第二篇04財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算

1、五、負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容： 第一節(jié) 負(fù)債的核算 第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算1第一節(jié) 負(fù)債的核算是一級(jí)政府財(cái)政所承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)?？傎~科目: 2暫存款與上級(jí)往來借入款（一）暫存款 暫存款-指各級(jí)財(cái)政部門和所屬預(yù)算單位及其他單位之間臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能轉(zhuǎn)為收入?？颇吭O(shè)置： 暫存款3暫存款的會(huì)計(jì)處理1、各級(jí)財(cái)政收到暫存款時(shí)；借：國(guó)庫存款 貸：暫存款2、將上述暫存款退還給單位或個(gè)人或轉(zhuǎn)作收入時(shí)；借：暫存款 貸：國(guó)庫存款 一般預(yù)算收入 45【例1】某市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款20萬元。記： 借：國(guó)庫存款 2

2、00 000 貸：暫存款 200 000【例2】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記 借：暫存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 140 000 國(guó)庫存款 60 000暫存款的核算舉例（二）與上級(jí)往來 財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政借入調(diào)度款和因年終體制結(jié)算而形成的債務(wù)，稱為與上級(jí)往來業(yè)務(wù)?？颇吭O(shè)置：“與上級(jí)往來”。6與上級(jí)往來的會(huì)計(jì)處理1、各級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款；借：國(guó)庫存款 貸：與上級(jí)往來2、體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)； 借：上解支出 貸：與上級(jí)往來3、歸還上級(jí)借款；借：與上級(jí)往來 貸：國(guó)庫存款4、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級(jí)補(bǔ)給

3、款項(xiàng)時(shí)；借：與上級(jí)往來 貸：補(bǔ)助收入78【例3】某市收到省財(cái)政撥付的預(yù)算調(diào)度2 000萬元，收到時(shí)，記： 借：國(guó)庫存款 20 000 000 貸：與上級(jí)往來 20 000 000【例4】年終結(jié)算，該市各項(xiàng)補(bǔ)助合計(jì)270萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，該市記： 借：與上級(jí)往來2 700 000 貸：補(bǔ)助收入 2 700 000【例5】該市將欠款430萬元?dú)w還省財(cái)政，記 借：與上級(jí)往來 4 300 000 貸：國(guó)庫存款 4 300 000與上級(jí)往來的核算舉例（三）借入款1、含義：是指中央及地方財(cái)政按照法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。2、內(nèi)容：（1）中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借

4、的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)；（2）地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)?？颇吭O(shè)置借入款到期償還時(shí)發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還91、中央財(cái)政發(fā)行經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的某期國(guó)庫券，收到款項(xiàng)時(shí)；借：國(guó)庫存款 貸：借入款2、某期國(guó)庫券到期還本付息時(shí)；借：借入款 一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫存款借入款的會(huì)計(jì)處理1011 【例6】中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行國(guó)庫券50 000萬元，期限1年，年利息率7。 借：國(guó)庫存款 500 000 000 貸：借入款 500 000 000 【例7】中央財(cái)政清償去年發(fā)行的1年期國(guó)庫券50 000萬元，年利息率7。記： 借：借入款 500 000 000 一般預(yù)算支出利息支出

5、 35 000 000 貸：國(guó)庫存款 535 000 000借入款的核算舉例負(fù)債的核算舉例 1某市財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)，發(fā)行地方性債券500萬元。 借：國(guó)庫存款 500萬 貸：借入款期國(guó)債 500萬2歸還以前向上級(jí)財(cái)政借的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款10萬元。 借：與上級(jí)往來 10萬 貸：國(guó)庫存款一般預(yù)算存款 10萬12負(fù)債的核算舉例 3收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款2000元，列作暫存。借：國(guó)庫存款 2000 貸：暫存款 20004 收到市稅務(wù)局送來的“更正通知書”，列明上述性質(zhì)不清的收入為工商局的罰沒收入，其中有1000元為多收的罰沒款，予以退回。借：暫存款 2000 貸：一般預(yù)算收入 1000 國(guó)庫存款 100013課堂

6、練習(xí)資料：某市財(cái)政2005年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1收到省財(cái)政借給的臨時(shí)周轉(zhuǎn)金5 00萬元。 2按省財(cái)政通知上述借款中的100萬元已轉(zhuǎn)作對(duì)本市的補(bǔ)助，現(xiàn)將其余400萬元償還省財(cái)政。 3其他財(cái)政存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)6萬元。 4經(jīng)查明上述款項(xiàng)系誤入予以退回。 141、借：國(guó)庫存款 貸：與上級(jí)往來 2、借：與上級(jí)往來 貸：補(bǔ)助收入 1000000 國(guó)庫存款 3、借：其他財(cái)政存款 60000 貸：暫存款 60000 4、借：暫存款 60000 貸：其他財(cái)政存款 60000 15課堂練習(xí)5經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)財(cái)政部發(fā)行第某期國(guó)債，收到款項(xiàng) 5 0億元。6財(cái)政部發(fā)行的第某期國(guó)債到期償付本息，發(fā)行額 10億元，

7、期限2年，年利率3。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制會(huì)計(jì)分錄。 165、借：國(guó)庫存款 5000000000 貸：借入款 50000000006、借：借入款 1000 000 000 一般預(yù)算支出 60 000 000 貸：國(guó)庫存款 1 060 000 000 17第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是一級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，反映了該級(jí)政府所擁有的財(cái)力。18凈資產(chǎn)各項(xiàng)結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余（一）結(jié)余 結(jié)余的概念：結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。結(jié)余的內(nèi)容：包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。19 結(jié)余的管理：

8、 1、各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆; 2、各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余; 3、 當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。20 1、預(yù)算結(jié)余（一）概念: 預(yù)算結(jié)余是各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。（二）核算 設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）21預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入預(yù)算補(bǔ)助上解收入調(diào)入資金一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出預(yù)算補(bǔ)助上解支出預(yù)算周轉(zhuǎn)金22 2、 基金預(yù)算結(jié)余（一）概念 基金預(yù)算結(jié)余是各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 基金預(yù)算也是每年年終結(jié)算一次。（二）核算 應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）23 基金預(yù)算結(jié)余的核算基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助調(diào)出資金243、專用基金結(jié)余（一）概念 專用基金結(jié)余是總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。（二）核算 設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類） 25專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金支出26二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金一、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念： 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源：1、從本級(jí)財(cái)政預(yù)算的凈結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充；2、上級(jí)財(cái)政部門的撥入。27預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶（凈資產(chǎn)類）：核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用