企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除

1、5.1：企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。5.1.1、納稅人能夠用于稅前扣除的憑證類不按照現(xiàn)實中的交易種類不同，憑證類不也有專門多種，但要緊有以下幾種：（一）發(fā)票。（二）計算表和分配表。成本計算分配表、人工費用分配表、制造費用分配表等。（三）合同（協(xié)議）及支付憑證。由于部分生產(chǎn)活動是沒有發(fā)票開具的，比如講反向違約金、賠償金等，合同（協(xié)議）及支付憑證（領(lǐng)款證明）均會作為會計憑證。（四）收據(jù)類。繳納給財政性收款

2、單位的收費收據(jù)。（五）稅票。（六）證明文件。多發(fā)生在出現(xiàn)損失的時候，比如公安機關(guān)證明被盜、結(jié)案證明、法院判決等等。5.1.2、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證必須具備的條件企業(yè)所得稅法要求稅前扣除憑證治理應(yīng)遵循真實性、合法性和有效性原則。1、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬差不多實際發(fā)生。2、合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。3、有效性是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定。4、權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項差不多在當期支付，也不作為當期的扣除項目。5、相關(guān)

3、性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關(guān)。6、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。7、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應(yīng)當是必要和正常的，計算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。8、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。9、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，不得提早或滯后。5.1.3、納稅人取得外部憑證扣除的要求依照取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。5.1.3.1、依照顧否繳

4、納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。5.1.3.2、應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買物資、同意服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票治理有專門規(guī)定的除外。發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進行填寫，列明購買物資、同意服務(wù)的具體名稱、數(shù)量及金額。對因各種緣故不能詳細填寫的，應(yīng)附合同和物資（或服務(wù)）清單。5.1.3.3、企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，可作為稅前扣除憑

5、證。5.1.3.4、非應(yīng)稅項目的扣除憑證要求是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)為稅前扣除憑證。（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。（七）企業(yè)通

6、過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋同意捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋同意捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。（八）企業(yè)依照法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也能夠代收憑據(jù)依法在稅前扣除。5.1.4納稅人取得內(nèi)部憑證的扣除要求內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。折舊（攤銷）費

7、用、制造費用以及產(chǎn)品成本的計算和歸集應(yīng)符合財務(wù)、會計處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費用分配的計算依據(jù)和發(fā)生過程。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部操縱制度，建立職職員資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)治理等內(nèi)部治理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理的規(guī)范和統(tǒng)一。5.1.5、納稅人專門事項扣除憑證的治理要求5.1.5.1、企業(yè)支付給本企業(yè)職員的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。5.1.5.2、企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人職員資薪金時，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以

8、及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。5.1.5.3、企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出時，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。5.1.5.4、企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會議時刻、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。5.1.5.5、企業(yè)發(fā)生的勞動愛護支出，包括購買工作服、手套、安全愛護用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動愛護支出應(yīng)符合以下條件：（一）用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的

9、職員；（二）用品具有勞動愛護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（四）以實物形式發(fā)生。5.1.5.6、企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時刻和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費相關(guān)治理制度。5.1.5.7、（私車公用）企業(yè)職員將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。5.1.5.8、企業(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按

10、照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況講明”，以證明其利息支出的合理性。5.1.5.9、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其職員及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。5.1.5.10、第二十七條 企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗報告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。5.1.5.11、企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開

11、具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。企業(yè)的水電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費收取記錄，以備核查。5.1.5.12、企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，確保支出的真實性。5.1.6、納稅人未取得合法憑證如何樣扣除？5.1.6.1、企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。5.1.6.2、企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種緣故未能及時取得該

12、成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。5.1.6.3、匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。5.1.7、納稅人增值稅抵扣憑證審核要求及注意事項：增值稅抵扣憑證是指能作為合法單據(jù)抵扣增值稅進項稅額的憑據(jù)。增值稅抵扣憑證，除了納稅人由防偽稅控系統(tǒng)自行開具和稅務(wù)機關(guān)由防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及運費發(fā)票等。5.1.7.1、納稅人取得的專用發(fā)票其

13、中一項不符合以下開具要求的，不同意抵扣：（1）字跡清晰；（2）不得涂改。（3）項目填寫齊全；（4）票、物名稱相符，票面金額與實際支付的金額相符；（5）各項目內(nèi)容正確無誤；（6）全部聯(lián)次一次填開且內(nèi)容一致；（7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋銷貨單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；（8）按照規(guī)定時限開具；（9）不得開具偽造的專用發(fā)票；（10）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票；5.1.7.2、納稅人財務(wù)部門增值稅抵扣憑證重點進行以下幾個方面的審核：1、進項憑證的真?zhèn)危悍纻螛擞浭欠颀R全，票面格式、項目內(nèi)容是否與規(guī)定的票樣一致等；2、進項憑證票面項目填寫是否齊全、清晰，有無涂改、防偽稅控系統(tǒng)開具

14、的打印壓線或錯格、匯總開具的專用發(fā)票是否附有“銷貨清單” 等情況；3、進項憑證內(nèi)容填寫是否正確：適用稅率（征收率）、計算進項稅額扣除率是否符合政策規(guī)定，稅額計確實是否正確等；4、進項憑證是否屬于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等不予抵扣稅款的范圍；5、與全國聲明作廢的丟失被盜專用發(fā)票等信息相核對，審核是否屬于丟失、被盜及虛開的專用發(fā)票。6、要與每月的申報表信息相比對，看實際抵扣份數(shù)、金額等是否一致。7、要逐份審核各類抵扣發(fā)票的物流、資金流等信息，逐項落實業(yè)務(wù)的真實性。8、進項憑證的裝訂是否符合規(guī)定要求。進項憑證的封面填寫內(nèi)容是否規(guī)范、齊全、正確。9、其他需要審核的內(nèi)容。5.1.8、納稅

15、人營業(yè)稅抵扣憑證審核要求及注意事項：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。然而，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四

16、）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給

17、境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，能夠要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)支出，如關(guān)于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為稅前扣除的合法憑證。5.1.9、收款方不開發(fā)票如何辦？在吃飯、SHOPPING都有付鈔票后，店家拒絕、或借口沒有發(fā)票的情形，是如何處置的呢？希望透過這則案例，大伙兒能有所啟發(fā)！【案情】2010年5月，如皋吉泰公司與安徽歌泰公司訂立了一份服裝面料口頭購銷合同。該合同約定：如皋吉泰公司向安徽歌泰公司購買 7147

18、款和7135款滌粘彈力布，其單價分不為：7147款面料單價為每米19.5元，7135款單價為每米20.1元，由安徽歌泰公司送貨至如皋吉泰公司處。后安徽歌泰公司陸續(xù)向如皋吉泰公司交付了7147款面料55118.1米、7135款面料63651米?，F(xiàn)如皋吉泰公司早已向安徽歌泰公司支付了該兩款面料的全部貨款，但安徽歌泰公司僅向如皋吉泰公司出具了7147款面料的增值稅專用發(fā)票，而7135款面料的增值稅專用發(fā)票雖經(jīng)如皋吉泰公司多次催要，安徽歌泰公司卻至今未能提供，導(dǎo)致如皋吉泰公司無法抵扣物資進項稅。兩公司遂起糾紛，如皋吉泰公司訴至安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院要求安徽歌泰公司履行開具增值稅發(fā)票的義務(wù)并賠償損失

19、。安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院認為，安徽歌泰公司是否如實開具增值稅發(fā)票的認定系稅務(wù)部門職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)，不屬于人民法院民事案件的受理的范圍；裁定：不予受理。上訴后，裁定給予受理。后如皋吉泰公司不服該裁定提起上訴。安徽省合肥市中級人民法院依法撤銷安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院（2011）廬民訴初字第00001號民事裁定書并裁定本案由安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院立案受理?！驹u析】如皋吉泰公司與安徽歌泰公司之間的買賣合同合法有效。合同雙方均應(yīng)全面履行合同義務(wù)?，F(xiàn)如皋吉泰公司已依約履行了付款義務(wù)，而安徽歌泰公司在銷售物資后卻拒絕向上訴人出具增值稅專用發(fā)票。安徽歌泰公司的此不作為雖已違反了我國稅收等行政治理法規(guī)

20、，但同時也違反了合同義務(wù)等民法的相關(guān)規(guī)定。如皋吉泰公司認為：安徽歌泰公司該不作為行為法律效力，顯屬行政法和民法效力上的競合，當事人有權(quán)選擇救濟途徑。如皋吉泰公司現(xiàn)依據(jù)合同法等民法規(guī)定，主張權(quán)利，屬于合同糾紛范疇，顯然是人民法院受理的范圍。后注：本案的被告現(xiàn)已自覺履行開票義務(wù)。5.1.10、稅前扣除憑證案例講明例如，某公司2011年度發(fā)生銷售費用100萬元，合同約定，該公司應(yīng)于2011年10月支付全部款項。該公司因資金困難，直至年底尚未支付款項，沒有取得發(fā)票，公司賬務(wù)處理時，借記“銷售費用100萬元”，貸記“應(yīng)付賬款100萬元”。該公司2011年度發(fā)生的這筆銷售費用是否能夠稅前扣除？依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。稅收征管法第二十一條規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者同意經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照