初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2010

1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2010）重慶工商大學(xué) 羅 彬Email:luoyushu12163 1第一章資產(chǎn) ( 一）掌握資產(chǎn)的概念（二）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查（三）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)（四）掌握其他貨幣資金的核算（五）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款的核算（六）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（七）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查（八）掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（九）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（十）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算（十一）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算（十二）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（十三）熟悉固定資產(chǎn)的概念（十

2、四）熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容（十五）熟悉其他資產(chǎn)的核算（十六）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理2資產(chǎn)概述 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。確認(rèn)：除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 3下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.委托加工物資 B.尚待加工的半成品C.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)

3、D.融資租入的固定資產(chǎn)E.待處理財(cái)產(chǎn)損失4第一節(jié)貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金 【關(guān)鍵考點(diǎn)】現(xiàn)金使用范圍的界定 、盤盈盤虧的處理（一）現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的使用范圍 2.現(xiàn)金的限額 3.現(xiàn)金收支的規(guī)定 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 5（三）現(xiàn)金清查 盤盈（現(xiàn)金長(zhǎng)款）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（有主款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)主款項(xiàng) 6盤虧（現(xiàn)金短款） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 處理時(shí) 借：管理費(fèi)用（企

4、業(yè)承擔(dān)部分）其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7類似知識(shí)點(diǎn)總結(jié)存貨的盤盈、盤虧處理: 盤盈:借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧處理: 盤盈：按前期差錯(cuò)處理，盤盈當(dāng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整盤虧 ：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊等貸：固定資產(chǎn) 處理時(shí)借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9下列有關(guān)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)論斷中，正確的是（）。A.存貨的盤

5、盈最終會(huì)沖減發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“管理費(fèi)用”；B.固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)追加發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”；C.現(xiàn)金的盤盈應(yīng)將無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的部分確認(rèn)為當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”；D.存貨盤虧中屬于正常損失的部分應(yīng)列入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”；E.固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)作重大前期差錯(cuò)更正處理10二、銀行存款 （一）銀行存款的賬務(wù)處理 （二）銀行存款的核對(duì) “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)，發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種

6、：企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。 【關(guān)鍵考點(diǎn)】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 11編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知12【2009年計(jì)算

7、分析題】甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。

8、12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）13三、其他貨幣資金 （一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段 【關(guān)鍵考點(diǎn)】其他貨幣資金的范圍 14下列各項(xiàng)中，不屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款15第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、

9、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。 16應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 賒銷取得票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期：借：銀行存款（收回票面款） 應(yīng)收賬款（債務(wù)人無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)）（商業(yè)承兌匯票） 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（實(shí)收） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù) 17二、

10、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的影響商業(yè)折扣：為了促銷；按扣除商業(yè)折扣的凈額計(jì)價(jià)?，F(xiàn)金折扣，為了盡快收回欠款；按包含現(xiàn)金折扣的總額入賬，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)（即收回款項(xiàng)時(shí)），作為收回當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。均按交易實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)！ 18某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明不含稅價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅率為17%。為購(gòu)買方墊付的代墊的運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬(wàn)元。B.62 下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有

11、（）。A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣19某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件不含稅單價(jià)200元，適用增值稅稅率為17%，客戶購(gòu)買100件及以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅），某客戶一次購(gòu)買了100件，購(gòu)貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。A.22 230B.23 400 C.26 676 D.26 409.24 20【注意】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目（貸方）中核算。 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，

12、也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在資產(chǎn)負(fù)債表上 應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬余額的方向分別計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目！ 21四、其他應(yīng)收款【關(guān)鍵考點(diǎn)】其他應(yīng)收款的核算范圍 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng).應(yīng)收的各種罰款C.收取的各種押金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)22五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 其本原則：應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ?；咎幚恚?.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 232.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等3.收回壞賬

13、的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等24【關(guān)鍵考點(diǎn)】壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。 1.應(yīng)有數(shù)（結(jié)賬后的貸方余額）期末應(yīng)收賬款余額壞賬估計(jì)比例；2.已有數(shù)：提取前壞帳準(zhǔn)備的余額3.當(dāng)期提取數(shù)：調(diào)整數(shù)：即將壞賬準(zhǔn)備從已有數(shù)調(diào)整為應(yīng)有數(shù)的差額?！咀⒁狻坑?jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（相反分錄） 25262008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準(zhǔn)備40 000元，甲公司

14、根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2008年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失 140 000貸：壞賬準(zhǔn)備 140 000B.借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000C.借：資產(chǎn)減值損失 60 000貸：壞賬準(zhǔn)備60 000D.借：資產(chǎn)減值損失 40 000貸：壞賬準(zhǔn)備40 00027丁公司根據(jù)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)決定，各年壞賬計(jì)提比例均為年末應(yīng)收賬款余額的8%。該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額850 000元；第二年客戶甲單位所欠20 000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款年末余額為95 0000元；第三年客戶乙

15、單位破產(chǎn)，所欠款項(xiàng)中有6 000元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元；第四年已沖銷的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1000 000元。則該公司在四年內(nèi)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累計(jì)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.72 000 B.80 000C.91 000 D.98 0002829下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 注：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額 30第三節(jié)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)概念 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了

16、近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等 科目設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算 “交易性金融資產(chǎn)”科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等兩個(gè)明細(xì) 311.交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”的借方。一般分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本（

17、按公允價(jià)值入賬）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）32某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700 B.2704 C.2830 332.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 343.交易

18、性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 354.交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 借：銀行存款（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益（如為減值，分錄相反。）36206年6月25日，甲公司以每股元購(gòu)進(jìn)某股票200

19、萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股元；11月2日，以每股元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。37甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司207年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。萬(wàn)元萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元38M公司以賺取價(jià)差為目的于2008年5月1日購(gòu)入N公司的債券，

20、該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價(jià)108萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元。2008年6月30日該債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價(jià)值為96萬(wàn)元。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價(jià)為116萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（）。B.39 2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票

21、劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）40第四節(jié) 存貨一、存貨概述（一）概念存貨內(nèi)容具體包括（按報(bào)表項(xiàng)目）： 材料采購(gòu)在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工委托加工物資庫(kù)存商品發(fā)出商品等.（材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）41（二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工

22、成本和其他成本。1、原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨成本由采購(gòu)成本構(gòu)成 采購(gòu)成本包括： 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 注：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 42下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.材料采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用D.材料采購(gòu)過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用E.材料采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用43 特別強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。如：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004

23、年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為()元。A、29700元B、29997元C、30300元 D、35400元 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。 D.53.56 44某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的

24、價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。 D.31.25 A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用450元。該批甲材料的實(shí)際單位成本為（）元/公斤。 453、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成 其他成本，如：特定的設(shè)計(jì)費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。4、下列費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材

25、料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 46（三） 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能替代的、特定的存貨。、先進(jìn)先出法以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)例：甲企業(yè)2006年8月有關(guān)A存貨收發(fā)存情況如下： 8月1日 結(jié)存1000件 單價(jià)10元 8月5日 購(gòu)入800件 單價(jià)11元 8月12日 發(fā)出1200件 8月18日 購(gòu)入500件 單價(jià)12元 8月25日 發(fā)出900件 47 發(fā)出成本=（1000 * 10 + 200 * 11）+（600 * 11 + 300 * 12） =22400（元）

26、期末成本=200 * 12 = 2400（元）（?。┪飪r(jià)上漲時(shí)對(duì)發(fā)出成本與期末成本有何影響？483、加權(quán)平均法（月末一次） 月末，計(jì)算加權(quán)單價(jià) (P78) 再計(jì)算發(fā)出成本與期末成本接上例： 加權(quán)單價(jià)=（1000 *10+800 *11+500 *12） /（1000+800+500） （元/件） 發(fā)出成本=（1200+900）* 10.78=22638(元） 期末成本= （1000 *10+800 *11+500 *12）- 22638 =2162（元） 494、移動(dòng)加權(quán)平均法 每購(gòu)進(jìn)一次，計(jì)算一次加權(quán)單價(jià)， 按最近加權(quán)單價(jià)計(jì)算發(fā)出成本與 期末成本。接上例： 8月5日加權(quán)單價(jià)=（1000 *

27、10+800 * 11） /（1000+800）=10.44 (元/件) 8月12日發(fā)出成本=1200 * 10.44=12528 (元) 8月18日加權(quán)單價(jià)=(600 * 10.44 + 500 * 12) / (600+500) =11.15 (元/件) 8月25日發(fā)出成本=900 * 11.15 = 10035 (元) 50某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1 000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料一次加權(quán)平均單價(jià)為（）元/件。A.980 B.985 C.990 D.1 182某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年

28、2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600 D.11 00051二、原材料（一）實(shí)際成本法1、購(gòu)入時(shí)（1）錢貨兩清 借：原材料XX材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（增值稅） 貸：銀行存款 （總和）（2）先付款，后收料A、預(yù)付方式見“預(yù)付賬款”核算B、非預(yù)付方式 “在途物資” + - 52 付款時(shí)： 借：在途物資XX材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） （增值稅） 貸：銀行存款 （總和） 收料時(shí)：

29、借：原材料XX材料 貸：在途物資XX材料 （實(shí)際成本） 53（3）先收料，后付款 收料月中，不進(jìn)行賬務(wù)處理 月末，發(fā)票賬單未到時(shí)： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 （暫估價(jià)） 下月初，用紅字沖銷；等到發(fā)票賬單 到時(shí)，再比照錢貨兩清的方式處理。2、發(fā)出時(shí) 根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同54 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品用） 輔助生產(chǎn)成本 （輔助車間用） 制造費(fèi)用 （車間共同用） 管理費(fèi)用 （廠部用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門用） 在建工程 （工程用） 貸：原材料XX材料 （按先進(jìn)先出等 方法計(jì)算成本） 55（二）計(jì)劃成本法 “原材料”計(jì)劃成本 付款實(shí)際成本 差額“材料成本差異”1、購(gòu)買（1）錢貨兩清、先付

30、款后收料 月中：借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） （增值稅） 貸：銀行存款 （總和） 月末：借：原材料XX材料 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異，若為超支，則： 56 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) （超支額）若為節(jié)約差異，分錄相反。（2）先收料，后付款 同實(shí)際成本法。（將暫估價(jià)改 為計(jì)劃成本）2、發(fā)出 發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料 （計(jì)劃成本） 月末時(shí)：計(jì)算材料成本差異率 計(jì)算發(fā)出材料成本差異57 借：生產(chǎn)成本等 （超支差異） 貸：材料成本差異 （?。┤魹楣?jié)約，分錄相反。例：某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬(wàn)元，本

31、月收入材料計(jì)劃成本為700萬(wàn)元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬(wàn)元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A、197.6 B、202.4 C、201.6 D、 58A企業(yè)2008年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4 000元，“原材料”科目余額為250 000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475 000元，計(jì)劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100 000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（） 元。A、621 000B、614 185C、577 400D、575 000企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余

32、額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3 450 59三、包裝物1、包裝物的范圍 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的、隨同產(chǎn)品出售的、 出租或出借的。2、具體核算“周轉(zhuǎn)材料”（1）取得同原材料處理（2）發(fā)出A、生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 包 （材料成本差異）60 B、隨同產(chǎn)品銷售 單獨(dú)計(jì)價(jià)： 售價(jià)：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增（銷） 成本：借：其

33、他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包 （材料成本差異）61 不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 成本：借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包 （材料成本差異）四、低值易耗品1、范圍用具、工具、替換設(shè)備、勞保用品2、核算“周轉(zhuǎn)材料”（1）取得同原材料62（2）發(fā)出（領(lǐng)用）A、一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)，全部攤銷其價(jià)值。 借：XX費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低 （材料成本差異）B、五五攤銷法 領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值一半， 報(bào)廢時(shí)再攤銷剩余的一半。 63五、委托加工物資1、成本構(gòu)成發(fā)出加工材料成本+加工費(fèi)+稅金 +往返運(yùn)雜費(fèi)2、具體核算“委托加工物資”（資產(chǎn)類） + -（1）發(fā)出加工材料 借：委托加工物資 （總和或差額） 貸：原材料 （材料成本） （材料成本差異）

34、（加工材料差異）64（2）支付加工費(fèi)與稅金 稅金增值稅、消費(fèi)稅 增值稅加工費(fèi) X 增值稅率 收回加工物資： 銷售“應(yīng)交稅金增（進(jìn)）” 自用“委托加工物資” 消費(fèi)稅同類品：同類品售價(jià) X 消費(fèi)稅率 無(wú)同類品：組成計(jì)稅價(jià)格 X 消費(fèi)稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出加工材料成本+加工費(fèi)） （1 - 消費(fèi)稅率）65 收回加工物資： 繼續(xù)加工“應(yīng)交稅金消”借方 直接出售“委托加工物資”（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款等 （支付額）（4）收回加工物資 借：原材料等 （總和） 貸：委托加工物資 （實(shí)際成本） （材料成本差異） （差異額） 66一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其

35、發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi) C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅67甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為3%。 （2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。（4）3月5日，上述商品