交易性金融資產(chǎn)主講車光

1、交易性金融資產(chǎn)此課件僅供內(nèi)部參考使用未經(jīng)書面許可，其它任何機(jī)構(gòu)不得擅自傳閱、引用或復(fù)制。交易性金融資產(chǎn)新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并要求分“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資 重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 交易性金融資產(chǎn)一、交易性

2、金融資產(chǎn)的取得 準(zhǔn)則：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)例題1：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為交易性投資，每股成交價19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費等交易費用8000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利

3、。 會計分錄：交易性金融資產(chǎn)（1）3月5日購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 8000 應(yīng)收股利 40000貸：銀行存款 （2）4月10日收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收股利 40000交易性金融資產(chǎn)制度：設(shè)置“ 短期投資”會計科目。企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時的投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 交易性金融資產(chǎn)接上例，（1）3月5日購入股票時：借：短期投資 應(yīng)收股利 40

4、000貸：銀行存款（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收股利 40000交易性金融資產(chǎn)稅法：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。所以按稅法規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的8000元投資損失應(yīng)作為納稅調(diào)整增加。交易性金融資產(chǎn)二、 持有期間所收到的股利、利息等收益的處理 準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科

5、目。 制度：短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅法，第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)所得稅法實施條例，第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的處置 準(zhǔn)則：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的

6、差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 制度：企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)稅法：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。制度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者

7、至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)以成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)稅法：企業(yè)所得稅法規(guī)定，第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；實施條例第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知三、企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額

8、，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。交易性金融資產(chǎn)例題2：長城公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行期末計量。假設(shè)該公司2007年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的資料如下表所示。交易性金融資產(chǎn)根據(jù)上表資料，長城公司應(yīng)在2007年6月30日作如下會計分錄：準(zhǔn) 則：借：公允價值變動損益 6250 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6250制 度：按單項投資計提跌價準(zhǔn)備 借：投資收益計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 11700 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備-債權(quán)投資 5600 短期投資跌價準(zhǔn)備-股權(quán)投資 6100稅法：以上均納稅調(diào)增交易性金融資產(chǎn)例題3

9、：1、甲公司在207年6月3日，從公開市場以每股18元購進(jìn)乙公司股票20萬股，支付相關(guān)稅費1.5萬元。 制度： 借：短期投資 361.5 貸：銀行存款 361.5 準(zhǔn) 則： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 360 投資收益 1.5 貸：銀行存款 361.5 交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)整：購入股票支付的相關(guān)稅費1.5萬元不得在本期稅前扣除，該項股票投資計稅基礎(chǔ)為361.5萬元，制度與稅法規(guī)定一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，按準(zhǔn)則應(yīng)調(diào)增所得額1.5萬元。2、6月30日該股票價格上漲到每股21元。公允價值2120420（萬元），賬面價值360（萬元），公允價值變動損益42036060（萬元），即公允價值高于其賬面價值。

10、 制 度：不調(diào)整交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn) 則：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 貸：公允價值變動損益 60 納稅調(diào)整：持有期間公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，制度與稅法規(guī)定一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，按準(zhǔn)則應(yīng)調(diào)減所得額60萬元。交易性金融資產(chǎn) 3、10月25日以每股22元的價格將該股票12萬股出售，支付相關(guān)稅費1.2萬元。 制 度：出售短期投資實際收到金額22121.2262.8（萬元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該的賬面余額361.52012216.9（萬元）。實際收到金額大于該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額262.8216.945.9（萬元）。 借：銀行存款 262.8 貸：短期投資 216.9 投資收益 45.9交易

11、性金融資產(chǎn)準(zhǔn) 則：出售交易性金融資產(chǎn)實際收到金額22121.2262.8（萬元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該金融資產(chǎn)的賬面余額（36060）201221636252（萬元）。實際收到金額大于該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額262.825210.8（萬元）。 借：銀行存款 262.8 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 216 公允價值變動 36 投資收益 10.8 交易性金融資產(chǎn)同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借：公允價值變動損益 36 貸：投資收益36 按稅法計算的股票轉(zhuǎn)讓收入2212264（萬元），計稅成本361.52012216.9（萬元），支付的相關(guān)稅費1.2萬元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得264216.91.245.9（萬元）； 制度與稅法規(guī)定一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整； 按準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益10.8363610.8（萬元），二者的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45.910.835.1萬。交易性金融資產(chǎn) 4、207年12月31日該股票剩余的8萬股，每股公允價值為19元。剩余8萬股股票按準(zhǔn)則計算的賬面價值16816152（萬元），計稅成本為361.5208144.6（萬元），差額7.4萬元在處置時作納稅調(diào)整。也就是說，該項交易性金融資產(chǎn)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的結(jié)果，截至207年12月31日其賬面價值為152萬元，其計稅基礎(chǔ)為144.