企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)標準概述

1、企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)標準（試行）（討論稿）稅務(wù)師事務(wù)所承辦企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴格按照稅法規(guī)定進行，審核過程中應(yīng)關(guān)注以下問題并實施必要的審核程序：一 貨幣資產(chǎn)損失的審核（一）現(xiàn)金損失審核1、評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守。2、獵取貨幣資金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。3、會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獵取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書及現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）。4、現(xiàn)金保管人關(guān)于短款的講明及相關(guān)核準文件。5、由于治理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認定及賠償情況的講明。 6、涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。7、確認現(xiàn)金損失的金

2、額。企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認為損失。（二）企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項損失的審核1、確認應(yīng)收款項的的存在，并為申報企業(yè)所有。（1）獵取應(yīng)收及預(yù)付款明細表與總賬及明細賬核對一致；（2）審核應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、支付、結(jié)存的合理性合法性；（3）必要時向債務(wù)人函證應(yīng)收預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果，以確認應(yīng)收、預(yù)付款是否真實；（4）除函證方法外，采納下列步驟確認應(yīng)收、預(yù)付款是否真實存在：審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料（契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等）；交易事項的真實性； 抽查對應(yīng)賬戶，以確認賬務(wù)處理是否正確。 2、評價有關(guān)壞賬預(yù)備及壞賬損失內(nèi)部操縱制度是否存在、有效

3、且一貫遵守。（1） 采納提取壞賬預(yù)備列支方式的，實施如下審查程序：復(fù)核壞賬預(yù)備金計算書，當(dāng)期壞賬預(yù)備計確實是否準確；結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目的審計，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬預(yù)備。關(guān)于超過上一年計提的壞賬預(yù)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計提的壞賬預(yù)備，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額；結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目的審計，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。是否存在記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得情況。（2）逐筆審核壞賬損失的緣故及有關(guān)證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。（3） 結(jié)合應(yīng)收賬款審計中的賬齡分析，審核決算日后，

4、仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，審核企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞賬預(yù)備或壞賬損失的情況，或者是否存在未及時核銷壞賬損失而人為操縱壞賬損失的情況。（4） 審核企業(yè)發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收賬款以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)能夠作為壞賬損失在稅前扣除。3、獵取充分必要的證據(jù)（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償：應(yīng)提供或取得法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件

5、；政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；工商部門的注銷、吊銷證明；公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明。 （2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)，應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：企業(yè)有依法催收磋商記錄；確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明。（3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)提供或取得下列證據(jù)：債務(wù)重組的協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件；帳務(wù)處理證明等。（4）因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素阻礙，確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)提供或取得專門機構(gòu)或部門對自然災(zāi)難及戰(zhàn)爭的

6、證明文件。4、確認損失金額。（1）債務(wù)人差不多清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失。 （2）對尚未清算的，應(yīng)提供或取得下列證據(jù)確認損失金額。由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。 債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素阻礙，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)作出專項講明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后

7、出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認定為損失。 逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。 在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項講明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機構(gòu)進行職

8、業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。 逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認定為損失。 二 非貨幣性資產(chǎn)損失的認定（一）存貨損失的審核1、確認存貨的存在，并為申報企業(yè)所有。（1）評價有關(guān)存貨的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫地遵守。（2）依照存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。（3）確認存貨決算日結(jié)存數(shù)量。觀看存貨盤點，監(jiān)督盤點打算的執(zhí)行，并對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；盤點結(jié)束后索取盤點匯總表副本進行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作

9、為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對；檢查存貨盤點；索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購物資及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時確認為損失。（4）在未直接參與納稅人存貨盤點情況下，索取并檢查納稅人存貨盤點打算及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。2、存貨狀態(tài)的審核（1）到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并紀錄、拍照等。（2）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永

10、久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。3、獵取充分必要的證據(jù)（1）取得存貨盤點表； （2）存貨保管人關(guān)于盤虧的情況講明； （3）存貨變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢等有關(guān)部門出具的證明資料；存貨發(fā)生實質(zhì)性或永久性損失的有關(guān)證據(jù)；（4）被盜物資應(yīng)由公安機關(guān)出具報案、結(jié)案證明；（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償講明和內(nèi)部核批文件。 （6）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等緣故的講明； 企業(yè)法定代表人、要緊負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明； 中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告； 無形資產(chǎn)的法律愛護期限文件； 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情

11、況講明。 4、確認存貨損失的金額企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。 （1）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （2）單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； （3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況講明； （4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況講明及審批文件； （5）殘值情況講明； （6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償講明和內(nèi)部核批文件。（7）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)

12、票價格或其他確定依據(jù)）； （8） 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分（二）固定資產(chǎn)損失的審核1、確認固定資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有（1）評價固定資產(chǎn)治理的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。（2）確認固定資產(chǎn)計價是否正確。納稅人的固定資產(chǎn)計價按以下規(guī)定執(zhí)行：建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，依照建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價；購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價，從國外引進的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等價值計價；以融資租賃方式租

13、人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價值計價；會計準則-融資租賃準則實施后，對融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本應(yīng)與租賃準則確定的“最低付款額”一致；同意贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定，無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價；同意投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收

14、入后的余額確定。（3）檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；檢查投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)治理部門確認，交接手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)狀態(tài)的審核（1）實地觀看報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進行記錄、拍照等。（2）固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資

15、產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 3、獵取充分必要的證據(jù)（1）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)提供或取得：固定資產(chǎn)盤點表； 盤虧情況講明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項講明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。 （2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)提供或取得： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項講明，并托付有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定講明； 不可抗力緣故（自然災(zāi)難、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證

16、明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況講明及內(nèi)部核批文件； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況講明。 （3）對被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)提供或取得下列證據(jù)： 向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況講明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況講明。（4）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得下列證據(jù)：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等緣故的講明； 企業(yè)法定代表人、要緊負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明； 中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告； 無形資產(chǎn)的法律愛護期限文件；

17、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況講明； 4、確認固定資產(chǎn)損失的金額。對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分認定損失；企業(yè)的固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； （2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項講明，并托付有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定講明； （3）不可抗力緣故（自然災(zāi)難、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具

18、的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； （4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況講明及內(nèi)部核批文件； （5）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況講明。（三）在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核在建工程和工程物資損失包括企業(yè)差不多發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。 1、確認在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。（1）獵取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確。（2）抽查重要的原始憑證，檢查在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)

19、批準，會計處理是否正確。2、在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并紀錄、拍照等。3、獵取充分必要的證據(jù)。（1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)提供或取得下列證據(jù)： 國家明令停建項目的文件； 有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； 企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和緣故講明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 工程項目實際投資額的確定依據(jù)。 （2）由于自然災(zāi)難和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)提供或取得下列證據(jù)： 有關(guān)自然災(zāi)難或者意外事故證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠講明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償講明和核準文

20、件。 4、確認損失金額（1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分認定為損失； （2）由于自然災(zāi)難和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，認定為損失。三 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認定（一）無形資產(chǎn)損失 1、確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有 （1） 獵取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獵取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。（3）審查企業(yè)對無形資產(chǎn)成本計價是否正確：投

21、資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，包括買價和購買過程中實際發(fā)生的相關(guān)費用匯總計價；企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，按照開發(fā)過程中實際支出計價；同意損贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。（4）檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確：除規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價的購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確

22、歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)治理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理。2、獵取充分必要的證據(jù)（1） 無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 已超過法律愛護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 其他足以證明差不多喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。 （2）確認無形資產(chǎn)損失應(yīng)提交或取得下列證據(jù)：資產(chǎn)被淘汰

23、、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等緣故的講明； 企業(yè)法定代表人、要緊負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面申明； 中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告； 無形資產(chǎn)的法律愛護期限文件； 有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況講明； 3、確認損失的金額企業(yè)的無形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認為財產(chǎn)損失。（二）投資損失的審核1、確認投資的存在并為未申報企業(yè)所有（1）短期投資獵取或編制短

24、期投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價預(yù)備和托付貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。獵取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，需要時，向證券公司等發(fā)函詢證，注意期末資金賬戶余額會計處理是否正確。獵取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對。注意期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明緣故，并作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整。對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件,需要時,向保管人函證。審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。注意短期

25、投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）長期投資。獵取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值預(yù)備科目與報表數(shù)核對相符。檢查申報損失的長期投資的原始憑證，關(guān)于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；關(guān)于減少的項目要核實其變動緣故及授權(quán)批準手續(xù)。以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，檢查其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。檢查股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等為已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證（或函證

26、），提請被審計單位作適當(dāng)披露。（3）債權(quán)投資。獵取或編制長期債權(quán)投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值預(yù)備和托付貸款科目與報表數(shù)核對相符。檢查申報損失的債券投資的原始憑證，關(guān)于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；關(guān)于減少的項目要核實其變動緣故及授權(quán)批準手續(xù)。監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額。2、取得充分必要的證據(jù)（1）投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照； 被投資方財務(wù)狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且

27、無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組打算等； 被投資方財務(wù)狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。 被投資方財務(wù)狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。 （2）確認投資損失應(yīng)提供或取得下列證據(jù)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況講明； 被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。 3、確認損失金額企業(yè)的投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。四 金融企

28、業(yè)財產(chǎn)損失（一）確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有1獵取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2索取并檢查貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。3檢查申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。4向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。5關(guān)于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。 （二）取得充分必要的證據(jù)1、金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，能夠作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：（1）借款

29、人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；（2）借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政治理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行清償后，未能收回的債權(quán)；（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，