政府會(huì)計(jì)第02章收入與預(yù)算收入

1、計(jì)政府會(huì)第二章 收入與預(yù)算收入學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉收入與預(yù)算收入的定義、分類與確認(rèn)條件；掌握行政單位與事業(yè)單位各自收入與預(yù)算收入的內(nèi)容；掌握政府單位各項(xiàng)收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：政府單位收入與預(yù)算收入的核算內(nèi)容以及核算方法。難點(diǎn)：平行登記核算方法的理解與運(yùn)用；“事業(yè)（預(yù)算）收入”與“經(jīng)營(yíng)（預(yù)算）收入”核算內(nèi)容的區(qū)別；“上級(jí)補(bǔ)助（預(yù)算）收入”與“附屬單位上繳（預(yù)算）收入”核算內(nèi)容的區(qū)別；“非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”的核算。第一節(jié) 收入與預(yù)算收入概述第三節(jié) 事業(yè)單位特有收入與預(yù)算收入第三節(jié)行政事業(yè)單位共有收入與預(yù)算收入目錄CONTENTS第一節(jié) 收入與預(yù)算收入概述01PART 01一

2、、收入的定義1.定義收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。2.特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)引起凈資產(chǎn)的變動(dòng)3.不構(gòu)成收入的收到需要上繳財(cái)政的資金政府單位之間無償調(diào)撥資產(chǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)變動(dòng)被投資企業(yè)非利潤(rùn)原因的其他權(quán)益變動(dòng)引起的投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)hbue hhy6二、預(yù)算收入的定義預(yù)算收入是指政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。依法取得可用于政府單位履行職能等活動(dòng)現(xiàn)金資源當(dāng)年預(yù)算的資金hbue hhy7三、政府單位收入與預(yù)算收入確認(rèn)的異同核算對(duì)象角度產(chǎn)生的異同預(yù)算收入是核算預(yù)算范圍內(nèi)的現(xiàn)金資源變動(dòng)收入是核算全部經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引

3、起的異同臨時(shí)性的差異永久差異hbue hhy8四、政府單位收入的類別和定義財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)類收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政的繳撥類收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入非同級(jí)財(cái)政的撥款收入投資收益其他類型收入捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入hbue hhy9五、政府單位預(yù)算收入的分類按照資金來源分類1.財(cái)政撥款預(yù)算收入2.業(yè)務(wù)類預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入4.投融資預(yù)算收入投資預(yù)算收益?zhèn)鶆?wù)預(yù)算收入5.其他預(yù)算收入3.非同級(jí)財(cái)政的繳撥類預(yù)算收入政府部門內(nèi)的上下級(jí)繳撥款上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入hbue hhy10五、政府單位預(yù)算收入的分類按照資金用途分類按照限定性分

4、類用于基本支出用于項(xiàng)目支出按照支出功能分類行政運(yùn)行事業(yè)運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)hbue hhy11六、收入與預(yù)算收入會(huì)計(jì)科目設(shè)置序號(hào)編碼科目名稱14001財(cái)政撥款收入24101事業(yè)收入34201上級(jí)補(bǔ)助收入44301附屬單位上繳收入54401經(jīng)營(yíng)收入64601非同級(jí)財(cái)政撥款收入74602投資收益84603捐贈(zèng)收入94604利息收入104605租金收入114609其他收入hbue hhy12序號(hào)編碼科目名稱16001財(cái)政撥款預(yù)算收入26101事業(yè)預(yù)算收入36201上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入46301附屬單位上繳預(yù)算收入56401經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入66501債務(wù)預(yù)算收入76601非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入8660

5、2投資預(yù)算收益96609其他預(yù)算收入第二節(jié) 事業(yè)單位特有收入與預(yù)算收入02PART 01一、事業(yè)收入與事業(yè)預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）采用財(cái)政專戶返還方式實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款等收到從財(cái)政專戶返還的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入（2）采用預(yù)收款方式實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（3）采用應(yīng)收款方式根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算

6、本期應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入（4）其他方式下借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入（5）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：事業(yè)收入 貸：本期盈余借：事業(yè)預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：事業(yè)預(yù)算收入貸：其他結(jié)余二、經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)按照確定的收入金額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入借：資金結(jié)存貨幣資金按照實(shí)際收到的金額 貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（2）收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款

7、等貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：本期盈余借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余三、上級(jí)補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）日常核算確認(rèn)時(shí)，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入借：資金結(jié)存貨幣資金按照實(shí)際收到的金額 貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入收到應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款（2）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：本期盈余借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入貸：其他結(jié)余四、附屬單位上繳收入與附屬單位上繳預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

8、（1）日常核算確認(rèn)時(shí)，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：附屬單位上繳收入借：資金結(jié)存貨幣資金按照實(shí)際收到的金額貸：附屬單位上繳預(yù)算收入實(shí)際收到應(yīng)收附屬單位上繳收入款時(shí)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款（2）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：附屬單位上繳收入貸：本期盈余借：附屬單位上繳預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：附屬單位上繳預(yù)算收入貸：其他結(jié)余五、投資收益與投資預(yù)算收益的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）出售或到期收回短期債券本息借：銀行存款投資收益借差 貸：短期投資成本投資收益貸差借：資金結(jié)存貨幣資金實(shí)際收到的款項(xiàng) 投資預(yù)算收益借差貸：投資支出/其他結(jié)

9、余投資成本投資預(yù)算收益貸差（2）持有的分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存貨幣資金貸：投資預(yù)算收益（3）持有的一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（4）出售長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息借：銀行存款投資收益借差 貸：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收利息投資收益貸差借：資金結(jié)存貨幣資金實(shí)際收到的款項(xiàng) 投資預(yù)算收益借差貸：投資支出/其他結(jié)余投資預(yù)算收益貸差（5）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利按

10、照宣告分派的利潤(rùn)或股利中屬于單位應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益取得分派的利潤(rùn)或股利，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存貨幣資金貸：投資預(yù)算收益序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（6）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存貨幣資金貸：投資預(yù)算收益被投資單位發(fā)生凈虧損， 但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（7

11、）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益為貸方余額時(shí)借：投資收益貸：本期盈余借：投資預(yù)算收益貸：其他結(jié)余六、債務(wù)預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）短期借款借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入歸還短期借款本金借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存貨幣資金（2）長(zhǎng)期借款借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款本金借：資金結(jié)存貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存貨幣資金（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)預(yù)算收入結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金借：債務(wù)預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：債務(wù)預(yù)算收入貸：

12、其他結(jié)余債務(wù)還本支出結(jié)轉(zhuǎn)借：其他結(jié)余貸：債務(wù)還本支出第三節(jié) 行政事業(yè)單位共有收入與預(yù)算收入03PART 01一、財(cái)政撥款收入與財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）收到撥款財(cái)政直接支付方式下借：庫存物品/固定資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等貸：財(cái)政撥款收入借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入財(cái)政授權(quán)支付方式下借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入其他方式下借：銀行存款等貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入（2）年末確認(rèn)撥款差額根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付

13、數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（3）因差錯(cuò)更正或購(gòu)貨退回等發(fā)生的國(guó)庫直接支付款項(xiàng)退回的屬于本年度支付的款項(xiàng)借：財(cái)政撥款收入 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫存物品等借：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：行政支出/事業(yè)支出等屬于以前年度支付的款項(xiàng)（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金）借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款結(jié)

14、轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整屬于以前年度支付的款項(xiàng)（財(cái)政撥款結(jié)余資金）借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整（4）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款收入 貸：本期盈余借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入與非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）確認(rèn)收入時(shí)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存貨幣資金按照實(shí)際收到的金額 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入（2）收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金借：非同級(jí)財(cái)政撥款收入貸：本期盈余借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

15、貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：其他結(jié)余三、其他收入與其他預(yù)算收入的核算1.捐贈(zèng)收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：捐贈(zèng)收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入捐贈(zèng)收入（2）接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等相關(guān)稅費(fèi)支出 捐贈(zèng)收入借：其他支出支付的相關(guān)稅費(fèi)等 貸：資金結(jié)存貨幣資金如按照名義金額入賬借：庫存物品/固定資產(chǎn)等名義金額 貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等相關(guān)稅費(fèi)支出借：其他支出支付的相關(guān)稅費(fèi)等 貸：資金結(jié)存貨幣資金（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專

16、項(xiàng)資金借：捐贈(zèng)收入貸：本期盈余借：其他預(yù)算收入捐贈(zèng)收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：其他預(yù)算收入捐贈(zèng)收入貸：其他結(jié)余2.利息收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）確認(rèn)銀行存款利息收入實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：利息收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入利息收入（2）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：利息收入貸：本期盈余借：其他預(yù)算收入利息收入貸：其他結(jié)余3.租金收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）預(yù)收租金方式收到預(yù)付的租金時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入租金收入按照直線法分期確認(rèn)租金收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：租金收入（2）后付租金方式確認(rèn)租金收入時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：租金收入收到租金時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入租金收入（3）分期收取租金按期收取租金借：銀行存款等貸：租金收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入租金收入（4）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：租金收入貸：本期盈余借：其他預(yù)算收入租金收入貸：其他結(jié)余4.其他收入與其他預(yù)算收入序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（1）現(xiàn)金盤盈收入屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入（2）科技成果轉(zhuǎn)化收入按照規(guī)定留歸本單位的借：銀行存款等貸：其他收入借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他預(yù)算收入（3）行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等貸：其