營(yíng)業(yè)稅差額納稅之我見(jiàn)

1、營(yíng)業(yè)稅差額納稅之我見(jiàn)摘要本文針對(duì)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，論證運(yùn)輸企業(yè)適用差額納稅的規(guī)定，并闡述相關(guān)的賬務(wù)處理和操作建議。關(guān)鍵詞營(yíng)業(yè)稅；差額；納稅?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?以下簡(jiǎn)稱?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的施行，拓展了營(yíng)業(yè)稅差額納稅的空間，防止了有分包業(yè)務(wù)的公司和分包公司重復(fù)交稅問(wèn)題，表達(dá)稅法的公平、合理。涉及的行業(yè)有運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)以及外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)。特別是針對(duì)運(yùn)輸企業(yè)，差額納稅將原先的運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)出國(guó)境后轉(zhuǎn)由其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸?shù)那樾?，擴(kuò)大為運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給其他運(yùn)輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第五條中明確規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅

2、人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，以下情形除外：一納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。以下略另外，?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?還對(duì)旅游業(yè)以及建筑安裝業(yè)、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額確實(shí)定作了詳細(xì)闡述。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運(yùn)輸企業(yè)為例，討論相關(guān)的政策及賬務(wù)處理方法。運(yùn)輸公司承攬了運(yùn)輸合同，因自己的運(yùn)輸才能有限或來(lái)不及調(diào)運(yùn)車輛，在合同規(guī)定的時(shí)間里無(wú)法完成運(yùn)輸任務(wù)，選擇將部分合同轉(zhuǎn)由分包運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)完成。在共同完成運(yùn)輸任務(wù)后，由運(yùn)

3、輸公司統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票結(jié)算，運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸公司收??；分包公司同時(shí)給運(yùn)輸公司開(kāi)具發(fā)票，運(yùn)輸公司再向分包公司支付運(yùn)費(fèi)。從整個(gè)過(guò)程來(lái)看，完全符合條例的相關(guān)規(guī)定，可以執(zhí)行差額納稅的政策，從而減少運(yùn)輸公司的納稅基數(shù)，防止了運(yùn)輸公司同分包公司重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第五條對(duì)收入扣除工程所使用的單據(jù)做了嚴(yán)格規(guī)定。運(yùn)輸企業(yè)要想執(zhí)行差額納稅，除運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包必須符合規(guī)定條件外，還應(yīng)中選擇正規(guī)的分包運(yùn)輸企業(yè)，才能保證分包公司可以提供合法的憑證運(yùn)輸發(fā)票，作為扣減營(yíng)業(yè)額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和運(yùn)輸規(guī)模，以防止運(yùn)輸過(guò)程中可能出現(xiàn)的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會(huì)

4、危害，給自己帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。為保險(xiǎn)起見(jiàn)，要慎重選擇分包公司，簽訂運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包合同，注明各自的權(quán)利義務(wù)，以明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可作為稅務(wù)稽核差額納稅的根據(jù)。對(duì)于差額納稅的賬務(wù)處理，?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?中沒(méi)有特別說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。這樣賬務(wù)處理難免會(huì)出現(xiàn)分歧。分歧關(guān)鍵點(diǎn)在于收入確實(shí)認(rèn)和收到分包人開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，公司對(duì)客戶的收入應(yīng)以公司開(kāi)具的發(fā)票為準(zhǔn)，即全額確認(rèn)收入，收到分包公司開(kāi)具的發(fā)票作為運(yùn)輸本錢列支；有的觀點(diǎn)認(rèn)為，收到分包公司開(kāi)具的發(fā)票，直接沖減運(yùn)輸公司的收入。第一種觀點(diǎn)是一種慣性思維，即每個(gè)公司開(kāi)具發(fā)票金額都全部確認(rèn)為收入，理論上是有一定道理的。對(duì)這種做

5、法，筆者認(rèn)為有失偏頗。最起碼違犯了?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?關(guān)于運(yùn)輸公司對(duì)外分包運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額確實(shí)認(rèn)原那么。首先，運(yùn)輸公司的實(shí)際收入并非是開(kāi)票總額，而是扣除分包公司運(yùn)費(fèi)的差額。以所開(kāi)具發(fā)票金額作為收入記賬，是虛增了運(yùn)輸公司的收入，與實(shí)際情況不符。其次，分包公司開(kāi)給運(yùn)輸公司的發(fā)票，也不是運(yùn)輸公司發(fā)生的本錢費(fèi)用，不能作為運(yùn)輸公司的本錢費(fèi)用列支，否那么會(huì)造成收入、本錢費(fèi)用的不匹配，造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)，容易誤導(dǎo)投資者，對(duì)公司指導(dǎo)的決策制定也會(huì)造成不利影響。分包公司開(kāi)給運(yùn)輸公司的發(fā)票是分包人的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入，是對(duì)運(yùn)輸公司業(yè)務(wù)合作確實(shí)認(rèn)根據(jù)，也可證明運(yùn)輸公司和分包公司共同完成運(yùn)輸合同。第二種觀點(diǎn)那么較好地表達(dá)了?營(yíng)業(yè)

6、稅暫行條例?中有外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額確實(shí)認(rèn)原那么。運(yùn)輸公司先以開(kāi)具發(fā)票金額計(jì)入收入，然后以分包人開(kāi)具的發(fā)票，紅字計(jì)入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實(shí)際發(fā)生額，即差額，也符合?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?中差額納稅的相關(guān)規(guī)定。為便于分別查詢運(yùn)輸公司的實(shí)際開(kāi)票金額和分包人的開(kāi)票金額，筆者認(rèn)為可以在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目下分別設(shè)置運(yùn)輸公司開(kāi)票金額和分包公司開(kāi)票金額二級(jí)科目。運(yùn)輸公司開(kāi)票金額二級(jí)科目貸方反映的是運(yùn)輸公司的實(shí)際開(kāi)票金額；分包公司開(kāi)票金額二級(jí)科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結(jié)算運(yùn)費(fèi)發(fā)票的金額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一級(jí)科目的貸方反映的是運(yùn)輸公司的應(yīng)稅收入，即運(yùn)輸公司開(kāi)票金額扣除分包公司開(kāi)票金額的差額。此法較

7、好表達(dá)了理論和理論的有機(jī)結(jié)合，也表達(dá)本質(zhì)重于形式的收入確認(rèn)原那么。明確了差額納稅的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)賬務(wù)處理方法之后，運(yùn)輸公司還要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。.簽訂、保管好分包合同。這是稅務(wù)主管部門確定運(yùn)輸公司是否符合差額納稅的根本根據(jù)，也是運(yùn)輸公司同分包人明確權(quán)利、義務(wù)的書(shū)面證明。同時(shí)還要保存好分包人的運(yùn)輸明細(xì)資料，以備稅務(wù)部門稽查。.印花稅要按運(yùn)輸公司實(shí)際開(kāi)票金額繳納。運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)稅雖然是按差額計(jì)算繳納，但對(duì)運(yùn)輸合同印花稅，?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?卻沒(méi)有提及，那么只能按照原先的規(guī)定執(zhí)行：按開(kāi)票收入全額計(jì)提繳納。.稅控盤(pán)額度需要申請(qǐng)?jiān)黾?。自開(kāi)票運(yùn)輸公司開(kāi)具發(fā)票通過(guò)稅控盤(pán)承受稅務(wù)部門的監(jiān)控，如：開(kāi)票額度、繳銷發(fā)票時(shí)間、每張發(fā)票的開(kāi)票額度等。因?yàn)檫\(yùn)輸公司實(shí)行差額納稅，運(yùn)輸公司沒(méi)有多納稅或重復(fù)納稅，但稅控盤(pán)中記錄的開(kāi)票金額表達(dá)的卻是收入全