淺析增值稅納稅籌劃畢業(yè)設計

1、14/13工業(yè)大學畢業(yè)論文(設計)論文題目 ：淺析增值稅納稅籌劃姓 名 ：專 業(yè) ：會計（注冊會計師方向）提交日期 ：2011年07月07日工業(yè)大學畢業(yè)論文(設計)論文題目：學號：專業(yè)：班級：所在院系：指導老師：提交日期：目錄摘要.1關鍵詞.1增值稅的基本介紹.2增值稅納稅籌劃的基本思路.21.增值稅納稅身份的籌劃.2 2.稅率式稅收籌劃.33.稅基式稅收籌劃.34.不同銷售方式的增值稅稅收籌劃.35.增值稅征收管理方面的稅收籌劃.56.利用不同的經營模式進行稅收籌劃.5參考文獻.6淺析增值稅納稅籌劃摘要：增值稅是國家流轉稅的主體，同時具有價外稅所獨有的稅負轉嫁的特點，因此正確認識增值稅納稅籌

2、劃是十分有必要。增值稅納稅籌劃指在法律的圍，企業(yè)利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策選擇機會，根據(jù)自身經營的特點，通過事先籌劃，對各項應稅方案進行優(yōu)化選擇從而達到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。關鍵字：增值稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；利潤最大化On the value-added tax planningTian XingAbstract:Value-added tax is the mainstay of the national turnover tax, tax price and at the same time unique to the characteristics of the tax burde

3、n shift. Thus a correct understanding of value-added tax planning is necessary, and value-added tax planning refers to the scope of the law, the enterprises to take advantage of preferential tax policies for tax given the opportunity to choose, according to the characteristics of their own business,

4、 through prior planning, on the taxable to optimize the choice of programs to achieve the corporate objective of maximizing after-tax profits.Key words:Value-added tax; Tax planning; Tax incentives; Profit maximization納稅籌劃的本質是獲得節(jié)稅收益，即在合理合法的圍，繳納的稅額最少，繳納稅款的時間最遲，因此凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于納稅籌劃疇。在我們進行納稅籌劃前我們要充

5、分思考納稅籌劃可能遇到的問題，如納稅籌劃風險、納稅籌劃的原則等，如果不注意這些問題的話，弄得不好就變成偷稅漏稅了，在執(zhí)行中一定要強調它的合法性。納稅人具有依法納稅的責任和義務，所有的征稅行為必須受到稅法的規(guī)，這種征納關系是稅法的基本關系。一、增值稅的基本介紹增值稅是對在我國境銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以與進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或勞務的銷售額，以與進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。它的特點主要體現(xiàn)在：（1）實行價外計稅，是一種具有轉嫁性質的間接稅。（2）不重復征稅，具有中性稅收的特點，即政府在設計稅制時，由市場對資源進行配置，政府不加以任何干預。（3）實

6、行逐環(huán)節(jié)扣稅，全部稅款的承擔者是最終的消費者。 二、增值稅納稅籌劃的基本思路1.增值稅納稅身份的籌劃增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大，增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。一般納稅人應納增值稅=銷項稅額進項稅額即：銷價17%進價17%=毛利17%小規(guī)模納稅人應納增值稅=銷售額3% 假定：一般納稅人稅負=小規(guī)模納稅人稅負則：毛利17%=銷售額3%即毛利/銷售額=17.6% 則為不含稅銷售稅率節(jié)稅點同時也要注意從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率一

7、律調至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。通過上述分析得知，當不含銷售額增值率節(jié)稅點工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)為17.65%時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負一致，當不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點大于17.65%時一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人，此時企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適，反之則一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)選擇一般納稅人的身份為合適。同時也有些特殊情況：個人非企業(yè)單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰，同時選擇納稅人身份時，除了要比

8、較稅收負擔外，另外還要注意一般納稅人比小規(guī)模納稅人具有規(guī)模較大，信譽較好，可抵扣稅額較多和會使一般納稅人有更多的顧客等優(yōu)點。2.稅率式稅收籌劃稅率是計算應納稅額的尺度，也是衡量稅收負擔輕重的主要指標，一般增值稅納稅人的基本稅率為17%，一檔低稅率為13%，此外還有零稅率。增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工，修理修配勞務，降低稅率適用圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，而13%的稅率適用于農業(yè)產品、糧食副食品、煤炭、圖書、報紙、雜志等18類，零稅率適用于納稅人出口貨物，小規(guī)模納稅人則以不含稅銷售額按3%的簡易稅率征收。3.稅基式稅收籌劃應納稅額=稅基稅率，這是計算應納稅額的

9、基本公式。因此縮小課稅基礎，不但可以直接減少稅基，還可以間接的適用較低稅率，這樣就達到雙重減稅的效果。增值稅納稅人絕大多數(shù)都是一般納稅人，一般納稅人應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額，因此可以從爭取縮小銷項稅額和擴大進項稅額兩個方面進行稅收籌劃。4.不同銷售方式的增值稅稅收籌劃a.折扣方式銷售中的稅收籌劃在企業(yè)的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉與銷售折扣，折扣銷售和銷售折讓等幾種處理方式?！罢劭邸蓖ǔＳ腥N方式：一是折扣銷售，即會計上所說的商業(yè)折扣。按稅法的解釋是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數(shù)量大等原因而

10、給購貨方的價格優(yōu)惠，對于折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規(guī)定，即如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣分開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而且折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果采用實物折扣的，不僅實物的款價額不能從銷售中減除，而且該實物折扣還應視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。二是銷售折扣，即會計上的現(xiàn)金折扣，按稅法的解釋指銷貨方在銷售貨物或應勞務后，為鼓勵購貨方與早償還而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度和還款的時間適用（2/10、1/20、n/30）等形式表示。增值稅的有關法規(guī)銷售折扣能否按余額繳

11、納稅款作了明確規(guī)定，即銷售折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性質的理財費用，所以納稅人不能按折扣的余額計算增值稅，必須全額計算增值稅。三是銷售折讓，指納稅人銷售貨物以后，由于其品種，質量原因，購貨方不要求退貨而是要求銷貨方給予一定的價格折讓，此形式與銷售折扣不同，它是因為質量等原因引起，即貨物的價值受到了一定程度的損壞，因此可以從稅務機關取得銷售折讓的證明單后按折讓的余額作為銷售額來納稅。不同的銷售方式，企業(yè)取得的銷售額就會有所不同，因此無形中就為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。b.賒銷和分期收款銷售不少企業(yè)大批賒銷，而且在貨物發(fā)出時即開出銷貨發(fā)票銷售入賬，提前繳納了大量稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，采用

12、賒銷的方式，開具增值稅專用發(fā)票的時間，為合同約定的收款時間再開具銷售并確認收入，這樣做使企業(yè)延期繳納了稅額，爭取稅款的貨幣時間價值。為了避免賒銷造成的損失，建議企業(yè)應盡量采用分期收款銷售方式。分期收款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購貨方發(fā)出全部貨物，在購貨方收到貨物后再按合同規(guī)定的付款時間和比例分期支付款項的一種銷售方式。其特點是一次發(fā)貨，貨物的使用僅一次轉移，再分期收款，貨物的所有權分期轉移，分期確認收入，采用這種銷售方式，在不影響企業(yè)全年銷售收入的前提下，又可以使企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅，又不影響其全年收入其缺點是分期收款銷售方式仍是一種賒銷，因此企業(yè)要隨時關注收款的收回問題。c.混合銷售與兼

13、營行為方面增值稅稅收籌劃稅法對混合銷售行業(yè)是按“經營主業(yè)”來確定征何種稅的，一般其為：增值稅或營業(yè)稅。在實際經營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，企業(yè)完全可以將混合銷售分立出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務所占的比例來達到選擇作為低稅負種的納稅人的目的。當納稅人是增值稅一般納稅人時，其適用稅率一般為17%或者13%，而營業(yè)稅稅目部分適用稅率是3%或5%，如果不考慮抵扣進項稅額的因素，二者的含義稅率存在明顯差異。在增值稅小規(guī)模納稅人條件下，征收率為3%，由于征收率是增值稅實際負擔率，所以可以和營業(yè)稅的稅率直接進行比較。在很多情況下，如果混合銷售按營業(yè)稅率征稅，可以明顯降低稅負。但并非所有的

14、混合銷售按營業(yè)稅征收都能降低稅負。當出現(xiàn)兼營項目的稅種不同，稅率也有所差異，而導致不同情況下稅負也不同時，按規(guī)定納稅人兼營非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務）的，不分別核算或者不能準確核算的其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收稅率，但是不能就此認為繳納營業(yè)稅的負擔就低，應當按照前述的稅收負擔率的籌劃思路進行操作。在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務，不論是否分開核算，都要征收增值稅，沒有籌劃余地，而對于納稅人兼營營業(yè)稅的各種勞務，企業(yè)可以選擇是否分開核算來確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅，不論是增值稅的一般納稅人，還是增值稅的小規(guī)模納稅人都需要比較一下增值稅的稅收負擔率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率

15、，若企業(yè)所適用的營業(yè)稅率高于增值稅的稅收負擔率，選擇不分開核算有利。5.增值稅征收管理方面的稅收籌劃利用遞延納稅期限進行稅收籌劃。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的，企業(yè)在生產流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延期納稅，從而獲得節(jié)稅利益資金的時間價值，通過延期納稅來獲得收益。納稅期限最長只有1個月，并且必須在次月10日繳清稅款，因此在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發(fā)生，關鍵是采取何種結算方式。根據(jù)稅法對各種結算方式納稅義務時間的規(guī)定

16、，我們在籌劃時要注意把握以下基本原則：（1）賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定的日期為納稅義務發(fā)生時間，因此企業(yè)在產品銷售過種中，當應收貨款的一部分一時無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期結算方式，避免墊付稅款。（2）未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達到遞延稅款的目的。（3）盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，防止墊付稅款。（4）在采取直接收款方式時， 遞延提貨單交付的時間，獲取時間價值。6.利用不同的經營模式進行稅收籌劃a.分設企業(yè)分設企業(yè)，變不可抵扣稅款為可抵扣稅款。如在制造業(yè)企業(yè)中，許多產品自身價值很低，但為了滿足客戶的需求和打服務品牌的營銷策略，通常會采取包送貨物的形式售后服務。這對

17、增值稅一般納稅人來說，無疑是增加了稅收成本。我們都知道，運輸成本中的燃料、修理用備件中可抵扣的進項稅額是很少的，但運費作為產品銷售價格的組成部分，是按17%計算增值稅銷項稅額的。當企業(yè)處于這樣的情況時，不妨考慮分設運輸公司的稅務籌劃方法，將運輸部分的收入由增值稅納稅人轉為營業(yè)稅納稅人，以減輕企業(yè)的納稅負擔。b.合并或聯(lián)合經營分開籌劃對小規(guī)模的納稅人如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經營規(guī)模難以擴大，可聯(lián)系若干相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。聯(lián)合經營增值納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經營而使其也成為營業(yè)稅納稅人減輕稅負。

18、稅收是納稅主體的義務，而非征稅主體的義務，為了避免非法減少應納稅行為，這種權利的行使必須遵循一定的規(guī)則。稅收籌劃應遵循合法有效和公開的原則，這是稅收籌劃取得成功的基本前提。參考文獻1 HYPERLINK :/ t result2 晴， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅之納稅籌劃J， HYPERLINK :/ t result2 財會月刊，2007年10月2 HYPERLINK :/ t result2 敏， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 關于增值稅的納稅籌劃J, HYPERLINK :/ t result2 西部財會,2007年11月3 HYPERLINK :/ t result2 林瑾， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 企業(yè)債務重組中的增值稅納稅籌劃J, HYPERLINK :/ t result2 財會月刊，2008年1月4葉叔昌，企業(yè)涉