蒙大管理會計學(xué)講義12預(yù)算管理制度

1、第12章 預(yù)算管理制度學(xué)習(xí)目標(biāo)1、理解預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的地位與作用2、理解并掌握全面預(yù)算編制的組織管理程序3、理解并掌握不同預(yù)算制度下全面預(yù)算的編制方法及其優(yōu)缺點12.1預(yù)算的涵義、目的及其類型12.1.1 預(yù)算的涵義 預(yù)算就是以貨幣作為計量單位，把決策目標(biāo)所涉及到的各種經(jīng)濟資源的配置，用計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來，即預(yù)算就是將決策目標(biāo)具體化。管理會計學(xué)中的預(yù)算就是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的數(shù)量說明，這一概念具有廣泛的涵義。 首先，預(yù)算是用貨幣的形式對企業(yè)未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行系統(tǒng)而詳細(xì)描述的。取得相應(yīng)的收入是企業(yè)從事各種經(jīng)濟活動的最終目的，而為了取得這些收入，往往要伴隨著一定

2、量的成本費用的發(fā)生。因此，企業(yè)的各種經(jīng)濟活動都要涉及現(xiàn)金的收與支，所以只有貨幣的形式才能準(zhǔn)確描述企業(yè)對未來各種經(jīng)濟活動的具體安排。 其次，預(yù)算是企業(yè)為了完成特定的決策目標(biāo)而對其各種經(jīng)濟資源的配置。企業(yè)資源的含義非常廣泛，既包括通常意義上的人、財、物等有形資源，也包括各種對責(zé)、權(quán)、利進行劃分的制度資源。為了完成特定的決策目標(biāo)，必須賦予相關(guān)的責(zé)任人和責(zé)任單位一定的指揮調(diào)度各種經(jīng)濟資源的權(quán)利，保證其計劃工作的有效實施。所以，對種種經(jīng)濟資源的安排以及責(zé)權(quán)利的劃分也是預(yù)算中的重要內(nèi)容。 再次，預(yù)算是對企業(yè)的經(jīng)營計劃及預(yù)期的各種經(jīng)濟活動的數(shù)量描述?，F(xiàn)代管理日益追求管理過程上的精準(zhǔn)，對企業(yè)未來的各種經(jīng)濟活動

3、都要求做出詳細(xì)的計劃和安排。通常這些計劃和安排都是用文字、圖形、數(shù)字等具體形式表現(xiàn)出來的，如果用數(shù)量的形式對未來的計劃和安排進行表述的話，就可以稱之為預(yù)算。 最后，預(yù)算能夠?qū)Ω鞣N經(jīng)濟活動進行有效的控制。預(yù)算可以從兩個方面對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有效的控制。一方面，預(yù)算對企業(yè)的種種經(jīng)濟活動進行了安排，并規(guī)定了各相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任單位的責(zé)權(quán)利以及各責(zé)任人或責(zé)任單位之間的關(guān)系。通過預(yù)算將經(jīng)濟活動的整個過程進行了初步的規(guī)范，在經(jīng)濟活動的執(zhí)行過程中，可以依據(jù)這些規(guī)范來糾正可能產(chǎn)生的偏差；另一方面，預(yù)算對經(jīng)濟活動的結(jié)果做了比較合理的預(yù)計，這些預(yù)計可以作為經(jīng)濟活動結(jié)束后的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)業(yè)績的考核與預(yù)算掛鉤

4、，獎懲的實施又以預(yù)算考核結(jié)果掛鉤，那么，各責(zé)任中心及責(zé)任人出于對自身合理利益的追求一定會促使企業(yè)的經(jīng)濟活動按預(yù)算的要求執(zhí)行。12.1.2 預(yù)算的目的 預(yù)算是企業(yè)各級各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)和考評的依據(jù)。在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著重大的作用。（1）認(rèn)清現(xiàn)狀預(yù)算編制要求管理者認(rèn)真研究公司可能面臨的問題和存在的潛力，以及可能存在的瓶頸，借以合理配置和最經(jīng)濟、合理的利用企業(yè)的資源。（2）明確目標(biāo) 預(yù)算能夠使企業(yè)在認(rèn)清現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，為企業(yè)整體和各級各部門制定明確的目標(biāo)和任務(wù)，使企業(yè)各級各部門的管理層都能明確各自在業(yè)務(wù)量、成本、收入等方面應(yīng)該達到的水平。 （3）控制日常經(jīng)營活動 預(yù)算一經(jīng)制定并

5、付諸實施后，各級各部門管理層可以通過計量、比較實際經(jīng)營成果與預(yù)算量，發(fā)現(xiàn)存在的差異并分析其產(chǎn)生的原因，必要時可采取一定的控制措施糾正偏差，以保證經(jīng)營活動能夠按預(yù)算目標(biāo)完成。 （4）協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門間的工作 各部門的分支預(yù)算經(jīng)有效組合，構(gòu)成企業(yè)整體的總預(yù)算。而所有分支預(yù)算必須相互配合協(xié)調(diào)，才能保證實現(xiàn)總預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算能夠把企業(yè)內(nèi)部各職能部門的各項工作的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)密地組織起來，使各職能部門能夠緊密配合，以實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。 （5）提供考評業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算的貨幣表達形式可以準(zhǔn)確地衡量各責(zé)任單位和責(zé)任人在多大程度上完成或未完成預(yù)定的計劃，因而可以作為評價各級各部門工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是進一步分析

6、脫離預(yù)算，贊成差異的原因及其效益的標(biāo)準(zhǔn)。 （6）激勵員工完成預(yù)算目標(biāo) 由于預(yù)算的編制吸收了預(yù)算的編制人員的意見和建議，而編制人員又是自下而上來自企業(yè)的不同的管理層，因此會得到企業(yè)各部門人員的廣泛支持；而且在預(yù)算編制的過程中企業(yè)明確了各環(huán)節(jié)責(zé)任人的職責(zé)，這樣就使得企業(yè)各個環(huán)節(jié)在工作過程中減少拖沓扯皮現(xiàn)象，同時也為經(jīng)營期末的獎罰活動明確了對象。從而提高員工完成預(yù)算的主動性和積極性。12.1.3 預(yù)算的種類 從不同的角度進行分類，企業(yè)的預(yù)算包括許多種類。 （1）根據(jù)預(yù)算期所跨越的時間長短可分為短期預(yù)算和長期預(yù)算 短期預(yù)算是指年度或時間更短的季度、月度預(yù)算，而對于生產(chǎn)經(jīng)營周期超過一年的企業(yè)，其預(yù)算期長

7、度超過一年但在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)的預(yù)算也屬于短期預(yù)算。短期預(yù)算的內(nèi)容主要涉及日常經(jīng)營活動中的特定項目和具體業(yè)務(wù)。短期預(yù)算相對于長期預(yù)算而言具有預(yù)算準(zhǔn)確、約束力強的特點。 長期預(yù)算是指預(yù)算期長于一年或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期的預(yù)算。 長期預(yù)算既可以涉及某一開發(fā)項目的預(yù)算，也可以包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的預(yù)算。 （2）依預(yù)算所涉及的內(nèi)容，預(yù)算又可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 業(yè)務(wù)預(yù)算又稱營業(yè)預(yù)算，是指企業(yè)日常發(fā)生的各項基本業(yè)務(wù)活動的預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算通常涉及的時間較短，預(yù)算的項目較為詳細(xì)，并伴有具體的實施方式，主要包括有銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算等。 資本預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的

8、預(yù)算，主要是針對企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算，如廠房擴建預(yù)算、購建固定資產(chǎn)預(yù)算等。這種預(yù)算一般具有涉及的時間較長、不經(jīng)常發(fā)生的特點，但要涉及大量的現(xiàn)金流人和流出，對企業(yè)長期經(jīng)濟效益有很大的影響，因此是十分重要的一種預(yù)算。 財務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計劃期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算，它是以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)編制的。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。財務(wù)預(yù)算匯集了業(yè)務(wù)預(yù)算中的各項現(xiàn)金收支，是企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的整體規(guī)劃。12.1.4 原則與程序預(yù)算編制是一項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復(fù)雜的工作，為了保證預(yù)算編制工作順利的進行，必須遵循一些特定的原則和程序

9、。 （1）編制預(yù)算的三個主要原則： 明確的經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)作為編制預(yù)算的前提。例如，如果企業(yè)可以通過科學(xué)的經(jīng)濟預(yù)測，對企業(yè)的利潤做出較準(zhǔn)確預(yù)測，就能相應(yīng)地確定目標(biāo)成本，編制有關(guān)營業(yè)收入和成本費用的預(yù)算。 編制預(yù)算時，一定要既全面又完整。凡是那些會影響到目標(biāo)的實現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)以貨幣或其他計量形式具體地加以反映，盡量避免由于預(yù)算缺乏周詳?shù)目紤]而影響目標(biāo)的實現(xiàn)。 預(yù)算應(yīng)該積極可靠，留有余地。積極可靠就是要充分估計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高，以保證預(yù)算能在實際執(zhí)行過程中充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。為了應(yīng)付瞬息萬變的環(huán)境，預(yù)算也要留有余地，使預(yù)算具有靈活性，以免在意外事項發(fā)生時造成被動

10、，影響平衡，以至影響到目標(biāo)的實現(xiàn)。 （2）編制預(yù)算的一般程序 在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，擬訂企業(yè)預(yù)算的總方針，預(yù)算的政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)。 組織基層各部門按具體要求從自身出發(fā)草編本部門的預(yù)算。 協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算草案，并進行預(yù)算的匯總和分析。 主要預(yù)算指標(biāo)報告從審議機構(gòu)到董事會或上級主管部門逐層討論通過或駁回修改。批準(zhǔn)后的預(yù)算下達給各部門執(zhí)行。12.2 固定預(yù)算總預(yù)算的編制實例固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動水平而編制的預(yù)算。固定預(yù)算的主要特征是：不考慮、預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)是可能發(fā)生的變動，而只按照預(yù)算期內(nèi)計劃預(yù)定的某一特定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定

11、；將實際經(jīng)營成果與按預(yù)算期內(nèi)計劃預(yù)定的某一特定業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進行比較分析，并考核評價經(jīng)營業(yè)績。因此，又可稱為“靜態(tài)預(yù)算”。固定預(yù)算的編制方法簡單，比較適用于業(yè)務(wù)量水平穩(wěn)定的企業(yè)的業(yè)績考核。但對于那些業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動的企業(yè)，固定預(yù)算就難以發(fā)揮其控制作用。對于固定預(yù)算的編制方法，現(xiàn)舉例說明如下：12.2.1銷售預(yù)算全面預(yù)算的編制通常以銷售預(yù)算為起點，它是所有其他經(jīng)營預(yù)算和大多數(shù)財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算又必須以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)。因而，銷售的正確性對全面預(yù)算的正確性有著極大的影響。銷售預(yù)測一般在分管銷售的副總指導(dǎo)下進行編制的，在考慮了多方因素之后最后確定預(yù)計銷售量和銷售單價，從而確定預(yù)計的

12、銷售收入，即：預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售單價*預(yù)計銷售量。例1甲企業(yè)生產(chǎn)單一品種的A產(chǎn)品，市場售價為500元，根據(jù)銷售部門的預(yù)測，200年預(yù)計各季度銷售產(chǎn)品分別為400件、450件、600件、300件。根據(jù)財務(wù)部門的統(tǒng)計，以現(xiàn)金方式收回的貨款占當(dāng)季銷售額的80，其余貨幣將在下個季度收回。200年第一季度賬面上有上年度第四季度的應(yīng)收貨款30 000元。 根據(jù)以上資料，可以編制出銷售預(yù)算表，如表121。表121 200年度甲公司銷售預(yù)算 季度項目1234年度合計預(yù)計銷售量（件）單價（元）預(yù)計銷售額40050020000045050022500060050030000030050015000017505

13、00875000根據(jù)上述資料中貨款收回情況可以進一步計算編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表。 表122 200年甲公司預(yù)計現(xiàn)金收入計算表 季度項目1234年度合計預(yù)計銷售額預(yù)計本季度現(xiàn)金銷貨款收回上季度應(yīng)收貨款本季度現(xiàn)金收入合計2000001600003000019000022500018000040000220000300000240000450002850001500001200006000018000087500070000017500087500012.2.2 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算就是計劃為滿足預(yù)算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。一般來說生產(chǎn)預(yù)算還必須考慮期初期末存貨，其計算公式為：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計

14、銷售量+預(yù)計期末存貨- 預(yù)計期初存貨生產(chǎn)預(yù)算必須與企業(yè)生產(chǎn)能力相匹配，以避免出現(xiàn)生產(chǎn)能力不足或閑置而降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，因此，在生產(chǎn)預(yù)算做出之后應(yīng)先經(jīng)過生產(chǎn)管理部門的審核再進行實行。例2假設(shè)甲企業(yè)每個季度末的存貨差為F一季度預(yù)計銷售量的20，200年第度的期初存貨為70件，200年末的存貨量為60件，則結(jié)合預(yù)計的銷售量，可以編制出200年度的生產(chǎn)預(yù)算，如表123。表123 200年甲企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算 季度項目1234年度合計預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨減：期初存貨 預(yù)計生產(chǎn)量4009070420450120 90480600601205403008060320175080701760（1）直

15、接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。直接材料預(yù)算是一項采購預(yù)算，取決于生產(chǎn)材料的預(yù)計耗用量和原材料存貨的需要量。預(yù)算期所需直接材料的采購量可用下列公式求得：預(yù)計期初直接材料存貨預(yù)計期末直接材料存貨單位產(chǎn)品材料用量直接材料預(yù)計采購量預(yù)計生產(chǎn)量 = * + - 預(yù)計期初直接材料存貨預(yù)計期末直接材料存貨預(yù)計生產(chǎn)需用量 =+ -預(yù)計采購金額的計算公式為：直接材料預(yù)計采購金額=預(yù)計材料采購量*預(yù)計材料單價預(yù)計采購單價一般為該材料的平均價格，此數(shù)據(jù)可從采購部門獲得。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，直接材料預(yù)算表下還常附有預(yù)計現(xiàn)金支出表。例3假設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)只需要一種原材料，A產(chǎn)

16、品的單位原材料消耗定額為6千克，每千克的單位成本為50元，季度末原材料存貨為下季度生產(chǎn)用量的40，每季度現(xiàn)金支付購料款的80，其余料款在下季度支付。預(yù)算年度第一季度賬面未付料款為18 000元，預(yù)計年度初期材料存量為900千克，期末材料存量690千克。 根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算以及上述資料中給出的數(shù)據(jù)可編制材料采購預(yù)算，如表124。表12-4 200年度甲企業(yè)材料采購預(yù)算 單位：千克 季度項目1234全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料消耗定額生產(chǎn)需原料數(shù)量加：期末材料存量減：期初材料存量材料采購數(shù)量42062520115290027724806288012961152302454063240768129

17、62712320619209607682112176061056096090010620 再根據(jù)材料采購預(yù)算和原材料單位成本、料款支付情況可以進一步計算各季度的材料采購支出表，如表125。 表125 200年度甲企業(yè)材料采購現(xiàn)金支出計算表 單位：元 季度項目1234全年合計預(yù)計材料采購量（千克）單位成本預(yù)計材料采購額應(yīng)付本季現(xiàn)金采購款應(yīng)付上季現(xiàn)金采購款現(xiàn)金支出27725013860011088018000128880302450151200120960277201486802712501356001084803024013872021125010560084480271201116001062

18、050531000424800103080527880（2）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示了根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)兩進行生產(chǎn)所需的直接人工小時及相應(yīng)的成本。與直接材料相同，直接人工小時預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系確定，直接人工成本的預(yù)算數(shù)通常從生產(chǎn)管理部門和工程技術(shù)部門獲得。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算給定的每單位產(chǎn)出所需直接人工以及生產(chǎn)量，就可編制直接人工預(yù)算，其計算公式為：預(yù)計直接人工總成本=預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時*單位工時工資率例4假設(shè)甲企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)直接人工工資率為10元川、時，單位A產(chǎn)品的定額工時為6小時，并且甲企業(yè)以現(xiàn)金支付直接人工工資，于當(dāng)期付款，再結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算，可編制出直接人工費用預(yù)算表，如表126。

19、 表126 200年度甲企業(yè)直接人工費用預(yù)算表 季度項目1234全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品定額工時（小時）總工時量（小時）單位工時工資率（元/小時）預(yù)計直接人工費用420625201025200480628801028800540632401032400320619201019200176061056010105600（3）制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列示了所有間接制造項目的預(yù)計成本，與直接材料直接人工不同，制造費用項目不存在易于辨認(rèn)的投入產(chǎn)出關(guān)系，其預(yù)算需要根據(jù)生產(chǎn)水平、管理當(dāng)局的意愿、長期生產(chǎn)經(jīng)營能力、公司政策和國家稅收政策等外部因素進行編制。為了簡化預(yù)算的編制順序，我們按成本性態(tài)把制造

20、費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩大類。預(yù)計制造費用=預(yù)計變動性制造費用+預(yù)計固定性制造費用 =預(yù)計業(yè)務(wù)量（機時、人工小時等）*預(yù)計變動制造費用分配率+預(yù)計固定性制造費用其中變動間接制造費用的分配率按產(chǎn)量計算，并分配到每個產(chǎn)品的成本之中。即：變動間接制造費用分配率= EQ F(變動間接制造費用總額,預(yù)算年度產(chǎn)量總數(shù)) 預(yù)計需要支付現(xiàn)金的制造費用=預(yù)計制造費用-折舊例5經(jīng)有關(guān)部門的測算在預(yù)算期內(nèi)甲企業(yè)各項變動間接制造費用如下：間接人工12000元，間接材料費11 000元，水電費14 000元，維修費1 720元，合計38 720元，固定間接制費用包括管理人員工資20 000元，保險費10

21、 000元，維護費6 880元，固定資產(chǎn)折舊費30 000元，合計66 880元。 根據(jù)以上資料并結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算可編制出間接制各費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如表127：表127 200年度甲企業(yè)間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 單位：元 季度項目1234全年合計預(yù)計產(chǎn)量（件）變動間接制造費現(xiàn)金支出固定間接制造費用減：折舊間接制造費現(xiàn)金支出合計42092401672075001846048010560167207500197805401188016720750021100320704016720750016260176038720668803000075600（4）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算不

22、僅提供了編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表所需信息，同時也為編制預(yù)計損益表提供了產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)，起編制基本步步驟為：先計算確定產(chǎn)成品單位成本（根據(jù)前述的直接材料、直接人工、變動和固定制造費用的預(yù)算資料），然后將產(chǎn)成品單位成本乘以預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨額。例6根據(jù)以上資料及預(yù)算可以歸集分配并計算單位產(chǎn)品的成本，如表128。表128 200年度甲企業(yè)產(chǎn)品單位成本及期未存貨預(yù)算表 單位：元成本項目單位價格用量定額合計直接材料直接人工制造費用A產(chǎn)品單位成本期末存貨量（件）產(chǎn)品期存貨成本10元/千克10元/小時-6千克6小時-30060604208033600 假設(shè)甲企業(yè)在預(yù)算期間的變動

23、銷售及管理費用總計為5 250元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為16 000元，再根據(jù)以上資料和預(yù)算可以進一步編制出銷售及管理費用預(yù)算，如表129。表129 200年度銷售及管理費用預(yù)算表 單位：元 季度項目1234年度合計預(yù)計銷售量（件）變動銷售及管理費用分配率變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出總額40031200400052004503 13504000535060031800400058003003900400049001750352501600021250（5）現(xiàn)金預(yù)算為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，經(jīng)常持有足額現(xiàn)金是非常必要的?，F(xiàn)金預(yù)算綜合了所有預(yù)

24、算活動對現(xiàn)金的預(yù)計影響，還列示了預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出狀況。現(xiàn)金預(yù)算一般是由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余與不足以及資金的籌集與運用等四部分組成，其基本關(guān)系是：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=當(dāng)前可動用現(xiàn)金合計當(dāng)前可動用現(xiàn)金合計現(xiàn)金支出=現(xiàn)金溢余（或短缺）現(xiàn)金溢余（或短缺）+資金的籌集與運用=期末現(xiàn)金余額預(yù)計現(xiàn)金收入是相應(yīng)期間現(xiàn)金的所有來源，其中很重要的一部分就是賒銷收入，因此在確定現(xiàn)金收入時的一個重要任務(wù)就是確定其應(yīng)收賬款數(shù)額。例7假定甲企業(yè)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為50 000元，期末現(xiàn)金余額不得少于20 000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10，預(yù)計在第2季度購置設(shè)備100 000元。根據(jù)上述資料

25、以及前例中數(shù)據(jù)，可以按季度編制出現(xiàn)金預(yù)算表，如表1210。表1210 200年度甲企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算表 單位：元 季度項目1234年度合計期初現(xiàn)金額加：現(xiàn)金收入收回銷款和現(xiàn)銷收入可用現(xiàn)金合計減：現(xiàn)金支出 直接材料費 直接人工費 間接制造費用 銷售和管理費用 購置設(shè)備 所得稅（估計值）現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金節(jié)余或不足向銀行借款歸還借款支付剩余期末現(xiàn)金余額5000019000024000012888025200184605200110001887405126051260512602200002712601486802880019780535010000011000313610（42350）80000 3765

26、0376502850003226501387203240021100580011000209020113630113630113630180000293630111600192001626049001100016296013067013067050000875000925000527880105600756002125010000044000874330506708000013067012.2.3預(yù)計損益表在經(jīng)營分預(yù)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則，即可編制預(yù)計損益表。預(yù)計損益表中的營業(yè)收益扣除利息費用和所得稅后，可求出凈收益。所扣除的利息費用來自于現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)付所得稅是根據(jù)當(dāng)前的稅法對

27、利潤總額調(diào)整后乘以所得稅 稅率計算的。例8根據(jù)前例各預(yù)算數(shù)據(jù)可編制預(yù)算期的預(yù)計損益表，如表1211。表1211 200年度甲企業(yè)預(yù)計損益表 單位：元項目金額（元）銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷售及管理費用營業(yè)利潤減：利息費用稅前利潤減：所得稅凈利潤8750007350001400002125011875075001112504400067250表1212 200年度甲企業(yè)預(yù)計損益表 單位：元資產(chǎn)年初年末負(fù)債及所有者權(quán)益年初年末流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 原材料存貨 產(chǎn)成品存貨合計 固定資產(chǎn) 土地 房屋及設(shè)備 減：折舊合計資產(chǎn)總計50000300004500035000160000750002

28、50000500002750004350001306703000048000400002486707500035000080000345000593670流動負(fù)債 應(yīng)付賬款長期負(fù)債負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本盈余公積所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計1800018000300000117000417000435000211208750010862030000018505048505059367012.3彈性預(yù)算的編制方法 彈性預(yù)算也稱作動態(tài)預(yù)算，它是與固定預(yù)算相對而言的。彈性預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可以預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量而編制的不同水平的預(yù)算。由于企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會受市場因素變化的影響，預(yù)算

29、期的各項指標(biāo)都有可能會發(fā)生變化，使固定預(yù)算的結(jié)果失去意義。因此，充分考慮預(yù)算期各項指標(biāo)可能發(fā)生的變化，編制出能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況下的預(yù)算，會使預(yù)算對于企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更具有針對性和指導(dǎo)性，更利于企業(yè)根據(jù)預(yù)算來考核和評價各部門的經(jīng)營業(yè)績和成果。彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算和利潤預(yù)算，下面舉例說明這幾種彈性預(yù)算的編制方法。例9仍以第二節(jié)所舉例中數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假設(shè)甲企業(yè)的年生產(chǎn)量分別為l 500件、1 750件、2 000件，而變動間接制造費分別為33 000元、38 500元、44 000元，固定間接制造費都為16 720元，折舊費也都為7 500元。表121

30、3 200年甲企業(yè)彈性成本預(yù)算表 單位：元 產(chǎn)量成本項目彈性預(yù)算單位分?jǐn)偮?500件1750件2000件直接材料直接人工變動制造費用300602245000090000330005250001050003850060000012000044000固定制造費用-167201672016720合計-497205522060720 用彈性預(yù)算法編制成本預(yù)算時的關(guān)鍵是把所有的成本劃分成變動成本和固定成本兩部分，變動成本主要依據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本要按總額控制。成本的預(yù)算數(shù)可以按下式確定。 成本的彈預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量） 銷售與管理費用的彈性預(yù)算編制方法與彈性成本預(yù)算

31、方法類似，但其中的變動性銷售費用是與銷售收入而非產(chǎn)量之間存在著依存關(guān)系。例10設(shè)甲企業(yè)在預(yù)算年度預(yù)計的產(chǎn)品銷售量分別為1 500件，1 750件，2 000件，變動性銷售與管理費用分別為3 750元,5 250元，7 000元，固定性銷售與管理費用為16 000元不變。表1215 200年甲企業(yè)利潤彈性預(yù)算表 銷售量項目1500件1750件2000件變動性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用銷售與管理費用合計375016000197505250160002125070001600023000 根據(jù)成本的彈性預(yù)算，可以編制利潤的彈性預(yù)算。利潤的彈性預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)種種業(yè)務(wù)量(銷售量)水平上

32、獲得的利潤指標(biāo)。例11設(shè)甲企業(yè)在預(yù)算年度預(yù)計的產(chǎn)品銷售量分別為1 500件，1 750件，2 000件，售價仍為500元件。表 1215 200年甲企業(yè)利潤彈性預(yù)算表 銷售量項目1500件1750件2000件銷售收入直接材料減：銷售成本銷售毛利750000450000900003300066880110120875000525000105000385006688013962010000006600001200004400066880109120減：銷售及管理費用營業(yè)利潤減：利息費用稅前利潤19750903707500828702125011837075001108702300086120750

33、07862012.4 零基預(yù)算的編制方法 從固定預(yù)算及彈性預(yù)算的編制方法中可以看出：這兩種預(yù)算都是在執(zhí)行上期預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種變化情況并加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制的。使用這兩種預(yù)算編制方法也就等于承認(rèn)了現(xiàn)狀是基本上合理的，而且在未來這些情況仍將持續(xù)下去。從發(fā)展的角度來看，這種方法存在著不足。因為隨著時間的推移，環(huán)境的改變，組織內(nèi)部的工作條件也會發(fā)生變化，如果預(yù)算額總是一成不變會導(dǎo)致某些部門和環(huán)節(jié)的預(yù)算不足或浪費。為了克服上述缺點，1970年美國德克薩斯州儀器公司的彼得派爾(PAPhyrr)提出了零基預(yù)算的編制方法。 零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時不考慮以往任何情況，對

34、于所有的預(yù)算支出均以零為基數(shù)編制，從根本上研究和分析各項預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。 零基預(yù)算在編制過程中要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要和一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際情況對再次預(yù)算作合理的估計，并將其劃分成不同的決策單元，分別提出預(yù)算方案。在對每個預(yù)算方案進行成本效益分析的基礎(chǔ)上，按重要程度對各個預(yù)算方案進行排序，把有限的組織資源按最優(yōu)化的方式進行配置和分配，形成最終的預(yù)算方案。 零基預(yù)算的編制過程可以分為以下幾個步驟： 第一步：提出費用開支方案。企業(yè)內(nèi)部的各有關(guān)部門要根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)，結(jié)合本部門業(yè)務(wù)，提出各項開支費用，并對再次開支的性質(zhì)、目的、必要性等做出詳細(xì)的說明。 第二步：對各項開支進

35、行成本效益分析。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個預(yù)算委員會，預(yù)算委員會的工作內(nèi)容是對各部門提出的預(yù)算方案進行匯總分析，按成本與效益對比的方法，對預(yù)算進行逐個審查，并對已經(jīng)確定的工作要按輕重緩急，排出次序。 第三步：落實預(yù)算資金。對于排好的預(yù)算次序，要結(jié)合企業(yè)資金的供給情況，分別落實預(yù)算資金。 下面按以上步驟舉例說明零基預(yù)算的編制方法。例12某企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)可用于銷售與管理費用的資金總額為300萬元。銷售與管理費用的零基預(yù)算編制過程如下： 第一步，企業(yè)內(nèi)各相關(guān)部門提出銷售與管理費用總額，為380萬元，具體項目如表1216:表1216 各部門提出的銷售及管理費用初步預(yù)算 單位：萬元項目金額銷售人員工資銷售傭金差旅費

36、廣告費保險費辦公費培訓(xùn)費60706070403545合計380 第二步，經(jīng)預(yù)算委員會審核，認(rèn)為銷售人員工資、銷售傭金、差旅費、保險費是企業(yè)銷售與管理業(yè)務(wù)中必不可少的開支，必須足額保證它們的資金需求。而培訓(xùn)費、廣告費、辦公費等開支可以根據(jù)情況適當(dāng)安排。在滿足前四項預(yù)算開始資金需求的前提下，剩余的資金將根據(jù)它們對企業(yè)收益的貢獻大小來按比例分配。它們的重要性程度可以用成本效益分析來確定，如表1617。 表1217 成本效益重要性程度分析表 單位：萬元項目各期平均發(fā)生額各期平均收益額成本收益率重要性程度培訓(xùn)費廣告費辦公費合計306025-15072075-5123200.250.600.151將剩余資

37、金70(300230)萬元在這三項預(yù)算中分配：培訓(xùn)費應(yīng)分配的資金數(shù)70025175(萬元)廣告費應(yīng)分配的資金數(shù)：7006=42(萬元)辦公費應(yīng)分配的資金數(shù)：70015105(萬元) 培訓(xùn)費、廣告費、辦公費分別有175萬元、42萬元、105萬元資金可供使用，不足部分只有通過各部門提高自身工作效率、壓縮業(yè)務(wù)量、精打細(xì)算、量人為出的辦法來解決。 零基預(yù)算法有以下兩個優(yōu)點：首先是能夠壓縮經(jīng)費開支，切實做到把有限的經(jīng)費用到最需要的地方；其次是能促進各級各部門精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高經(jīng)濟效益。但是由于每一次編制預(yù)算時都要以零為起點進行分析、研究，造成了預(yù)算工作量大，成本較高等問題，所以一般企

38、業(yè)都是每隔若干年份進行一次零基預(yù)算，在以后幾年內(nèi)略做適當(dāng)調(diào)整，這樣即簡化了預(yù)算編制程序，又能適當(dāng)?shù)乜刂瀑M用。12.5滾動預(yù)算的編制方法 滾動預(yù)算又稱“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與前面介紹的幾種預(yù)算方法存在的區(qū)別在于：前幾種預(yù)算是按照確定的預(yù)算期間(一般為一個會計年度)來編制的，所以也稱定期預(yù)算。而滾動預(yù)算是在一定期間預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行一段時間后，再立即補充一個相應(yīng)期間的預(yù)算，并如此向后滾動，從而使預(yù)算始終都是一個事先約定的期間不斷產(chǎn)生的預(yù)算。 由于定期預(yù)算一般與預(yù)算會計年度相吻合，便于預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、分析和評價。但由于定期預(yù)算的預(yù)算期仍舊相對較長，預(yù)

39、算的結(jié)果不能完全適應(yīng)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化。在執(zhí)行完一段時間的預(yù)算后，管理人員注意往往只是預(yù)算的后期，容易造成管理人員的短視和短期行為，而忽視長遠(yuǎn)打算，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定有序地發(fā)展。滾動預(yù)算編制方法的提出正是為了彌補定期預(yù)算的這種不足。 滾動預(yù)算如下圖所示：2001年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2002年1月2月3月圖121 月份滾動示意圖編制滾動預(yù)算的理論根據(jù)是：首先要以會計理論中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，預(yù)算也應(yīng)全面地反映這一連續(xù)不斷的過程，預(yù)算的編制方法要與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)；其次，要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和人們對未來客觀事物的認(rèn)

40、識局限性有充分的認(rèn)識，隨著時間的推移，現(xiàn)實情況會產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化，人們對未來將出現(xiàn)的情況是一個由粗到細(xì)，由模糊到具體的一個過程，編制滾動預(yù)算能幫助管理者克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實際有較大的差異。 相對于傳統(tǒng)的定期預(yù)算來講，滾動預(yù)算有以下幾個優(yōu)點：一、能夠保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，便于企業(yè)從動態(tài)預(yù)算中把握未來的發(fā)展趨勢；二、能夠使企業(yè)各級各部門的管理人員以長遠(yuǎn)的目光來統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，將短期預(yù)算和長期預(yù)算很好地銜接起來，保證企業(yè)各項工作有條不紊地進行；三、能增加企業(yè)對外提供的信息量，便于外部相關(guān)單位和個人對企業(yè)的經(jīng)營狀況的進一步了解；四、企業(yè)不斷根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化對預(yù)

41、算進行調(diào)整和修正，能使預(yù)算更加符合實際，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，同時，也有利于預(yù)算的執(zhí)行和實施。當(dāng)然，采用滾動預(yù)算的方法加大了企業(yè)預(yù)算編制的工作量，在人力、物力方面花費的代價也比較大，這是滾動預(yù)算的不足之處。12.6概率預(yù)算的編制方法 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在正常情況下都是比較穩(wěn)定的，產(chǎn)銷量、價格、成本等變量的數(shù)值一般也都比較平衡。但情況并不總是這樣，在受到外界環(huán)境的干擾或企業(yè)自身因素的影響時，這些變量的數(shù)值也會發(fā)生變化，對其進行確定也就不是一件容易的事了。在這種情況下就需要根據(jù)客觀條件，對有關(guān)變量做一些近似的估計，預(yù)計它們可能變動的范圍，分析它們在這一范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后再對各變量進行調(diào)整，計算期望值，編制預(yù)算。這種運用概率來編制預(yù)算的方法叫做概率預(yù)算。 概率預(yù)算應(yīng)根據(jù)不同的情況來編制。如果銷售量變動與成本變動之間沒有直接聯(lián)系，則應(yīng)根據(jù)各自的概率分別計算收入、變動成本、固定成本等的期望值，最后就可以直接計算利潤的期望值。例13某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，單價20元，在單價不變的情況下銷售量為800件、1 000件、1 400件的概率分別為02、05、03；單位變動成本為9、10、12的概率分別為03、06、01；固定成本為30 000元不變，已知銷