稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第十五版第10章其他稅會(huì)計(jì)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第15版蓋地 編著第10章 其他稅會(huì)計(jì)10.1 城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅概述10.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理10.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅概述城建稅是一種附加稅，它以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（不包括對(duì)納稅人加收的滯納金和罰款等非稅款項(xiàng)），計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。城建稅的征收以跨境為界?？缇吵隹谡魇粘墙ǘ?，出口退稅不退城建稅。進(jìn)口貨物或者境外單位、個(gè)人向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城建稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市

2、區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。10.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)核算應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶?！纠?0-1】天晟城建公司系一般納稅人，在異地某縣承攬某一城建工程，6月銷項(xiàng)稅額為450萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬元，異地預(yù)繳增值稅90萬元。假設(shè)該公司只有該項(xiàng)目，當(dāng)月無其他涉稅事項(xiàng)。（1）應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算：服務(wù)發(fā)生地的計(jì)算。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=905%=4.5（萬元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=903%=2.7（萬元）應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=902%=1.8（萬元）機(jī)構(gòu)所在地的計(jì)算

3、。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（450-240-90）7%=8.4（萬元）【例10-1】應(yīng)交教育費(fèi)附加=（450-240-90）3%=3.6（萬元）應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=（450-240-90）2%=2.4（萬元）服務(wù)發(fā)生地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，機(jī)構(gòu)所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，存在2%的稅率差，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)不需要補(bǔ)繳。（2）應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅費(fèi)時(shí)：借：稅金及附加 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 45 000應(yīng)交教育費(fèi)附加 45 000【例10-1】借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 45 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 45 000 貸：銀行存款 90 000在機(jī)構(gòu)所

4、在地預(yù)繳稅費(fèi)時(shí)：借：稅金及附加 144 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 84 000應(yīng)交教育費(fèi)附加 60 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 84 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 60 000 貸：銀行存款 144 000【例10-2】9月底，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已審批某企業(yè)“免、抵、退”稅額100萬元。其中，退稅額40萬元，免抵稅額60萬元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表”后，依據(jù)“免抵”稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費(fèi)附加（費(fèi)率為3%），有關(guān)計(jì)算和賬務(wù)處理如下：9月底，收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表”時(shí)：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增

5、值稅）400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）600 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 000 000計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=600 0007%=42 000（元）【例10-2】借：稅金及附加42 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42 000計(jì)提教育費(fèi)附加：應(yīng)交教育費(fèi)附加=600 0003%=18 000（元）借：稅金及附加 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加18 000上繳稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加18 000 貸：銀行存款60 000【小思考101】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）城市維護(hù)建設(shè)稅

6、采用比例稅率（2）城市維護(hù)建設(shè)稅因納稅人所在地不同而稅率不同10.2 城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述10.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算10.2.3 城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按實(shí)際占用土地面積征收的一種資源類稅。“單位”包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。土地是國(guó)家的寶貴資源，是人類賴以生存和從事生產(chǎn)的必不可少的物質(zhì)條件。我國(guó)人多地少，珍惜土地、

7、節(jié)約用地是一項(xiàng)基本國(guó)策。10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人2）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)3）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率4）城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅5）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限10.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計(jì)算，分期繳納。城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實(shí)際使用面積適用單位稅額【例10-3】某廠實(shí)際占用土地40 000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2 000平方米。該廠位于中等城市，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為9

8、元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額。按照規(guī)定，企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免納城鎮(zhèn)土地使用稅，因而該廠年度應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額計(jì)算如下：應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=（40 000-200-2 000）9=340 200（元）【例10-4】某西服廠和光明招待所共同使用一塊面積為130 000平方米的土地。其中，西服廠使用78 000平方米，光明招待所用地面積為52 000平方米，西服廠和光明招待所位于人口數(shù)為30萬人的城市，該城市的單位稅額為8元/平方米。西服廠和光明招待所各自繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅額？按照規(guī)定，土地使用權(quán)共有的，應(yīng)按土地使用權(quán)共有的各方實(shí)際使用的土地面積，分別計(jì)算城

9、鎮(zhèn)土地使用稅。西服廠占用的土地面積是總土地面積的60%，光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而，西服廠、光明招待所應(yīng)分別承擔(dān)城鎮(zhèn)土地使用稅的60%和40%。該城市的單位稅額為8元/平方米，則兩單位承擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅額如下：西服廠應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130 000860%=624 000（元）光明招待所應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130 000840%=416 000（元）10.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，應(yīng)于會(huì)計(jì)年度終了時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅額，記入“稅金及附加”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶；月終后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算?！纠?0-5】天達(dá)公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其開發(fā)的位于某市

10、南區(qū)6號(hào)地塊第一期住宅樓占地面積8萬平方米。第二季度每月銷售房屋對(duì)應(yīng)的土地占用面積分別為1.5萬平方米、1.2萬平方米、1萬平方米。截至6月末，公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理了個(gè)人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米5.4元/年。計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅，首先要明確終止納稅義務(wù)的時(shí)間，公司在4、5、6月份銷售該地塊樓房，其土地權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化，不能以6月份實(shí)際辦理土地使用證時(shí)間來確認(rèn)土地權(quán)屬的變化；其次，在計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，當(dāng)月減少的面積，當(dāng)月仍應(yīng)計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅，即應(yīng)以各月月初實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)。因此，公司第二季度各月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：4月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=85.412=3.

11、6（萬元）【例10-5】5月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=（8-1.5）5.412=2.925（萬元）6月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=（8-1.5-1.2）5.412=2.385（萬元）第二季度應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91（萬元）4月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加 36 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 36 0005月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加 29 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 29 2506月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加 23 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 23 850【例10-6】某商業(yè)企業(yè)占

12、用土地10 000平方米，其中企業(yè)辦的學(xué)校用地為3 000平方米，當(dāng)?shù)卣硕ǖ某擎?zhèn)土地使用稅額為2元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅，并做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=（10 000-3 000）2=14 000（元）計(jì)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅14 000結(jié)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 14 000 貸：銀行存款14 000【小思考102】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率和比例稅率（2）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理10.3 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.3.1 房產(chǎn)稅概述1

13、0.3.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納10.3.3 房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理10.3.1 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的評(píng)估值征收的一種稅。1）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人2）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)3）房產(chǎn)稅的稅率4）房產(chǎn)稅的減免10.3.2 房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納房產(chǎn)稅的基本計(jì)算公式是：應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)評(píng)估值適用稅率（1）在實(shí)務(wù)中，一般房產(chǎn)的計(jì)稅方法是：按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計(jì)算。應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)賬面原值（1-一次性減除率）1.2%【例10-7】天苑公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，上年9月份取得一塊面積為5萬平方米的土地建廠房，支付的9 000萬元地價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)。廠房建筑面積為11萬平方米，

14、建筑成本為5 200萬元，今年11月份交付使用。新建廠房宗地容積率為2.2（115），大于0.5，應(yīng)將全部地價(jià)款一并計(jì)入房產(chǎn)原值。當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅=（9 000+5 200）（1-30%）1.2%=119.28（萬元）按租金收入（不含增值稅）計(jì)算。應(yīng)交房產(chǎn)稅=年租金收入（1+11%）適用稅率（12%）（2）對(duì)自用地下建筑，按以下方法計(jì)稅：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值1-（10%30%）1.2%【例10-8】某企業(yè)系一般納稅人，5月份購(gòu)進(jìn)房產(chǎn)用作倉(cāng)儲(chǔ)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1 000萬元，稅額90萬元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限為20年，殘值為0。每月

15、應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=1 000（1-30%）1.2%12=0.7（萬元）一年后，企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改變用途后，每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下：房產(chǎn)累計(jì)折舊額=1 000201=50（萬元）房產(chǎn)凈值=1 090-50=1 040（萬元）房產(chǎn)凈值率=1 0401 090100%=95.41%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=9095.41%=85.87（萬元）改變用途后房產(chǎn)賬面價(jià)值=1 090-85.87=1 004.13（萬元）改變用途后每月應(yīng)交房產(chǎn)稅=1 004.13（1-30%）1.2%12=0.702 9（萬元）10.3.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算或預(yù)提的房產(chǎn)稅，應(yīng)借記“稅金及附加”等，

16、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”?！纠?0-9】某公司12月31日“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中房屋原值240萬元，下年2月份公司將房產(chǎn)原值中的80萬元房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收取租金9.9萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，對(duì)自用房屋，按房產(chǎn)原值扣除25%后作為房產(chǎn)余值，以1.2%的稅率繳納房產(chǎn)稅；對(duì)出租房屋，按其租金收入12%的年稅率繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年計(jì)算、分季繳納。（1）應(yīng)交房產(chǎn)稅的計(jì)算1月份按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅。年應(yīng)交房產(chǎn)稅=2 400 000（1-25%）1.2%=21 600（元）月應(yīng)交房產(chǎn)稅=21 60012=1 800（元）【例10-9】2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算。按房產(chǎn)余值計(jì)算：年應(yīng)交房產(chǎn)稅=（2 40

17、0 000-800 000）（1-25%）1.2%=14 400（元）月應(yīng)交房產(chǎn)稅=14 40012=1 200（元）按租金收入計(jì)算：年應(yīng)交房產(chǎn)稅=99 000（1+10%）12=10 800（元）月應(yīng)交房產(chǎn)稅=10 80012=900（元）應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=1 200+900=2 100（元）3月份應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月份相同。（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄1月份預(yù)提房產(chǎn)稅時(shí)：【例10-9】借：稅金及附加 1 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 1 8002月份預(yù)提稅金時(shí)：借：稅金及附加 2 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 2 1003月份與2月份會(huì)計(jì)分錄相同。4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（1

18、 800+2 1002） 6 000 貸：銀行存款 6 000【小思考103】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）房產(chǎn)稅采用比例稅率（2）房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)10.4 車船稅會(huì)計(jì)10.4.1 車船稅概述10.4.2 車船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算10.4.3 車船稅的會(huì)計(jì)處理10.4.1 車船稅概述1）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 2）車船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額 3）車船稅的減免 4）車船稅納稅期限、納稅地點(diǎn)10.4.1 車船稅概述稅 目計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額（元）備 注乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸容量（排氣量分檔）1.0升（含）以下的每 輛60360核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升（

19、含）3606601.6升以上至2.0升（含）6609602.0升以上至2.5升（含）9601 6202.5升以上至3.0升（含）1 6202 4603.0升以上至4.0升（含）2 4603 6004.0升以上的3 6005 400商用車客 車每 輛4801 440核定載客人數(shù)9人（包括電車）貨 車整備質(zhì)量每噸161201.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車2.掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16120不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車整備質(zhì)量每噸16120摩托車每 輛36180船 舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸36拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算；

20、游艇的稅額另行規(guī)定10.4.2 車船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1）納稅義務(wù)的確認(rèn)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月（以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)）。納稅人在購(gòu)車?yán)U納交強(qiáng)險(xiǎn)的同時(shí)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅。10.4.2 車船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2）應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）乘用車、商用車客車、摩托車。應(yīng)交車船稅=應(yīng)稅車輛數(shù)單位稅額（2）商用車貨車、掛車、其他車輛。應(yīng)交車船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)單位稅額（3）船舶。應(yīng)交車船稅=凈噸位數(shù)單位稅額（4）購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅

21、月份數(shù)?！纠?0-10】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車10輛（整備質(zhì)量20噸），商用客車30輛，乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元，商用客車每輛車船稅1 000元，乘用車每輛車船稅500元。公司年度應(yīng)納車船稅計(jì)算如下：商用貨車應(yīng)交車船稅=102060=12 000（元）商用客車應(yīng)交車船稅=301 000=30 000（元）乘用車應(yīng)交車船稅=5500=2 500（元）應(yīng)交車船稅合計(jì)為44 500元。【例10-11】某船務(wù)公司3月份購(gòu)入一艘凈噸位為15 000噸的船舶，一艘2 200千瓦拖船，發(fā)票日期為當(dāng)月。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)繳車船稅。計(jì)算新增船、舶拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅。

22、拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.6722 000=14 740（噸）船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元，則：船舶當(dāng)年應(yīng)交車船稅=15 00061012=75 000（元）拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅=14 7406101250%=36 850（元）應(yīng)交車船稅合計(jì)=75 000+36 850=111 850（元）10.4.3 車船稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，一般可在“稅金及附加”賬戶中列支?！纠?0-12】根據(jù)【例10-10】的計(jì)算結(jié)果，該運(yùn)輸公司做如下會(huì)計(jì)分錄：反映應(yīng)交車船稅時(shí)：借：稅金及附加 44 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅 44 500實(shí)際繳納車船稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅44

23、 500 貸：銀行存款44 500【小思考104】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）車船稅屬于行為稅（2）車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅10.5 印花稅會(huì)計(jì)10.5.1 印花稅概述10.5.2印花稅的計(jì)算和繳納10.5.3 印花稅的會(huì)計(jì)處理10.5.1 印花稅概述1）印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是一種行為稅，因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標(biāo)記，故稱印花稅。1950年政務(wù)院公布了中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例。1958年稅制改革時(shí)，將印花稅并入工商統(tǒng)一稅。國(guó)務(wù)院于1988年8月正式頒布了中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例，決定自同年10月起恢復(fù)征收印花稅。2021年6月10日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委

24、員會(huì)第二十九次會(huì)議通過中華人民共和國(guó)印花稅法，自2022年7月1日起施行。10.5.1 印花稅概述（1）納稅人和納稅義務(wù)的確認(rèn)在我國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)依法繳納印花稅；在我國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)依法繳納印花稅。應(yīng)稅憑證是指稅法所附印花稅稅目稅率表列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿；證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證；證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日；證券交易印花稅扣繳義

25、務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。10.5.1 印花稅概述（2）計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按實(shí)際結(jié)算的金額確定；不能按實(shí)際結(jié)算的金額確定的，應(yīng)按書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤

26、價(jià)的，按證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。10.5.1 印花稅概述3）印花稅的稅目、稅率（1）比例稅率。印花稅的比例稅率有合同（書面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和證券交易四個(gè)稅目，稅率有1、0.5、0.3、0.25、0.05五個(gè)檔次。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率按件定額貼花。適用于應(yīng)稅權(quán)利、許可證照。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載，按件定額征稅可以方便納稅和簡(jiǎn)化征管。10.5.1 印花稅概述表10-2印花稅稅目稅率表10.5.1印花稅概述4）印花稅的免稅下列憑證免征印花稅：（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍而書立的

27、應(yīng)稅憑證；（3）中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；（5）無息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款而書立的借款合同；（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（7）非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。10.5.1印花稅概述5）印花稅票的貼花（1）印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。（2）納稅人在應(yīng)納稅憑證訂立

28、或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（3）已貼花的憑證，實(shí)際所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。（4）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，已貼印花不得撕下重用，已繳納的印花稅款不予退稅。（5）多貼印花稅票的，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。10.5.2印花稅的計(jì)算和繳納1）印花稅的計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式如下：應(yīng)交印花稅=計(jì)稅依據(jù)適用稅率（1）應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款、報(bào)酬、租金等乘以適用稅率。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為支付價(jià)款乘以適用稅率。（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率。（4）證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按

29、規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。（5）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額。（6）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。（7）同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)按各自涉及的價(jià)款或報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。【例10-13】甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買鋼材，雙方簽訂買賣合同，總價(jià)值為30萬元，合同書一式兩份，計(jì)算應(yīng)納印花稅額如下：甲企業(yè)和乙企業(yè)都是簽訂合同的當(dāng)事人，故均為納稅人。買賣合同的稅率為0.3，雙方各自應(yīng)交印花稅計(jì)算如下：應(yīng)交印花稅=300 0000.3=90（元）甲、乙兩企業(yè)各自應(yīng)

30、購(gòu)買印花稅票90元，貼在各自留存的合同上，并在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或劃銷?！纠?0-14】某企業(yè)于1月1日新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為240萬元和80萬元。計(jì)算該企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)納印花稅如下：應(yīng)交印花稅=（2 400 000+800 000）0.25=800（元）當(dāng)年年末，“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元，應(yīng)按增加金額計(jì)稅(如果年末該賬簿的金額減少，不退印花稅)：年末應(yīng)交印花稅=(2 800 000-2 400 000+1 200 000-800 000)0.25=200(元)10.5.2印花稅的計(jì)算和繳納2）補(bǔ)繳印

31、花稅的計(jì)算在實(shí)務(wù)中，購(gòu)銷雙方若長(zhǎng)期合作則通常具有良好信譽(yù)，因此，不少納稅人和業(yè)務(wù)單位購(gòu)銷往來，不簽買賣合同，而以日常的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)來確認(rèn)成本、計(jì)量收入。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)使用的調(diào)撥單（單、卡、書、表等），凡屬明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。因此，只要具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷往來憑證，其要素雖不完全，但已明確雙方主要權(quán)利、義務(wù)，就應(yīng)按規(guī)定貼花?！纠?0-15】某公司是某空調(diào)品牌經(jīng)銷商，掌握該品牌空調(diào)系列產(chǎn)品在某市的銷售權(quán)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有將其納入印花稅核定征收管理范圍。某年度該納稅人按“買賣合同”稅目繳納印花稅1 500元。該品牌空調(diào)總部、公司及該市經(jīng)銷商均

32、為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的納稅人，各方之間的購(gòu)銷往來一般不簽買賣合同，以供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)作為入賬的憑據(jù)。各方約定，空調(diào)一經(jīng)發(fā)貨，無論存在質(zhì)量問題與否，均不能退換貨。經(jīng)認(rèn)定，公司與該品牌空調(diào)總部及該市該品牌空調(diào)經(jīng)銷商之間的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)是具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納“買賣合同”稅目的印花稅。該公司當(dāng)年銷售收入為1.5億元，銷售成本為1.1億元。公司應(yīng)交印花稅計(jì)算如下：應(yīng)交印花稅=（150 000 000+110 000 000）0.3=78 000（元）當(dāng)年按“買賣合同”稅目已經(jīng)繳納印花稅1 500元，應(yīng)再補(bǔ)繳76 500元。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定公司故意隱匿少繳印花稅，除被追繳稅款外，

33、還可能面臨加處罰款和滯納金的問題。10.5.2印花稅的計(jì)算和繳納3）印花稅的繳納印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。納稅人為境外單位，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。印花

34、稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及銀行結(jié)算的利息。10.5.4 印花稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)繳納的印花稅，一般是自行計(jì)算、購(gòu)買、貼花、注銷，不會(huì)形成稅款債務(wù)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，在繳納時(shí)直接貸記“銀行存款”。由于印花稅的適用范圍較廣，其應(yīng)記入賬戶應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定：若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓、租賃，作為購(gòu)買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固

35、定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“稅金及附加”等；作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務(wù)成本”等。在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應(yīng)借記“稅金及附加”。企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)（以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式重組為例），債務(wù)人應(yīng)繳的印花稅，應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”；債權(quán)人則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。【例10-16】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為6 000萬元，按照合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝工程承包合同，應(yīng)按合同金額的0.3貼花。計(jì)算應(yīng)交印花稅，并做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交印花稅=60 000 0000.3=18 000（元

36、）借：稅金及附加18 000 貸：銀行存款18 000各種合同應(yīng)于合同正式簽訂時(shí)貼花。建筑公司應(yīng)在自己的合同正本上貼花18 000元，由于該份合同應(yīng)納稅額超過500元，所以該公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在合同上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在合同上加注完稅標(biāo)記?！纠?0-17】某廠經(jīng)營(yíng)情況良好，但當(dāng)年，企業(yè)只就5份委托加工合同（合同總標(biāo)的150萬元）按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，委托加工合同不能按件貼印花稅票，該企業(yè)在此期間還與其他企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同20份，合同總標(biāo)的800萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)做出補(bǔ)繳印花稅并對(duì)逃稅行為做出應(yīng)補(bǔ)繳印花稅票款4倍罰款的決定。企業(yè)應(yīng)做如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

37、（1）購(gòu)銷合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅：8 000 0000.3=2 400（元）（2）委托加工合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅：1 500 0000.5-25=725（元）【例10-17】（3）補(bǔ)繳稅款：借：稅金及附加3 125 貸：銀行存款 3 125（4）上繳罰款：借：營(yíng)業(yè)外支出稅務(wù)罰款12 500 貸：銀行存款12 500【小思考105】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）印花稅全部采用比率稅率（2）印花稅會(huì)計(jì)處理可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算10.6 契稅會(huì)計(jì)10.6.1 契稅概述10.6.2 契稅的計(jì)算10.6.3 契稅的會(huì)計(jì)處理10.6.1 契稅概述契稅是以境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，以當(dāng)事人雙

38、方簽訂的合同契約為依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人一次性征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。10.6.1 契稅概述1）契稅的納稅人和征收范圍在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。2）契稅的計(jì)稅依據(jù)（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。（2）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額；（3）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。10.6.1 契稅概述3）契稅的稅率契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為3%5%。4）

39、契稅的減免（1）一般減免。免征契稅的一般減免項(xiàng)目主要有： （2）國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形5）契稅的繳納10.6.2 契稅的計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)交契稅=計(jì)稅依據(jù)適用稅率轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折成人民幣結(jié)算。10.6.3 契稅的會(huì)計(jì)處理1）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交契稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”。企業(yè)也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”賬戶核算，當(dāng)實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-18】某企業(yè)以980

40、萬元購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交契稅=9803%=29.4（萬元）借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)294 000 貸：銀行存款294 000【例10-19】M公司接受張某贈(zèng)與房屋一棟，贈(zèng)與契約未標(biāo)明價(jià)格。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，房屋現(xiàn)值為460萬元（假定評(píng)估價(jià)值與此相同），設(shè)契稅稅率為4%。M公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交契稅=4604%=18.4（萬元）借：固定資產(chǎn)4 784 000 貸：遞延所得稅負(fù)債1 150 000營(yíng)業(yè)外收入3 450 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 184 000上繳契稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅184 000 貸：銀行存款 184 000【例10-20】

41、A企業(yè)以一棟房屋換取B公司一棟房屋，房屋契約寫明：A企業(yè)房屋價(jià)值5 000萬元，B公司房屋價(jià)值3 600萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，認(rèn)為A、B雙方房屋價(jià)值與契約寫明價(jià)值基本相符。此項(xiàng)房屋交換，B公司應(yīng)是房屋產(chǎn)權(quán)的承受人，是多得的一方，應(yīng)為契稅的納稅人。假設(shè)B公司所在地契稅稅率為5%。B公司做如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交契稅=（5 000-3 600）5%=70（萬元）借：固定資產(chǎn)14 700 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)14 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅700 00010.6.3 契稅的會(huì)計(jì)處理2）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理（1）取得土地使用權(quán)時(shí)，按規(guī)定繳納的契稅：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款（2）取得房屋產(chǎn)權(quán)

42、，按規(guī)定繳納的契稅：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金同時(shí)：借：專用基金修購(gòu)基金事業(yè)支出貸：銀行存款【小思考106】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）契稅采用比例稅率（2）契稅以成交價(jià)格、交換差價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)10.7 車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)10.7.1車輛購(gòu)置稅的納稅人10.7.2車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格10.7.3車輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算10.7.4車輛購(gòu)置稅的減免10.7.5車輛購(gòu)置稅的申報(bào)繳納10.7.6車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理10.7.1車輛購(gòu)置稅的納稅人為進(jìn)一步規(guī)范政府行為，深化財(cái)稅體制改革，正確處理稅費(fèi)關(guān)系，以稅收為主體籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金，促進(jìn)汽車工業(yè)及道路、水路等相關(guān)事業(yè)的健康發(fā)展，201

43、8年12月29日第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅車輛”）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。購(gòu)置包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。10.7.2車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格為實(shí)際成交價(jià)格，納稅人應(yīng)如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格具體確認(rèn)如下：（1）納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）；（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；（3）納

44、稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定（不含增值稅）。10.7.3車輛購(gòu)置稅的減免（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛，提供機(jī)構(gòu)證明和外交部門出具的身份證明。（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛。（3）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛，提供中華人民共和國(guó)應(yīng)急管理部批準(zhǔn)的相關(guān)文件。（4）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛，提供所在地縣級(jí)（含）以上交通運(yùn)輸主管部門出具的公共汽電車輛認(rèn)定表。（5）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛。（6）自2018年1月1日至2022年12月31日

45、，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車（純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車、燃料電池汽車）免征車輛購(gòu)置稅。10.7.4車輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）車輛購(gòu)置稅稅率為10%。應(yīng)交車輛購(gòu)置稅計(jì)算如下：應(yīng)交車輛購(gòu)置稅=計(jì)稅價(jià)格稅率若發(fā)票中的銷售價(jià)格含增值稅，在計(jì)算應(yīng)交車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售價(jià)換算為不含稅銷售價(jià)，再乘以車輛購(gòu)置稅稅率，計(jì)算公式是：應(yīng)交車輛購(gòu)置稅=含稅價(jià)格（1+增值稅稅率或征收率）車輛購(gòu)置稅稅率【例10-21】某公司5月份購(gòu)買進(jìn)口轎車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格50萬元，消費(fèi)稅稅率12%，關(guān)稅稅率15%。應(yīng)交車輛購(gòu)置稅計(jì)算如下:應(yīng)交關(guān)稅=5015%=7.5(萬元)應(yīng)交消費(fèi)稅=(50+7.5)(1-12%)12%=7.8409(萬元)應(yīng)交車輛購(gòu)置稅=(50+7.