(qū)內注冊、區(qū)外經營）多重目標，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經濟調控職能。內、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實際利用外資

3、603億美元，1/3來源于內資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司）（二）立法的必要性（一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進一步完善我國市場經濟體制的客觀要求。 （二）按照WTO公平競爭原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。 （三）提高利用外資水平，促進國民經濟健康有序發(fā)展。(引資結構、假外資、避稅） （四）合理調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展（五）社會經濟發(fā)展變化。 （三）出臺時機一是我國目前正處于經濟高速增長時期對社會產生的震動和影響將較小。二是我國企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。三是我國近年稅收增長保持了較好勢頭，在此情況下出臺新稅法，國家財政有能力承受企業(yè)所得

4、稅的改革成本。四是和當前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢相一致。二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則（一）指導思想根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。（二）統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：貫徹公平稅負原則，解決內、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇；落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經濟和區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經濟可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮宏觀經濟調控作用原則，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升

5、級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構；遵循國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性；理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入；有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）四、企業(yè)所得稅的地位2006年稅收收入合計37636億元增值稅12894億元企業(yè)所得稅5546億元營業(yè)稅5128億元個人所得稅2452億元消

6、費稅1885億元外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1535億元五、新稅法名稱中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令 第63號中華人民共和國法人所得稅法中華人民共和國公司所得稅法基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人目錄 第一章 總則第二章 應納稅所得額第三章 應納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調整第七章 征收管理第八章 附則第一章 總 則 第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或

7、者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 公司，是指根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例的規(guī)定設立的有限責任公司（包括一人有限責任公司）、股份有限公司。企業(yè)，是指根據(jù)中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國中外合資經營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條

8、例的規(guī)定設立的企業(yè)。事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設立的事業(yè)單位。社會團體，是指根據(jù)社會團體登記管理條例的規(guī)定設立的社會團體。民辦非企業(yè)單位是指根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設立的民辦非企業(yè)單位?；饡侵赴凑栈饡芾磙k法的規(guī)定設立的基金會其他組織，是指除公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以外，有經營活動的組織。第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國

9、境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。境內收入非居民企業(yè)居民企業(yè)境外收入設立場所未設立場所與場所有關的境外收入與場所無關的境內收入境內收入第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。稅率現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅稅率較

10、多，也比較混亂。內資企業(yè)法定稅率是33%。同時，對年應納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，以及經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補的以前年度虧損收入總額不征稅收入免稅收入扣除虧損彌補應納稅所得額第六條 企業(yè)以貨

11、幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品等）（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（固定、生物、無形、股權、債權等）（四）股息、紅利收入等權益性投資收益；（被投資方利潤作出分配決定的日期確認）（五）利息收入；（合同約定應付利息的日期）（六）租金收入； （合同約定日期）（七）特許權使用費收入； （合同約定日期）（八）接受捐贈收入；（實際收到之日）（九）其他收入。 一、產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允值確定。二、企業(yè)發(fā)生非貨幣交換，以及將貨物、殘車、勞務用于捐贈、償債

12、、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。舉例：（抵債）A公司欠B公司234萬元，通過協(xié)商A公司決定用市場價值180萬元，賬面價值為160萬元的存貨償還次債務A公司會計處理： 借：應付帳款 234萬元 貸：存貨 160萬元 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）30.6萬 資本公積-其他資本公積 43.4萬元43.4（資本公積）20（視同銷售所得）23.4（債務重組）180（視同銷售收入）160（視同銷售成本）第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)

13、性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除包括所有的現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。包括級別工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出按規(guī)定范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。依國家有關規(guī)定為特殊工種職工支

14、付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。1、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2、年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支

15、出；（六）贊助支出；（非廣告性質）（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。固定資產，是指企業(yè)

16、為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。固定資產計稅依據(jù)：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

17、 （四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 會計處理上 ，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 在稅務處理上，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應進行納稅調

18、整，因為不符合稅法的確定性原則，不應按估計價值計算折舊稅前扣除；應待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎，計提折舊并在稅前扣除。折舊年限： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。 凈殘值率： 條例第59條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。 特別規(guī)定：條例第61條折舊方法：

19、 條例第59條：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。具體包括年限平均法和工作量法。 企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 稅法第32條： 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 條例第98條：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第60條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者

20、年數(shù)總和法。 在會計處理上，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 生物性資產規(guī)定：企業(yè)會計準則第5號生物資產（財會20063號）第二條和第三條規(guī)定，生物資產，是指有生命的動物和植物。（一）消耗性生物資產。指為了出售而持有或在將來收獲為農產品的生物資產，作物、蔬菜、用材林、待銷售的牲畜。（二）生產性生物資產。指為產出農產品、提供勞務、或出租等目的而持有的生物性資產。經濟林、薪炭林、產畜、役畜。（三）公益性生物資產。指防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產。風固沙林、水土保持和水源涵養(yǎng)等。

21、稅收中特指生產性生物資產生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產計稅基礎確定：（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性

22、生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產性生物資產，為10年；（二）畜類生產性生物資產，為3年。 第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經營活動無關的無形資產；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 無形資產計稅基礎的確定：無形資產按照初始成本作為計稅基礎。（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行開發(fā)的無

23、形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。不得扣除攤銷費用的無形資產：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自行研發(fā)的無形資產，在會計上，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用，作為無

24、形資產的入賬價值。在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、工資福利、租金、借款費用等，直接計入當期損益。（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經營活動無關的無形資產；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定進行攤銷，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 在會計處理上，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

25、 長期待攤費用的確認 在稅務處理上，長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費用。改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷 ；（二）租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限；（三）固定資產的大修理支出，符合固定資產的大修理支出的條件：（1）修理支出達

26、到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。體現(xiàn)劃分收益支出和資本性支出的要求。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。（四）其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 例如： 開辦費，企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。例：某股份公司2008年7月份開始生產經營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費賬務處理如下：借：管理費用開辦費攤銷 960000 貸：長期待攤費用開辦費 960

27、000本年度允許稅前扣除額=96萬元3125=13.33（萬元）應調增應納稅所得額=9613.33=82.67（萬元）2009年至2010年每年應調減所得額=963=32（萬元）2011年應調減所得額=963127=18.67（萬元）。第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。(不允許后進先出法) 第十六條 企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超

28、過五年。第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第三條第三款:非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政部門、稅務主管部門規(guī)定?？鄢髽I(yè)實際發(fā)生的與生產

29、經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。計稅工資及“三項費用”廣告費、業(yè)務宣傳費研究開發(fā)費業(yè)務招待費項目新稅法和實施條例的主要內容老稅法主要內容內資企業(yè)外資企業(yè)工資按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。對企業(yè)和單位實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過部分不允許稅前扣除。按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。捐贈對企業(yè)的公益性捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的

30、捐贈，在其年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的捐贈，可據(jù)實扣除。研發(fā)費用企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額。企業(yè)研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用比上年實際增長10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。廣告費企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過比例部分可結轉到以后年度扣除。企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，一是高新技術企業(yè)等可據(jù)實扣除；二是糧食類白酒

31、廣告費不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。業(yè)務招待費實際發(fā)生的60%，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入銷售收入以下按，超過部分按扣除。銷售收入以下按，超過部分按扣除。三費職工福利費工會經費教育經費（皆為據(jù)實列支）職工福利費（計提）工會經費（據(jù)實）教育經費（據(jù)實）職工福利費（據(jù)實）教育經費（據(jù)實）專項資金提取用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復方面的專項資金、準予扣除，改變用途的，不允許扣除無該項規(guī)定無該項規(guī)定第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法

32、規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。 第三章 應納稅額第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額、允許抵免的稅額 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，取得發(fā)生在中國

33、境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。分國不分項限額抵免法第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。間接抵免法：直接或者間接控制的外國企業(yè)來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分一、清算的一般概念清算是指企業(yè)因某種原因終止時，清理企業(yè)財產、收回債權、清償債務并分配剩余財產的行為。原稅法規(guī)定：清算所得全部可辨認資產的可變現(xiàn)價值各項清算費用

34、各項負債累計未分配利潤公益金公積金各項權益性基金實收資本新稅法規(guī)定是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失第四章 稅收優(yōu)惠擴大 1.將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍； 2.對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策； 3.將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備； 4.新增

35、對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。 保留 1.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策； 2.保留對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。替代 1.用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 2.用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；3.用減計綜合利用資源經營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 過渡 1.對五個經濟特區(qū)和浦東新區(qū)新稅法實施后設立的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策； 2.西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。取消 1.取消生產性外資企業(yè)“

36、兩免三減半”和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； 2.取消外資產品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； 3.取消區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。 第四章 稅收優(yōu)惠第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 統(tǒng)一內、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，并對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行適當調整。減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負差距，加大全國范圍內的產業(yè)傾斜力度，稅收優(yōu)惠政策以產業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產業(yè)政策與地區(qū)政策相結合的模式；取消應由財政等公共支出解決的優(yōu)惠政策；稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為減稅、免稅、降低稅率、加速折舊、稅收抵免、加計扣除、收入打折等多種

37、方式。過渡政策（低稅率過渡、定期優(yōu)惠過渡、選擇享受）免稅收入： 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。 （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 ）（四）符合條件的非營利組織的收入。（84條）免征、減征企業(yè)所得稅：第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征

38、、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（86條）（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（87條）公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；（89條）（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 （一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產品的采集；7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機

39、作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； 指公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。1、自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起 2、第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的

40、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。1、第一筆生產經營收入所屬納稅年度起 2、第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（四）符合條件的技術轉讓所得； 指一個納

41、稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（五）非居民企業(yè)取得的所得。 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經國務院批準的其他所得。第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬。（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過

42、30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬。降 低 稅 率 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（認定管理辦法待有關部門制定）第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 加計扣除第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。100%加計扣除計入當期損益加計50%形成無形資產-150%攤銷抵

43、扣應納稅所得額第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。目前：抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。加速折舊第三十二條 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產（二）常年處于震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產最短年限不能低于實施細則60條規(guī)定年限60%加速折舊：雙倍余額遞減

44、法或者年數(shù)總和法減計收入第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。稅額抵免第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄專用設備投資額10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 第三十五條

45、本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。 第三十六條 根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。擴大1.將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；2.對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；3.將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；4.新增對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。保留1.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。替代1.用特定的就

46、業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；3.用減計綜合利用資源經營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。過渡1.對五個經濟特區(qū)和浦東新區(qū)新稅法實施后設立的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策；2.西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。取消1.取消生產性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消外資產品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；3.取消區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在

47、新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企

48、業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表第五章 源泉扣繳第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)

49、定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該企業(yè)在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業(yè)的應納稅款。 第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當于代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 第六章 特別納稅調整一般反避稅條款避稅交易關聯(lián)方業(yè)務往來預約定價資本弱化受控外國公司、避稅地避稅第三方舉證責任核定程序加計利息等條款強化反避稅手段，提高稅法的威懾力第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按

50、照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或個人。（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系（二）直接或間接地同為第三者控制（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系合理方法：（一）可比非受控制法（二）再銷售價格法（三）成本加成法（四）交易凈利潤法（五）利潤分割法（六）其他第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得