論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

1、論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建一、引言企業(yè)集團(tuán)是母公司利用股份控股等方式控制多個(gè)子公司以謀求集團(tuán)利益最大化的企業(yè)組織形式，相比于非集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)往往擁有更多的開展資源和更強(qiáng)的開展才能，但同時(shí)，集團(tuán)規(guī)模越大，對(duì)集團(tuán)控制才能的要求也就越高，由于集團(tuán)內(nèi)部的子公司的職能不同，各自的利益也就不同，因此如何在不影響各子公司的利益的同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體的利益最大成為了集團(tuán)企業(yè)開展道路上的重要問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)化內(nèi)部控制措施、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果的有效工具之一，可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司進(jìn)展監(jiān)視和管理，有助于促使集團(tuán)企業(yè)按照自身戰(zhàn)略目的進(jìn)展運(yùn)行同時(shí)進(jìn)步相關(guān)信息披露的質(zhì)量，降低集團(tuán)企業(yè)

2、的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)公布的?內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?也明確規(guī)定：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式企業(yè)可以受權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)下稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的詳細(xì)組織施行工作。但由于我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建立時(shí)間較晚，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的施行過(guò)程中仍舊存在如定位不明晰、范圍狹窄、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不夠等問(wèn)題，因此各個(gè)集團(tuán)企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)制度的建立。二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題1.缺乏獨(dú)立性集團(tuán)企業(yè)往往采用分級(jí)管理形式，由各子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門開展各自的內(nèi)審工作，在這種情況下，各個(gè)子公司的員工比擬理解自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，可以快速地融入到內(nèi)審工作中并及時(shí)改善內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷狀況，

3、但由于內(nèi)部審計(jì)人員承受各個(gè)子公司的指導(dǎo)的管理，內(nèi)部審計(jì)一方面屬于企業(yè)內(nèi)部的管理部門；一方面又需要獨(dú)立于企業(yè)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展評(píng)價(jià)，在這樣的利益約束下，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性就很難得到保證，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量就會(huì)大打折扣，同時(shí)，在分級(jí)管理下，內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間的界限比擬模糊，常常發(fā)生兩者之間的互相借調(diào)，在某些企業(yè)中，還存在內(nèi)部審計(jì)人員由部門財(cái)務(wù)人員兼職出任的現(xiàn)象，在此情況下，很容易形成內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性。2.對(duì)自身職責(zé)理解不到位相比于西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)制度在我本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理國(guó)建立時(shí)間比擬靠后，因此，目前存在大局部的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)

4、于自身的職責(zé)和義務(wù)理解不明晰的現(xiàn)象，比方，很多內(nèi)審人員將內(nèi)部審計(jì)僅僅定義為對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)視和評(píng)價(jià)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要作用是檢查財(cái)務(wù)信息生成過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制上的監(jiān)視和改良作用。同時(shí)，局部?jī)?nèi)部審計(jì)人員對(duì)于子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并不理解，甚至沒(méi)有深化地理解子公司詳細(xì)業(yè)務(wù)，致使內(nèi)部審計(jì)工作不能及時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)變化進(jìn)展優(yōu)化和改善，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作成為了固定程序化工作，每一年的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒(méi)有大的變化，內(nèi)部審計(jì)喪失了及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度上存在的核心問(wèn)題的作用，同時(shí)也大大降低了內(nèi)審人員的工作積極性。3.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)正逐漸從制度審計(jì)

5、向以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)展治理和控制以促進(jìn)集團(tuán)目的的實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一就是監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是內(nèi)部控制的再控制。但由于很多的集團(tuán)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行不夠重視，集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度比擬完善，但執(zhí)行過(guò)程中又很容易屈服于負(fù)責(zé)人的意愿或者內(nèi)部人員之間的互相協(xié)商，比方，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)股東占用集團(tuán)資源的事項(xiàng)并不會(huì)過(guò)多的執(zhí)行審計(jì)程序以查清股東的歸還才能，這樣就很容易造成內(nèi)部審計(jì)人員直接忽略或者不關(guān)注可能增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，降低內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果。4.內(nèi)部審計(jì)的目的定位高度不夠內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具

6、，但就審計(jì)來(lái)考慮審計(jì)顯然已經(jīng)不符合當(dāng)前的企業(yè)管理理論。隨著會(huì)計(jì)職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)也理應(yīng)由監(jiān)視型向管理型轉(zhuǎn)變。我國(guó)最新修訂的?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么?2022版中，在?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目的。由此可見，增加價(jià)值是現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)中，一項(xiàng)新的職能。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)才代表著股東價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的，實(shí)現(xiàn)資本保值增值的根本目的。三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度的建議1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性集團(tuán)企

7、業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織時(shí)應(yīng)該確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，采用垂直式管理替代分級(jí)式管理，由集團(tuán)總部統(tǒng)一分配內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于子公司之間的管理體系，子公司負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立開展評(píng)價(jià)和監(jiān)視工作，制止混淆內(nèi)審人員和子公司財(cái)務(wù)人員，保障內(nèi)部審計(jì)部門的工作上的根本需求，重視內(nèi)部審計(jì)的工作成果，并與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量控制，鼓勵(lì)開展針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，做到對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的實(shí)時(shí)控制，進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。2.明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)的主要作用是發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制及管理活動(dòng)中的管理缺陷或者高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)這

8、些缺陷或者問(wèn)題進(jìn)展解決，進(jìn)步集團(tuán)的管理效率。因此，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視的內(nèi)部審計(jì)是不完好的，內(nèi)部審計(jì)只有聚焦在企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管及重難點(diǎn)問(wèn)題上，才能真正地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管控上的作用，因此，集團(tuán)企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的方法和理論的學(xué)習(xí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須將關(guān)注點(diǎn)放到經(jīng)營(yíng)過(guò)程和內(nèi)部管控上，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。同時(shí)，只有在深化理解子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的條件下，內(nèi)部審計(jì)人員才能發(fā)現(xiàn)集團(tuán)子公司管控中存在的問(wèn)題。因此，在委派各子公司的內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)可以選拔熟悉子公司業(yè)務(wù)和市場(chǎng)環(huán)境的人員作為對(duì)應(yīng)子公司的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)管控上的作用。3.改善內(nèi)部控制

9、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制工作之一，兩者的主要作用都是進(jìn)步集團(tuán)的管控效率，內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是一種特殊的內(nèi)部控制形式，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)活動(dòng)，降低內(nèi)審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，集團(tuán)企業(yè)必須改善子公司的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理績(jī)效的進(jìn)步和改善作用，增加內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，并利用獎(jiǎng)懲制度來(lái)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)人員的內(nèi)審工作，進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效率，防止因重大內(nèi)控缺陷而引起的內(nèi)審失敗的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果反應(yīng)和相關(guān)建議反應(yīng)給子公司負(fù)責(zé)人，進(jìn)而影響負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理理念，幫助企業(yè)集團(tuán)建立高效、健全的內(nèi)控環(huán)境。4.提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用一是要注重內(nèi)部

10、審計(jì)的維度。要從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、客戶、管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等諸環(huán)節(jié)考慮內(nèi)部審計(jì)介入的深度與方式。如對(duì)于關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要根據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的影響程度合理確定重要性程度；對(duì)于部門、員工的績(jī)效評(píng)價(jià)要考慮其投入產(chǎn)出比等。二是要革新內(nèi)部審計(jì)方法。要狠抓內(nèi)部審計(jì)的核心環(huán)節(jié)。著重于關(guān)鍵環(huán)節(jié)與內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，著力于事前控制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全業(yè)務(wù)流程中的作用。如內(nèi)部審計(jì)應(yīng)聯(lián)絡(luò)市場(chǎng)價(jià)格，比對(duì)采購(gòu)部門的均價(jià)；積極參與企業(yè)重要業(yè)務(wù)的招投標(biāo)等相關(guān)活動(dòng)。三是要重視對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用。這是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的根本落腳點(diǎn)。一方面要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，重在糾正、防止與挽回?fù)p失；另一方面是要通過(guò)長(zhǎng)期的監(jiān)視與管控，總結(jié)企業(yè)不利的通病或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的整改措施和方法。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，將內(nèi)部審計(jì)成果納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制范疇。四、結(jié)語(yǔ)綜上所述，隨著我國(guó)社