商品流通企業(yè)審計特殊考慮

1、7/9時刻公布時刻執(zhí)行時刻備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南公布第三次修訂第四次修訂第五次修訂商品流通企業(yè)審計專門考慮（天職國際業(yè)規(guī)403號）1總則1.1本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強制性。但項目負責(zé)人在擬訂、批準審計打算時應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的阻礙。1.2本規(guī)程包括商品流通企業(yè)行業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析，并對不同經(jīng)營方式、不同成本核算方法、向供應(yīng)商收取各項費用、流通企業(yè)收取供應(yīng)商返利、流通企業(yè)支付給銷售客戶的返利等行業(yè)專門風(fēng)險及其應(yīng)對進行了分析。2行

2、業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析略3行業(yè)專門風(fēng)險及其應(yīng)對3.1不同經(jīng)營方式3.1.1目前商品流通業(yè)的購、銷、存均是系統(tǒng)操縱，有一套專門完善的電腦操縱系統(tǒng)。3.1.2商品流通業(yè)的經(jīng)營方式一般分為聯(lián)營、代銷和自營經(jīng)銷三種：（1）聯(lián)營即“扣點”銷售，廠家與商場簽定引廠進店合同，由廠家通過商場進行銷售，由廠家負責(zé)存貨的治理，商場按商定百分比依據(jù)銷售額提成，銷售收入按確定的銷售單價確認，銷售成本按收入減商定扣率所計算的毛利后的金額結(jié)轉(zhuǎn)；（2）代銷，即存貨由廠家治理，期末存貨及款項在“受托代銷商品”和“代銷商品款”中核算，在編制資產(chǎn)負債表時沖抵，不體現(xiàn)在報表中。3.1.3針對程序（1）詳細了解公司的購、銷、存

3、電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)并取得相關(guān)系統(tǒng)文件；（2）確認購、銷、存系統(tǒng)如何與財務(wù)系統(tǒng)的模塊銜接，分析其是否存在差異；（3）抽取樣本審核聯(lián)營合同，確定公司執(zhí)行的扣點或扣率與合同相符，若不一致是否已得到恰當(dāng)授權(quán)；（4）抽取樣本確認期末的代銷商品是否與代銷合同相符。3.2不同成本核算方法3.2.1零售價法3.2.1.1由于商品種類繁多，不可能核算到單品種，要緊按大類進行核算（如服裝、家電等），在早期的商品流通企業(yè)均采納此方法核算，在采購商品時按商場所標的零售價計價，將零售價與實際采購價的差異作為商品進銷差價核算，月末，依照確定的各類商品進銷差價率確定當(dāng)月售出商品的毛利，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)月商品銷售成本，其中：商品

4、進銷差價率=（期初商品進銷差價+本月購進商品進銷差價）/（期末庫存商品數(shù)量+本月售出商品數(shù)量）。3.2.1.2針對程序（1）對進銷差價率進行年度和月度的分析性復(fù)核，關(guān)注是否存在異常波動，關(guān)于異常波動進行緣故分析；（2）將類不商品還原為實際成本與最近的幾月的采購成本進行比較，確定進銷差價分攤的合理性；（3）選取樣本類不商品進行進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)測試。3.2.2進價法3.2.2.1進價法和零售價法的要緊區(qū)不為進價法分單品種核算，零售價法按大類核算，采納進價法核算需要有強大的電腦系統(tǒng)支持，采納進價法核算比采納零售價法更準確，目前大型百貨業(yè)均采納進價法核算。在采購商品時按實際采購價計價，月末，采納加權(quán)平均

5、方法結(jié)轉(zhuǎn)單品種成本。3.2.2.2針對程序這與我們一般企業(yè)的存貨計價與成本結(jié)轉(zhuǎn)測試程序差異不大。3.3向供應(yīng)商收取各項費用3.3.1依照行業(yè)慣例，商場一般會向聯(lián)營廠家收取多項費用和抵押金，要緊有促銷費、廣告費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費、信息員服裝費、進場費、會務(wù)費、信息費、產(chǎn)品推廣費等因提供銷售網(wǎng)絡(luò)而收取的服務(wù)費等項費用及退貨抵押金、信息員抵押金、營業(yè)押金。商場關(guān)于收取的各項抵押金一般采取掛賬其他應(yīng)付款的方式，在與供應(yīng)商終止合作后歸還。商場一般會在其他應(yīng)付款中列支費用，能否在其他應(yīng)付款中列支費用需要推斷：假如收取的費用為代收代付性質(zhì)則能夠列支代付費用，否則不應(yīng)列支。3.3.2針對程序（1）了解各項費用收

6、取范圍、種類、標準及會計處理，并獵取相關(guān)內(nèi)操縱度、審批權(quán)限的確認文件；（2）了解并測試相關(guān)內(nèi)控流程，推斷內(nèi)操縱度建立及執(zhí)行的有效性、舞弊發(fā)生的可能性；（3）取得收取供應(yīng)商各項費用的清單；（4）審核其他應(yīng)付款相關(guān)明細賬戶的發(fā)生情況，審核相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)；（5）依照收取費用與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的可比關(guān)系，執(zhí)行分析性程序，推斷費用金額及其變化的合理性；（6）選取大額或性質(zhì)異常的收取供應(yīng)商款項，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序，取得與供應(yīng)商簽署的收取各項費用的確認文件，審核費用收取范圍、收取種類及標準是否恰當(dāng)、完整，與內(nèi)操縱度是否一致，關(guān)注收取供應(yīng)商款項的性質(zhì)劃分是否準確；（7）抽查大額的商場與聯(lián)營廠家簽署的聯(lián)營合同

7、（或與供應(yīng)商簽署的收取各項費用的確認文件），審核約定的收費項目是否足額收?。唬?）執(zhí)行截止性測試；（9）選取收取費用額度較大的供應(yīng)商函證往來款項；（10）推斷收取的各項費用是否為代收代付性質(zhì)，是否存在納稅義務(wù)，關(guān)注主管稅務(wù)部門對此的態(tài)度，并計算企業(yè)已計提稅款的完整性。3.4流通企業(yè)收取供應(yīng)商返利3.4.1返利是流通行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，一般來講其形成的緣故是：供應(yīng)商為維護市場形象制定了統(tǒng)一的零售價，銷售量越大供應(yīng)商獲得的毛利越大，為了促進銷售量的增長供應(yīng)商會給予銷量較大的流通企業(yè)一定的獎勵，也確實是返利。返利的形式要緊有：現(xiàn)金（含銀行存款、抵減應(yīng)付賬款）、購貨折扣、贈送商品。其中現(xiàn)金返利依照發(fā)票

8、的開具項目可分為商品折扣、會務(wù)費、信息費或產(chǎn)品推廣費等3.4.2針對程序（1）了解返利收取范圍、形式、標準及會計處理，獵取相關(guān)內(nèi)操縱度、審批權(quán)限的確認文件；（2）了解并測試相關(guān)內(nèi)控流程，推斷內(nèi)操縱度建立及執(zhí)行的有效性、舞弊發(fā)生的可能性；（3）取得收取返利的清單；（4）審核其他應(yīng)收款相關(guān)明細賬戶的發(fā)生情況，審核相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)；（5）依照收取返利與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的可比關(guān)系，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，推斷返利金額及其變化的合理性；（6）選取大額或性質(zhì)異常的收取返利款項，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序，取得與供應(yīng)商簽署的收取返利確認文件，審核返利收取范圍、收取形式及標準是否恰當(dāng)、完整，與內(nèi)操縱度是否一致，關(guān)注收取供

9、應(yīng)商款項的性質(zhì)劃分是否準確；（7）抽查大額與供應(yīng)商簽署的收取返利確認文件（或購貨協(xié)議），審核約定的返利是否足額收?。唬?）執(zhí)行截止性測試；（9）選取收取返利額度較大的供應(yīng)商函證往來款項。3.5流通企業(yè)支付給銷售客戶的返利3.5.1目前流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)較多、競爭激烈，為了擴大市場占有率流通企業(yè)一般會結(jié)合自己的進展戰(zhàn)略確定重點進展的銷售客戶并向其支付返利，且在購銷協(xié)議中明確約定，支付方式一般為現(xiàn)金（含銀行存款），并依照對方提供的單據(jù)計入費用的相關(guān)項目。3.5.2針對程序（1）了解返利支付的范圍、方式、標準及會計處理；（2）獵取相關(guān)內(nèi)操縱度及審批權(quán)限的確認文件；（3）了解并測試相關(guān)內(nèi)控流程，推斷內(nèi)操縱度建立及執(zhí)行的有效性、舞弊發(fā)生的可能性；（4）取得支付銷售客戶返利的清單；（由于國家正在整頓藥品市場，醫(yī)藥流通企業(yè)可能以保密為由拒絕提供）（5）依照支付返利與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的可比關(guān)系，執(zhí)行分析性程序，推斷返利金額及其變化的合理性；（6）選取大額或性質(zhì)異常的支付返利款項，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序，取得與銷售客戶簽署的支付返利標準的確認文件，審核返利支付范圍及標準是否恰當(dāng)、完整，與內(nèi)操縱度是否一致，審核相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)；（7）抽查大額銷售合同（或者與銷售客戶簽署的支付返