信息、產(chǎn)權(quán)與博弈

1、信息、產(chǎn)權(quán)與博弈監(jiān)視是一種權(quán)利的安排，監(jiān)視的好壞取決于監(jiān)視權(quán)安排是否平衡或錯(cuò)位。與會(huì)計(jì)核算一樣，會(huì)計(jì)監(jiān)視是以信息作為媒介或工具的，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視認(rèn)識(shí)，必須把它擺在社會(huì)博弈的大棋盤上才能作出全面的判斷和分析，這是本文創(chuàng)意的立足點(diǎn)。一、信息不對(duì)稱：會(huì)計(jì)監(jiān)視不力的直接動(dòng)因根據(jù)非對(duì)稱信息理論，市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方就希望通過輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方那么通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們經(jīng)常利用這種信息的不對(duì)稱規(guī)律來到達(dá)自利的目的，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的時(shí)機(jī)主義和損人利已現(xiàn)象，其典型的例

2、子就是偷竊和欺詐行為。在會(huì)計(jì)上,會(huì)計(jì)人員及其組織便是利用了這種不對(duì)稱的信息規(guī)律,采取隱瞞財(cái)務(wù)信息、虛假會(huì)計(jì)信息等方式進(jìn)展作弊,而且還不易被發(fā)現(xiàn)。其途徑有二：其一,個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用非對(duì)稱信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)展貪污；其二，會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合作行動(dòng)來坑害企業(yè)外界,與欺詐相對(duì)應(yīng),竊取財(cái)務(wù)信息是一種典型的損人利已的行為，也就是把別人碗里的肉挖到自己碗里來吃欺詐和竊取與搶劫的唯一區(qū)別僅在于后者是在信息公開的情況下干的。由于兩種情況交互出現(xiàn)，使得供需雙方在財(cái)務(wù)信息交流中防不勝防，導(dǎo)致交易費(fèi)用上升，信息供給方多套賬簿的出現(xiàn)便是這種情況的產(chǎn)物。必須指出，財(cái)務(wù)欺詐或造假盛行的現(xiàn)狀，事實(shí)上使市場(chǎng)交易費(fèi)用變得無窮大，也使

3、人們會(huì)逐漸疑心會(huì)計(jì)信息的可信度、有用性，最終動(dòng)搖財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理和決策中的地位和作用。為此，我們認(rèn)為，既然一方要隱瞞信息,另一方要竊取信息,那么采取折衷的方法是可行的：財(cái)務(wù)信息公開。其標(biāo)準(zhǔn)是：既要使信息具有真實(shí)性、相關(guān)性等特征，又要以不影響商業(yè)機(jī)密泄漏為限。財(cái)務(wù)信息公開政策是信息供求雙方博弈的平衡點(diǎn)，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的良方之一。二、誰有監(jiān)視權(quán)：產(chǎn)權(quán)構(gòu)造下的會(huì)計(jì)監(jiān)視一會(huì)計(jì)監(jiān)視的產(chǎn)權(quán)功能一般會(huì)計(jì)的根本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視兩大部分。用我們的理論，會(huì)計(jì)的職能：一是界定產(chǎn)權(quán)；二是保護(hù)產(chǎn)權(quán)。其中會(huì)計(jì)核算在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,反映產(chǎn)權(quán)構(gòu)造的變化,并將結(jié)果輸出給外界各產(chǎn)權(quán)主體，其功能兼有界定產(chǎn)權(quán)和

4、保護(hù)產(chǎn)權(quán)雙重含義。會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能那么是對(duì)會(huì)計(jì)的界定進(jìn)展再認(rèn)定，這種再認(rèn)定的過程便是為了檢查：1是否按既定的契約制度進(jìn)展界定；2界定后的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造是否遭到了破壞，某一產(chǎn)權(quán)主體的利益是否被別人所侵蝕。因此會(huì)計(jì)監(jiān)視的功能主要在于保護(hù)產(chǎn)權(quán)。在會(huì)計(jì)核算制度明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，它可保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體利益不受損害；在會(huì)計(jì)核算制度或其他法規(guī)中未明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)將會(huì)同其他監(jiān)視效勞部門對(duì)其進(jìn)展合理的仲裁、測(cè)量、評(píng)估和咨詢。二誰有監(jiān)視權(quán)監(jiān)視是一種權(quán)利,而且往往與利益相伴隨，也就是說監(jiān)視與獎(jiǎng)懲是聯(lián)絡(luò)在一起的，沒有有效的獎(jiǎng)懲構(gòu)造，監(jiān)視的作用就會(huì)減低。假設(shè)監(jiān)視具有樹狀構(gòu)造,我們可以設(shè)想這個(gè)構(gòu)造第一層次是工人，第二層次是企業(yè)中

5、層各職能科室，第三層次是經(jīng)理人員，第四層次是所有者或股東。假定等級(jí)制的最高層只有一人，他是所有者，不需要?jiǎng)e人監(jiān)視，除此以外，每一層的管理人員除最下層的工作是監(jiān)視下層人員的工作，而他們的工作那么被上層管理人員監(jiān)視。然而，任何層次的監(jiān)視人都會(huì)偷懶，誰來監(jiān)視監(jiān)視人呢？為了使他們有積極性，就必須有足夠的利益鼓勵(lì)，而且一層比一層的收入為高，這樣到了最高層-所有者，那就是剩余索取權(quán)了。在這權(quán)利制衡構(gòu)造中，企業(yè)會(huì)計(jì)處于經(jīng)理階層與基層工人(或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))的中間狀態(tài)。我們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視的理解本質(zhì)上可以分解成誰來監(jiān)視會(huì)計(jì)？和會(huì)計(jì)監(jiān)視誰？這兩大子命題。下面我們作進(jìn)一步分析。首先,會(huì)計(jì)監(jiān)視誰？當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。眾所周知,會(huì)計(jì)

6、機(jī)構(gòu)和人員有權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)展監(jiān)視。問題就在于：在這種監(jiān)視權(quán)的背后，沒有足夠的利益鼓勵(lì)。一方面可能會(huì)促使會(huì)計(jì)人員的懶惰，也可能因此而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)ralhazard，導(dǎo)致個(gè)別會(huì)計(jì)人員的見財(cái)眼開、循私舞弊。其次，誰來監(jiān)視會(huì)計(jì)？有兩個(gè)情形需要區(qū)分，第一，監(jiān)視會(huì)計(jì)的直接責(zé)任人應(yīng)是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激，而且還有足夠的力量來監(jiān)視會(huì)計(jì)人員的話，這一監(jiān)視層應(yīng)是順利的；第二，當(dāng)經(jīng)理與會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)合謀時(shí)，這一問題變得更為復(fù)雜，下面我們分述如下：1關(guān)于經(jīng)理人員的利益鼓勵(lì)。在傳統(tǒng)的獨(dú)資、合伙企業(yè)，由于經(jīng)理人員集所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，擁有對(duì)企業(yè)的剩余索取權(quán)，因此經(jīng)理有足夠的刺

7、激去監(jiān)視會(huì)計(jì)人員。而在我國(guó)，尤其是國(guó)有企業(yè)，這個(gè)問題至今沒有得到很好的解決，在“有權(quán)而無利的狀態(tài)下，經(jīng)理人員不但沒有監(jiān)視會(huì)計(jì)人員的積極性反而變監(jiān)視而成為命令，很多違法的假賬便是這樣做出來的。針對(duì)這一問題，對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行待遇豐厚的年薪制也許是一種很好的選擇。2關(guān)于經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員的合謀。在經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，合作或不合作沒有絕對(duì)的利弊。合作既可以帶來效率如多個(gè)委托人之間的協(xié)調(diào)，也可以帶來費(fèi)用如工人和車間主任合伙來對(duì)付經(jīng)理；不合作或競(jìng)爭(zhēng)既可以帶來效率如三權(quán)分立,也可以帶來費(fèi)用如追求租金活動(dòng)。在會(huì)計(jì)上，人們習(xí)慣上內(nèi)部牽制來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)視,這顯然符合不合作帶來效率的理論。但是內(nèi)部牽制制度并不能杜絕會(huì)計(jì)

8、人員互相合作或與經(jīng)理人員合作的事實(shí)，對(duì)這一問題的解決，那么有賴于對(duì)誰來監(jiān)視經(jīng)理的進(jìn)一步考察。最后，誰來監(jiān)視經(jīng)理階層？從現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造來分析，其主要特征在于“剩余索取權(quán)與“監(jiān)視其他要素的權(quán)利相別離。本質(zhì)上,使監(jiān)視權(quán)由職業(yè)的支薪經(jīng)理們來行使,而廣闊分散的剩余索取權(quán)已從現(xiàn)實(shí)中放棄了對(duì)企業(yè)的監(jiān)視權(quán)。由少量大股東和專家們組成的董事會(huì)，由于股權(quán)不如其他組織形式那樣集中，互相之間存在搭便車問題，因此監(jiān)視權(quán)相對(duì)松散，而主要維持對(duì)企業(yè)的決策權(quán)。由于經(jīng)理?yè)碛斜O(jiān)視權(quán)，經(jīng)理的目的和動(dòng)機(jī)就可能會(huì)偏離股東們利潤(rùn)最大目的，于是亞當(dāng)斯密在?國(guó)富論?中提到的所謂忽略與揮霍negligeneandprfusin勢(shì)必在經(jīng)理層蔓

9、延開來。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，由于國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制尚未理順，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置等問題，誰來監(jiān)視經(jīng)理階層的問題更加沒有著落，對(duì)經(jīng)理階層監(jiān)視乏力成為當(dāng)今會(huì)計(jì)監(jiān)視失控的又一重要原因。當(dāng)然，在所有者把監(jiān)視權(quán)讓渡給經(jīng)理階層之后，或者說，在對(duì)經(jīng)理階層的監(jiān)視比擬松散的前提下，本質(zhì)上并沒有一個(gè)監(jiān)視經(jīng)理的機(jī)制，這一監(jiān)視責(zé)任是由間接代表廣闊所有者利益的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承當(dāng)。相應(yīng)，國(guó)家審計(jì)局那么代表國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的稅利和民有企業(yè)的稅收情況實(shí)行監(jiān)視，兩者的關(guān)系是：一是民間經(jīng)濟(jì)警察，一是皇家警察，共同對(duì)經(jīng)理人員及其與會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視。三、制度與博弈：對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視的綜合評(píng)述制度被認(rèn)為是一種社會(huì)游戲規(guī)那么。而對(duì)社會(huì)游戲能作出全

10、面而充分的理解，莫過于現(xiàn)代博弈理論，其中納什平衡是該理論中一個(gè)最重要的概念。假如說現(xiàn)實(shí)生活中許多現(xiàn)象可以用來概括的話即經(jīng)濟(jì)學(xué)中常提及的損人利已或時(shí)機(jī)主義行為，博弈論的精要之處就在于防，也就是針對(duì)別人、對(duì)方可能采取的措施來制定自己的戰(zhàn)略。而這些工作都是需要費(fèi)時(shí)、費(fèi)力的，它是市場(chǎng)交易費(fèi)用發(fā)生的主要陣地。可以說，博弈的一個(gè)主要宗旨在于減少自身的交易費(fèi)用。所謂的納什平衡，指的就是這樣一種人與人互相關(guān)系所處的狀態(tài),在這種狀態(tài)下,給定其別人所采取的戰(zhàn)略，一個(gè)人只能采取某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益或使交易費(fèi)用最低，而這一完美的境界必須經(jīng)過屢次博弈才能到達(dá)。為此，我們可以把制度簡(jiǎn)單地定義為一套在屢次博弈之后逐步形

11、成的，使人們?cè)诨ハ啻蚪坏罆r(shí)可以較為確定地知道別人行為方式的社會(huì)契約。因?yàn)?，假如制度真的是有效的，而不只是寫在紙上而沒有人去執(zhí)行，任何人的行為假設(shè)違背了這種制度而占了什么廉價(jià)，便會(huì)受到什么懲罰。同其他經(jīng)濟(jì)制度一樣,會(huì)計(jì)制度應(yīng)是政府與社會(huì)組織屢次博弈之后形成的一種社會(huì)契約,博弈的次數(shù)越多完善的程度越高，這一狀態(tài)便是納什平衡狀態(tài)。到達(dá)納什平衡狀態(tài)的會(huì)計(jì)制度實(shí)際上已成為社會(huì)各界普遍愿意承受的市場(chǎng)規(guī)那么,任何人假設(shè)違背了該制度而暫時(shí)占了廉價(jià)，便會(huì)從別的方面受到更大的懲罰.以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)制度便經(jīng)歷了一個(gè)屢次博弈的平衡之路，即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。所謂公認(rèn)是指既讓政府權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可，又讓廣闊財(cái)會(huì)人員普遍愿

12、意承受的一種狀態(tài)，也就是納什平衡狀態(tài)。我國(guó)新頒的會(huì)計(jì)制度剛剛邁出了博弈的第一步，從制度選擇來看，也是根本上按有利于政府利益來安排的，這一選擇必然會(huì)導(dǎo)致上有政策、下有對(duì)策的博弈現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)于博弈的另一方-企業(yè)而言，假賬林立也就毫不奇怪顯然作假賬是一個(gè)博弈過程。從這個(gè)角度看，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建立還要經(jīng)歷一個(gè)博弈過程，離納什平衡還有一定間隔 。因?yàn)橐粋€(gè)真正有效的會(huì)計(jì)制度，人們違背了不會(huì)得到什么好處，而我們的經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員還沒有感受到違犯會(huì)計(jì)制度所帶來的嚴(yán)重后果。面對(duì)這些問題，我們不應(yīng)該僅僅拿三大檢查、整頓秩序等措施作為改良會(huì)計(jì)工作的唯一良方，而更應(yīng)正視天底下存在利害沖突這一事實(shí)，只有站在會(huì)計(jì)博弈的

13、大看臺(tái)上，盯住會(huì)計(jì)博弈的大棋盤，才能對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視的認(rèn)識(shí)作出全面性的把握。1會(huì)計(jì)博弈的要素1博弈雙方。根據(jù)委托代理理論，政府和其他資財(cái)委托者或所有者構(gòu)成博弈甲方,企業(yè)經(jīng)理人員及其會(huì)計(jì)人員構(gòu)成博弈乙方，在此，由于企業(yè)經(jīng)理與會(huì)計(jì)人員屬內(nèi)部代理層次，不觸及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其根本利益是一致的，而且確實(shí)存在共謀的動(dòng)機(jī)和事實(shí)，故在宏觀的社會(huì)博弈問題上，將其劃為同一方是符合情理的，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)監(jiān)視在很大程度上就是指監(jiān)視會(huì)計(jì)及其經(jīng)理人員，而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視什么的問題已經(jīng)不那么重要了。2博弈或游戲規(guī)那么-此同時(shí)會(huì)計(jì)制度。包括一切標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)那么和制度。3裁判注冊(cè)會(huì)計(jì)師。以公正為主要特征的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稱

14、為博弈中的國(guó)家級(jí)裁判，他們既可以承受博弈乙方即受托者的委托，站在公正立場(chǎng)上為博弈甲方資源委托者作出令人滿意的評(píng)判；也可以直接承受甲方的委托，對(duì)乙方的財(cái)務(wù)狀況是否遵守規(guī)那么或制度作出裁定。4在會(huì)計(jì)博弈的大看臺(tái)上,坐滿了廣闊熱心的社會(huì)公眾，政府審計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)視人員充當(dāng)維序警察的身份，以維持博弈的正常秩序。會(huì)計(jì)理論界那么是積極而活潑的講解員、評(píng)論員或博弈報(bào)道的記者，他們既能做到不偏不倚，也不必象裁判那樣受到權(quán)威或規(guī)那么的制約，因此很可能為促進(jìn)博弈的公平起到言論監(jiān)視的作用。2評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)監(jiān)視完善的標(biāo)準(zhǔn)1博弈雙方的信息公開。在一個(gè)沒有信息公開的條件下進(jìn)展的博弈，其規(guī)那么和裁判是否可靠就值得疑心，欺詐串通和

15、暗藏殺機(jī)的情況就會(huì)時(shí)有發(fā)生，但在眾目睽睽之下這一情形便會(huì)自然消失。為此，對(duì)會(huì)計(jì)博弈雙方而言，公開其信息，讓廣闊社會(huì)公眾參與其間，不僅可以減少欺詐、偷竊等市場(chǎng)交易費(fèi)用，而且是會(huì)計(jì)工作秩序正?；谋匾獥l件，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)視的社會(huì)基矗2會(huì)計(jì)制度公平或公認(rèn)。一切游戲能否正常運(yùn)行和持續(xù)，游戲規(guī)那么制定的公平性是關(guān)鍵。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度建立中，由于在較大程度上是以維護(hù)國(guó)家利益為出發(fā)點(diǎn)如對(duì)資產(chǎn)和收益不采取低估的穩(wěn)健原那么，是為了保證國(guó)有資產(chǎn)保值、增值和稅收穩(wěn)定的需要，這是造成下有對(duì)策的根本原因，為此，我們有必要通過會(huì)計(jì)制度在政府與企業(yè)間的屢次博弈，來進(jìn)一步完善和修訂會(huì)計(jì)制度，以使各種利益得到更好的兼容，最終到達(dá)較為理想的納什平衡狀態(tài)，也就是公認(rèn)化的平衡之路。當(dāng)然，這里的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與西方相比，在政府與市場(chǎng)組織的權(quán)利安排方面，比例應(yīng)有所側(cè)重，正是這種比例的不同，突出了我國(guó)會(huì)計(jì)制度在向公認(rèn)化道路上邁進(jìn)的中國(guó)特色。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正。作為博弈中的裁判，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以公正為其執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直處于沒有裁