審計實務（第二版）10審計工作底稿

1、審計實務接受業(yè)務委托的前期準備知識點10 審計工作底稿Case Introduction案例導入學習目標和重難點學習目標了解審計工作底稿的含義和作用熟悉審計工作底稿的類別和要素掌握審計工作底稿的編制和復核掌握審計工作底稿的歸檔、保管和日后變動重、難點不同類別審計工作底稿的區(qū)分審計工作底稿標識審計工作底稿的三級復核審計工作底稿在歸檔期間的變動和歸檔期后的變動審計工作底稿的含義和作用01審計工作底稿的類別和要素02審計工作底稿的編制和復核03Knowledge framework知識框架審計工作底稿的歸檔、保管和日后變動04是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得

2、出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿審計工作底稿的含義和作用01審計工作底稿是記錄審計工作的載體。審計工作底稿形成于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的全過程，包括計劃審計階段、實施審計階段和終結審計階段。審計工作底稿與審計證據的關系審計工作底稿是審計證據的載體，它記載審計人員實施審計過程中獲取的審計證據的名稱、來源、內容和時間等，它不是審計證據，也不是把審計證據的內容重復書寫一遍，兩者不可相互替代。審計工作底稿描述的是審計人員采集審計證據的方法與步驟以及對審計結果的判斷。 底稿是船，證據是船上的貨物 審計工作底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、

3、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件），注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協議）作為審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人員（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。但是審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。審計工作底稿不包括以下內容 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿 反映不全面或初步思考的記錄 存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本 重復的文件記錄 審計工作底稿的作用 審計工作底稿是起草審計報告的基礎審計項目組根

4、據審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸納、整理、核對的基礎上編制審計報告，審計人員可以通過編制審計工作底稿不斷提高業(yè)務水平。0102審計工作底稿為評價審計人員工作業(yè)績提供依據審計項目負責人可以通過審計工作底稿來組織審計工作、實施審計方案，通過對審計工作底稿的檢查來協調審計工作、控制審計過程。審計工作底稿的作用 03審計工作底稿是記錄審計過程內容的內部依據除現金、存貨、固定資產等審計工作底稿記錄的重要審計事項在作為形成審計報告和審計決定的證明材料使用時，要有證據提供者簽章外，其他一般不需要證據提供者簽章審計工作底稿的類別和要素02審計工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿綜合類工

5、作底稿是指注冊會計師在計劃審計階段和終結審計階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計總結、未審計財務報表、試算平衡表、審計差異調整表、審計報告、管理建議書、被審計單位聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。 業(yè)務類工作底稿是指注冊會計師在實施審計階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。主要包括注冊會計師對某一審計循環(huán)或審計項目所作控制測試或實質性程序的記錄和資料。 備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括被審計單位的設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合

6、營、合同、協議、章程、組織機構及管理層人員結構圖、董事會會議紀要、重要經濟合同、相關內部控制制度及其研究與評價記錄、驗資報告等資料的復印件或摘錄。通常，備查類工作底稿是由被審計單位或第三者根據實際情況提供或代為編制。因此，注冊會計師對所取得的有關文件、資料應標明其具體來源。 做中學（案例題）天誠正信會計師事務所于2018年2月5日-2月12日完成了對清豐公司的年度財務報表審計（審計報告的簽發(fā)日為2018年2月12日），現有部分審計工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協議；（3）審計業(yè)務約定書；（4）審計計劃；（5）審計報告；（6）控制測試底稿；（7）實質性程序底

7、稿；要求 將上述審計工作底稿歸類。審計工作底稿的作用 要 素目 的1被審計單位名稱明確審計客體2審計項目名稱明確審計內容3審計項目時點或期間明確審計范圍4審計過程記錄記載審計程序的性質、范圍、樣本選擇等5審計標示及說明方便檢查和審閱工作底稿6審計結論記錄注冊會計師的專業(yè)判斷，為支持審計意見提供依據7索引號及頁次方便存取使用，便于日后參考8編制者姓名及編制日期明確編制責任9復核者姓名及復核日期明確復核責任10其他應說明事項要 素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標示及說明審計結論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項被審計單位名稱即財務報表的

8、編報單位。若財務報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可用簡稱。 0102審計項目名稱即某一財務報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。審計項目時點或期間這是指某一資產負債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。 0102審計過程記錄對注冊會計師的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。注冊會計師應將其實施審計、達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。 審計標識及其說明審計標識是注冊會計師為便于表達審計含義而采用的符號。注冊會計師應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義，或采用審計標識及其說明表

9、的形式統一說明，并做到前后一致。 0102審計過程記錄這是注冊會計師通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就控制測試而言，是指注冊會計師對被審計單位內部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴；就實質性程序而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額的確認情況。 審計工作底稿標識舉例：縱加核對：橫加核對B：與上年結轉數核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細分類賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函索引號及頁次索引號是注冊會計師為整理和利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相

10、互聯系、相互控制所作的特定編號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。 0102編制者姓名及編制日期注冊會計師必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。 復核者姓名及復核日期注冊會計師必須在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。若有多級復核，每級復核者均應簽名和簽署日期。 0102其他應說明事項包括注冊會計師根據其專業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關事項。 審計工作底稿的編制和復核03審計工作底稿的形成方式有編制和取得兩種對于自行編制的工作底稿，注冊會計師應當全面記錄審計計劃的執(zhí)行軌跡

11、、審計證據的收集過程、職業(yè)判斷的依據及過程、審計意見的形成過程等。大部分審計工作底稿應當由審計人員自行編制。對于由被審計單位或第三方提供的資料，嚴格講并不是審計工作底稿，只有在注冊會計師實施必要的審計程序并形成相應的審計記錄后，才能作為審計工作底稿的重要組成部分。 審計工作底稿的編制原則 合理、恰當運用審計標識 01先編制索引號，后編制底稿頁次 0203借助計算機編制工作底稿 04要求被審計單位提供規(guī)定格式的資料 合理、恰當運用審計標識 01除充分運用約定俗成的審計標識外，對于被審計單位名稱、審計程序、審計結論以及編制者（復核者）姓名等要素均可采用適當的審計標識，以盡量減少書寫量。 先編制索引

12、號，后編制底稿頁次 02大部分執(zhí)業(yè)人員在審計外勤結束后統一編制索引號和頁次，這時，由于匯總的工作底稿較多，且又要交叉引用，造成編制困難?？稍谕馇陂_始時（或開始前）由項目負責人按照未審財務報表的一級科目順序先編制程序表或審定表的索引號（如A1、A2、），在外勤結束時再分別填制底稿頁次，這樣既能保證索引號的唯一性和相互索引，又可防止頁次編制時的缺號、重號。 審計項目執(zhí)行過程中涉及到大量的數據運用，調整和重分類等，容易造成編制者書寫時筆下誤，同時也加大了外勤工作量?？梢越柚嬎銠C編制諸如分析性復核、銀行存款余額調節(jié)表、審計調整和重分類、試算平衡等審計工作底稿，也可以自行設計或從網上下載相關的功能模塊

13、，借助EXCEL、VFP、華表等工具代為編制，以提高工作效率。 03借助計算機編制工作底稿 對于被審計單位提供的諸如余額明細表、賬齡分析表或折舊計提計算表等資料，可能在利用時仍顯要素不全或數據不“兼容”，無法直接利用或進一步分析?？梢栽诤灱s之后對被審計單位財務人員予以必要的輔導，要求他們提供合乎審計程序要求的數據格式，這樣還能有效縮短外勤周期。此外，要求被審計單位按審計檔案統一的紙張格式提供必要的資料，也有利于審計項目的歸檔工作。 04要求被審計單位提供規(guī)定格式的資料 是指對審計工作底稿的內容完整情況、規(guī)范化程序、審計證據，引用法律、法規(guī)等方面進行復核。 審計工作底稿的復核三級復核一級復核二級

14、復核三級復核制一級復核是詳細復核，一般由項目負責人在外勤工作階段進行，對審計助理完成的審計工作底稿逐張復核，對發(fā)現的問題及時指出并督促其修改和完善。這一級主要是針對審計助理在工作底稿中的筆誤、對既定的具體審計程序是否已全部執(zhí)行、審計結論與審計證據是否一致、審計工作底稿之間的勾稽關系是否正確、審計工作底稿的頁面項目填寫是否完整等審計工作基本要求的達標情況進行復核。 一級復核二級復核是一般復核，一般由具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和比較豐富的審計經驗的部門經理來進行，是對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項等進行的復核，是對重要審計事項的把關。這一級主要是針對審計重點的選擇與安排是否合理、重

15、要審計程序的執(zhí)行情況是否達到預期目的、審計調整事項的證據是否充分、審計調整的會計處理是否恰當等重大基本問題的執(zhí)行情況進行復核。這一級復核的安排實際上是為了減少主任會計師的工作量。 二級復核三級復核是重點復核，一般由主任會計師或其指定代理人來進行，是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行的復核，是對整個審計項目質量的重點把握。主任會計師一般對客戶情況最為熟悉又具有相當豐富的審計經驗，但沒有時間做太多的具體工作。這一級主要是針對前兩級復核人員的專業(yè)判斷及由此而進行的審計安排的檢查和監(jiān)督、對財務報表重要項目認定的審計判斷是否恰當、重大審計調整事項是否適當、重要審計工

16、作底稿是否完整齊備等重大問題進行復核。重點復核也可以評價前兩級人員的工作。 三級復核審計工作底稿復核的主要內容 所引用的有關資料是否可靠 審計結論是否正確 所獲取的審計證據是否充分 124審計程序和審計方法是否恰當 3各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。 審計工作底稿的歸檔、保管和日后變動04是會計師事務所按照規(guī)定分類歸檔保管的，在審計活動中形成的各種文件和材料。對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。 審計檔案永久性檔案 是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單

17、位的組織結構、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件等。若永久性檔案中的某些內容已發(fā)生變化，注冊會計師應對永久性檔案及時更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。當期檔案 是指那些記錄內容經常變化，主要供當期審計使用和下期審計使用的審計檔案。包括業(yè)務類工作底稿中除相關控制測試工作底稿和綜合類工作底稿中除審計報告、管理建議書外的其他部分。 是指注冊會計師簽署并出具審計報告的日期，審計報告日期不應早于被審計單位管理當局簽署財務報表的日期。審計報告日(1)審計工作底稿的歸檔注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的規(guī)

18、定，及時將審計工作底稿歸檔。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。(2)審計工作底稿的保管審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。對于連續(xù)審計，當期歸整的永久

19、性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎，因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。 做中學（單選題）注冊會計師馮天海和李澤方對清風公司2018年度財務報表進行審計，于2019年03月05日出具了審計報告，相關審計工作底稿于2019年05月02日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（ ）。A.自2018年01月01日起至少10年B.自2018年12月31日起至少10年C.自2019年03月05日起至

20、少10年D.自2019年05月02日起至少10年(3)審計日后對審計工作底稿的變動一般情況下，在審計檔案歸檔之后不能再對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并 得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分 2.審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程 序，或導致注冊會計師得出新的結論。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除

21、（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員 01修改或增加審計工作底稿的具體理由 0203修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響 做中學（單選題）在編制審計工作底稿時，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結果B. 注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿C. 注冊會計師不能實現相關審計標準規(guī)定的目標的情形D. 注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形做中學（單選題）在完成最終審計檔案的歸整工作后，以下屬

22、于需要變動審計工作底稿的情形是（）。A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引D.考慮被審計單位管理層的要求 做中學2017年12月31日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點錢，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較存量與最近銷售。抽點結果表明，存貨數量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中時候有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張講聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲