十二章稅收法律制度

1、第十二章 稅收法律制度引例福建省首例民辦學校狀告稅務局案 2003年12月1日，福建省平潭國家稅務局向包括某私立中學在內的都沒有繳納過稅款（除了代扣代繳個人所得稅外）的8家民辦學校發(fā)出限期改正通知書，邀請在2003年2月3日前到稅務機關辦理稅務登記。之后，其余7家民辦學校都依照規(guī)定辦理了稅務登記，只有該私立中學沒有辦理。2003年12月15日，平潭縣國稅局向該私立中學發(fā)出限期改正通知書，責令其限期進行納稅申報。該私立中學在限期內仍未辦理納稅申報事宜。2003年12月18日，平潭縣國稅局向該私立中學發(fā)出應納稅款核定通知書，同時，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第四十條規(guī)定，向其發(fā)出限期繳納稅款通

2、知書，要求該私立中學向該國稅局繳納2002年度稅款。該國稅局認定，該私立中學應稅收入為4724628.21元，準予扣除成本費用3293958.13元，按應征企業(yè)所得稅稅率33%計算，應納稅款472122.12元。 2004年1月8日，該私立中學不服平潭縣國稅局的行政處理決定，向福州市國稅局申請行政復議。福州市國稅局于2004年4月28日作出行政復議決定，維持平潭縣國稅局的行政處理決定。 2004年5月9日，該私立中學遂向福建省平潭縣人民法院依法提起行政訴訟。訴平潭縣國稅局行政行為沒有法律依據(jù)，超越行政職權，行政程序違法。請求依法撤銷限期繳納稅款通知書；判令被告返還不當收取的稅款，并賠償相應經濟

3、損失。6月3日，平潭縣法院公開開庭審理了此案。2005年9月7日，法院作出一審判決，認為根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，該私立中學是納稅人，平潭縣國稅局對其所得征稅，符合法律規(guī)定，并有權核定該私立中學企業(yè)所得稅，其核定征收的方式、計稅依據(jù)、主要事實清楚，證據(jù)充分，適用法律正確，程序合法，判決駁回該私立中學的訴訟請求。福建省首例民辦學校狀告稅務局案這是國內第一家民辦學校因稅務糾紛訴地方稅務行政部門的案件。該案的焦點問題是：民辦學校要不要繳稅？該繳甚么稅？應向誰繳稅？征稅程序是否合法？稅款計算是否正確？第十二章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收與稅法概述一、稅收1稅收的本質 2 稅收的特征 強制性 無償性 固

4、定性 二、稅法 1 稅法的概念 稅法是調整在稅收活動中發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱，它是重要的部門法，是納稅人及國家依法納稅、依法征稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入 二、稅法2 稅法與稅收的關系 稅收與稅法的關系十分密切。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，二者聯(lián)系表現(xiàn)在，有稅收必有稅法，有稅收無稅法是一種不正常的現(xiàn)象，稅收活動必須嚴格依據(jù)稅法的有關規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。此外，稅法與稅收亦有區(qū)別。主要表現(xiàn)在，稅收是一種經濟活動，屬于經濟范疇，稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇 二、稅法3 稅法的基本原則稅收法定原則稅收公平

5、原則稅收效率原則 第二節(jié)：稅收實體法 增值稅消費稅營業(yè)稅關稅個人所得稅企業(yè)所得稅一、增值稅法1 增值稅的概念 增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務院頒布的 增值稅暫行條例。一、增值稅法2 增值稅的特點3 增值稅的納稅主體一般納稅人（小規(guī)模納稅人之外的納稅人）小規(guī)模納稅人主要包括：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的； 一、增值稅法從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小

6、規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅 一、增值稅法4 增值稅稅率 基本稅率為17%，適用于增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%。5 增值稅的征稅范圍6 增值稅的計算7 稅收減免8 增值稅專用發(fā)票的使用與管理 二、消費稅法1 消費稅的概念2 納稅義務人3 征稅范圍、稅率 4 應納稅額的計算 5 消費稅的減免6 納稅義務發(fā)生時間與納稅期限 三、營業(yè)稅法 1 營業(yè)稅的概念2 納稅義務人、稅目、稅率3 稅收優(yōu)惠4 納稅義務的發(fā)生時間與納稅期限 四、關稅 關稅是海關依照關稅法律

7、規(guī)定對進出關境的貨物、物品征收的一種流轉稅。凡是我國允許進出口的貨物、物品，在進出關境時，除國家另有規(guī)定外，都應依法征收進口關稅和出口關稅 五、個人所得稅法1 個人所得稅的概念 個人所得稅法是指國家制定的用以調整個人所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議決定修改的個人所得稅法(以下簡稱個人所得稅法)。五、個人所得稅法2 個人所得稅額納稅義務人 個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員 (包括無國籍人員

8、，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。五、個人所得稅法3 個人所得稅的征收范圍 個人所得稅法規(guī)定,個人所得稅的征稅范圍是：工資、薪金所得；生產、經營所得；勞務報酬所得；不動產轉讓所得；財產租賃所得；利息、股息、紅利所得；特許權使用費所得；偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得。 五、個人所得稅法4 個人所得稅稅率 工資、薪金的所得，適用9極累進稅率，以每月收入額扣除費用1600元后的余額作為計稅依據(jù)；對個體工商戶的生產、經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額作為計稅依據(jù)，適用5%-35%的超額累進稅率；對企事業(yè)單位的承包經

9、營、承租經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用或的余額為計稅依據(jù)，適用5%-35%的超額累進稅率；稿酬所得、勞務報酬、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，都適用比例稅率，稅率為20%。 第三節(jié)：稅收征收管理法 稅收征收管理法概述稅務登記管理制度帳簿、憑證管理制度納稅申報管理制度發(fā)票管理制度稅款征收法律制度稅務檢查制度一、稅收征收管理法概述稅收征收管理法是有關稅收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法和調整稅收征收管理的其他的法律、法規(guī)以及規(guī)章。稅收征收管理法于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過，199

10、3年1月1日起施行，1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修正。2001年4月28日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了修訂后的稅收征收管理法，并于2001年5月1日起施行 二、稅務登記管理制度稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。依據(jù)我國征管法的規(guī)定，從事生產、經營的納稅人必須在法定期限內依法辦理稅務登記。稅務登記與工商登記一樣，都是從事生產、經營活動的企業(yè)和個人的重要義務。同工商登記一樣，稅務登記也包括設立稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記 三、帳簿、憑證管理制度1設置帳簿的規(guī)定帳簿包括總帳

11、、明細帳、日記帳以及其他輔助性帳簿等，也通稱為帳冊，是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的帳頁所組成的、用以記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法。有效的憑證記帳和進行核算。三、帳簿、憑證管理制度2 財務會計制度根據(jù)征管法的第20條和稅收征管法實施細則第二十四條的規(guī)定，凡是生產、經營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關的規(guī)定，自領取稅務登記證件之日起15日內，及時報送主管稅務機關備案 四、納稅申報管理制度1 納稅申報的概念 納稅申報是納稅人按照稅法的規(guī)定的

12、期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關稅收管理信息的主要來源 四、納稅申報管理制度2 納稅申報的對象 根據(jù)征管法第25條的規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期限內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報 四、納稅申報管理制度3 納稅申報的內容 納稅人進行納稅申報的主要內容包括稅種、稅目；應納稅項目；適用稅率或者單位稅額；計稅依據(jù)；扣除項目及標準；應納稅額；應退稅或應減免稅的項目及稅額；稅款所屬期限等等。此外，扣繳義務人的代扣代繳

13、、代收代繳稅款表的主要內容與上述納稅申報的主要內容基本相同，只需將上述內容中的第應納稅項目、應納稅額項分別改為應代扣代繳、代收代繳稅款項目，以及應代扣代繳、代收代繳稅額即可 四、納稅申報管理制度4 納稅申報的要求 納稅人辦理納稅申報，應當如實填寫納稅申報表，并且根據(jù)不同的情況報送相應的有關證件、資料：財務會計表及其說明材料；與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；稅務機關應當報送的其他有關證件、資料?？劾U義務人辦理代扣代繳、代收代繳報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代

14、收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料 四、納稅申報管理制度5 納稅申報的方式 征管法第26條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。因此，目前進行納稅申報主要是直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文三種方式。除了上述三種方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式 四、納稅申報管理制度6 納稅申報的期限 征管法規(guī)定納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務機關按照

15、法律、行政法規(guī)的原則，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定。兩種期限具有同等的法律效力 四、納稅申報管理制度7 延期申報管理延期申報是指納稅人、扣繳義務人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。根據(jù)征管法第27條和細則第37條及有關法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關批準，可以延期申報。但應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。如納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，可以延期辦理，但應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。經核準延期

16、辦理納稅申報的，應當在納稅期限內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。 五、發(fā)票管理制度1 發(fā)票的印制與領購制度 增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定的企業(yè)印制。禁止私印、偽造、變造發(fā)票。發(fā)票基本的聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，由收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記帳聯(lián)，由開票方作為記帳原始憑證。此外增值稅的專用發(fā)票有四聯(lián)，即有抵扣聯(lián)，由收執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。除增值稅專用發(fā)票以外，縣（市）以上稅務機關根據(jù)需

17、要可適當增減聯(lián)次并確定其用途。五、發(fā)票管理制度發(fā)票的基本內容包括發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期以及開票單位（個人）名稱（章）等依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。對無固定經營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發(fā)票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應設專戶儲存，不得挪作他用。納稅人可以根據(jù)自己的預算申請領購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用五、發(fā)票管理制

18、度2 發(fā)票的開具制度根據(jù)征管法第二十一條的規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。（增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關規(guī)定辦理）因此，在開具發(fā)票時必須注意以下要求：銷貨方按照法律的規(guī)定在銷售商品、提供勞務以及從事其他經營活動的時候，要填開發(fā)票。購貨方在購買或接受服務時按照規(guī)定索取發(fā)票。使用電子計算機開具發(fā)票，必須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并且加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。尤其需要注意的是，開票必須做到按號碼順序填開，填寫

19、項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上蓋章。五、發(fā)票管理制度發(fā)票限于領購單位和個人在本省級行政區(qū)域內開具。任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。此外，任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)

20、票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票的使用情況。 五、發(fā)票管理制度3 發(fā)票的保管制度開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自毀損。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報稅務機關查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。如果發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。 五、發(fā)票管理制度4 發(fā)票的檢查制度 發(fā)票的檢查是稅務機關對相關單位和個人執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)定情況予以監(jiān)督、核查的活動，它是發(fā)票管理的重要組成部分。在發(fā)票檢查過程中，稅務機關與被檢查人均享有一定的權利與義務。五、發(fā)票管理

21、制度5 稅務機關的權利義務。 稅務機關有權進行檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；有權調出發(fā)票查驗；有權查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；有權向當事人各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，有權記錄、錄音、錄像和復制。稅務機關進行發(fā)票檢查時，應當出示稅務檢查證。稅務機關需要將已卡據(jù)的發(fā)票調出查驗時，應當向被檢查人開具發(fā)票換票證。稅務機關需要調出空白發(fā)票查驗時，應當開具收據(jù)，經查無問題時應當及時退還。五、發(fā)票管理制度6 被檢查人的權利義務 對于無稅務檢查證的檢查人員，被檢查人有權拒絕其檢查。此外，在稅務機關將已開具的發(fā)票調回查驗時，被檢查人有權要求其開

22、具發(fā)票換票證；對稅務機關調出空白發(fā)票查驗的，有權要求開具收據(jù)，并要求其在查無問題時及時退還。被檢查人在界接受檢查時，應當如實的反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞；在稅務機關對從境外取得的發(fā)票有異議時，應提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明；持有發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)的單位，應如實填寫稅務機關發(fā)出的發(fā)票情況核對卡，并按期報回。六、稅款征收法律制度在稅收征納程序制度中，稅收管理制度是基礎，而稅款征收制度則是核心與關鍵。所謂稅款征收，通常是指征稅機關依法將納稅人的應納稅款征收入庫的各類活動的總稱 六、稅款征收法律制度1 征納主體制度征納主體制度在整個稅款征收中居于非常重要的地位。稅務機關或者海關在稅款征收中都享有稅款征收權以及相應的稅款入庫權。根據(jù)我國征管法的規(guī)定：征稅機關應依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。六、稅款征收法律制度納稅主體在這里是指繳納稅款的主體，即納稅人。根據(jù)征管法的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。但對于法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。此外，扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。 六、稅款征收法律制度2 稅額確定制度 稅額核定制度