高校電子課件：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例

1、第一章 會(huì)計(jì)理論導(dǎo)論第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的含義及功能第二節(jié) 會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀第三節(jié) 會(huì)計(jì)理論體系基本框架和要點(diǎn)第四節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論要點(diǎn)1會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例課程簡介本課程采用案例教學(xué)模式，通過對(duì)會(huì)計(jì)理論框架進(jìn)行闡述，同時(shí)結(jié)合實(shí)務(wù)中的模糊、富有爭議或難點(diǎn)問題案例，引導(dǎo)同學(xué)們對(duì)理論的應(yīng)用進(jìn)行思考，以及會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能的改進(jìn)之處。需要說明的是，本課程所采用的案例都是來源于上市公司在實(shí)務(wù)中執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遇到的問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)的應(yīng)用中需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這不僅與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，而且也依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解。2會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例本課程的研究內(nèi)容會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)

2、應(yīng)用理論的框架3會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例課程所需知識(shí)基礎(chǔ)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例學(xué)習(xí)方法要善于運(yùn)用基本理論知識(shí)，結(jié)合實(shí)際，綜合相關(guān)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行思考、判斷，從而做出正確的決策，要求具備較強(qiáng)的綜合分析問題的能力。5會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握什么是會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論的實(shí)用功效是什么了解會(huì)計(jì)理論的主要流派有哪些掌握會(huì)計(jì)理論的基本框架理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念及相互關(guān)系6會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例7會(huì)計(jì)理論的含義學(xué)習(xí)方法韋氏新國際辭典會(huì)計(jì)理論是一套緊密相連的、假定性、概念性的和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探討領(lǐng)域的可供參考的一般框架。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推

3、理，這些原則可以用來提供：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)；指導(dǎo)新程序的開拓。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例8會(huì)計(jì)理論的含義學(xué)習(xí)方法我國會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行教授記賬、算賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的道理；會(huì)計(jì)理論是解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的；從特定的側(cè)面來寫會(huì)計(jì)理論又可以說是會(huì)計(jì)內(nèi)在規(guī)律的反映；會(huì)計(jì)理論還可以說是非約束性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例9會(huì)計(jì)理論的功能學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)； 指導(dǎo)用以發(fā)展新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序； 通過會(huì)計(jì)理論來解釋現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解。 10思考問題學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例 為什么我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨管理制度中的“后進(jìn)先出法”不能使用？參考答案 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持

4、的是資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)而不是收益。 后進(jìn)先出法把最新的存貨價(jià)值計(jì)入了成本，資產(chǎn)負(fù)債表里留下的存貨價(jià)值都是比較舊的信息，不能反映最新的資產(chǎn)價(jià)值，不符合資產(chǎn)負(fù)債觀。 11會(huì)計(jì)理論的主要流派學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論的主要流派依據(jù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)分類管理工具論會(huì)計(jì)藝術(shù)論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論依據(jù)會(huì)計(jì)理論起點(diǎn)的分類以會(huì)計(jì)對(duì)象為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例121.管理工具論學(xué)習(xí)方法管理工具論重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)

5、計(jì)是一種文字與數(shù)字相結(jié)合，為管理提供有關(guān)情況的應(yīng)用技術(shù)，或者說會(huì)計(jì)是一種處理數(shù)據(jù)的技術(shù)方法。持這種觀點(diǎn)的學(xué)派將會(huì)計(jì)的本質(zhì)歸納為管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工具、方法或者提供財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息的一種規(guī)則與方法。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例131.管理工具論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)是一種物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)計(jì)記錄（陶德）；會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)核算的一種，是反映經(jīng)濟(jì)過程中各個(gè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一種工具（會(huì)計(jì)核算院里）；會(huì)計(jì)是用來反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程”，進(jìn)行“觀察、計(jì)量、登記和分析的方法”（會(huì)計(jì)學(xué)原理（1962年版）；會(huì)計(jì)本質(zhì)是“在企業(yè)中用貨幣計(jì)算來控制（捕捉）資本循環(huán)的手段”（日本會(huì)計(jì)學(xué)家黑澤清）。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例141

6、.管理工具論學(xué)習(xí)方法缺點(diǎn)片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)只是一種管理的手段、方法、工具、技術(shù)等；降低了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位、職能和作用；使會(huì)計(jì)工作長期處于記賬、算賬、報(bào)賬等循環(huán)的階段，阻礙了會(huì)計(jì)功能的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例152.會(huì)計(jì)藝術(shù)論學(xué)習(xí)方法在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息使用者所獲得的會(huì)計(jì)信息在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息提供者會(huì)計(jì)師個(gè)人的偏好，也就是說，在允許存在多個(gè)會(huì)計(jì)政策時(shí)，由于會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理往往會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。從這種意義上講，會(huì)計(jì)是一門“藝術(shù)”。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例162.會(huì)計(jì)藝術(shù)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)，它用貨幣形式，對(duì)具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易

7、事項(xiàng)，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義（有用）的狀態(tài)（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)（art），它記錄、分類和總結(jié)一個(gè)企業(yè)的交易并報(bào)告和解釋其結(jié)果（大英百科全書）。”會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例173.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論是把會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成的，由會(huì)計(jì)人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)載體。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例183.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn) “會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服

8、務(wù)”，“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供某種有意義的信息”。（美國會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓） “實(shí)質(zhì)地說，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)?！保绹鴷?huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論說明書）會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息。（戴維森現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)） 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例193.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（葛家澍，唐予華）可以明確地指出：會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)、信息和系統(tǒng)等三個(gè)概念組成的。（裘宗舜）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例4.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論學(xué)習(xí)方法會(huì)

9、計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它繼承了會(huì)計(jì)管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新管理科學(xué)思想，從而成為當(dāng)前國際、國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界具有重要影響的觀點(diǎn)。20會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例4.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)楊紀(jì)琬教授指出，“會(huì)計(jì)管理”的概念是建立在“會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作”這一認(rèn)識(shí)上的，通常講的“會(huì)計(jì)”就是指“會(huì)計(jì)工作”。他還指出，“會(huì)計(jì)”和“會(huì)計(jì)管理”是同一概念，“會(huì)計(jì)管理”是“會(huì)計(jì)”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)屬性，是統(tǒng)一概念的發(fā)展。先有會(huì)計(jì)實(shí)踐，后有會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論抽象。21會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例4.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)閻達(dá)五教授認(rèn)為

10、，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)達(dá)到的目的受不同社會(huì)制度所制約，“會(huì)計(jì)管理這個(gè)概念絕不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然產(chǎn)物”。22會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例4.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)楊雄勝教授的新觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)管理就是價(jià)值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會(huì)計(jì)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)?！薄皶?huì)計(jì)管理是價(jià)值形式的管理的說法與會(huì)計(jì)的含義不相一致。”“在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)管理與計(jì)劃管理無法相對(duì)應(yīng)?！薄鞍熏F(xiàn)代會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)出現(xiàn)以前的會(huì)計(jì)概念在外延上等同起來顯然是不正確的?！薄皶?huì)計(jì)管理的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)信息管理”，“會(huì)計(jì)管理的基本特征是運(yùn)用連續(xù)綜合的經(jīng)濟(jì)信

11、息而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面系統(tǒng)管理。”23會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例5.會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。它是繼會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)之后我國當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)新興觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更側(cè)重于對(duì)企業(yè)的決策與控制，現(xiàn)代會(huì)計(jì)之所以發(fā)展成為一個(gè)控制系統(tǒng)，是現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要結(jié)果。24會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例5.會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。（楊時(shí)展）現(xiàn)在會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理者通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同

12、性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)作過程與結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。（郭道揚(yáng)）25會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例261.以會(huì)計(jì)對(duì)象為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論體系是反映會(huì)計(jì)對(duì)象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系。會(huì)計(jì)對(duì)象決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等，是會(huì)計(jì)理論體系中最本源性的抽象范疇，會(huì)計(jì)對(duì)象作為建立會(huì)計(jì)理論體系的首要依據(jù)，理應(yīng)是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。這種模式的會(huì)計(jì)理論體系是依據(jù)“會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能會(huì)計(jì)任務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)程序和方法等研究對(duì)象”的邏輯結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分的。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例271.以會(huì)計(jì)對(duì)象為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法缺點(diǎn)由于其高度抽象性無法在實(shí)務(wù)上

13、進(jìn)行具體、清楚的反映，而必須對(duì)其具體化，從而形成會(huì)計(jì)要素，所以，以會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的指向性作用并不強(qiáng)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例282.以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)基本命題，是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分，是會(huì)計(jì)理論體系中最高層次的概念；同時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束。這種理論體系不是以會(huì)計(jì)研究對(duì)象作為確認(rèn)體系模式的基礎(chǔ)，而是以市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為建立會(huì)計(jì)理論體系的前提，其邏輯關(guān)系為：會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)基本原則會(huì)計(jì)具體原則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例292.以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法缺點(diǎn)缺乏明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，使得會(huì)計(jì)理

14、論很難發(fā)揮指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用，由于沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，這使得會(huì)計(jì)理論缺乏邏輯上的一致性。所以，將會(huì)計(jì)假設(shè)作為研究起點(diǎn)，不能構(gòu)建一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例303.以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為建立會(huì)計(jì)理論的首要依據(jù)，目前西方正在流行的會(huì)計(jì)理論體系就屬這種模式。以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)來制定經(jīng)濟(jì)決策的這一目標(biāo)，并作為建立會(huì)計(jì)理論體系的前提，其會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種會(huì)計(jì)理論體系本身比較合理，各要素之間具有較強(qiáng)的邏輯性。缺點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定先于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，所制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有很大的主觀性，缺乏客觀依據(jù)。會(huì)計(jì)理論

15、與實(shí)務(wù)案例314.以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)概念的理解歸根結(jié)底反映了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的認(rèn)識(shí)。在實(shí)踐中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)概念，反映的是會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)屬性的思維形式，即在對(duì)會(huì)計(jì)所反映、監(jiān)督、據(jù)此決策的對(duì)象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)性概括而形成的一種認(rèn)識(shí)。（王文彬）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例324.以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法缺點(diǎn)會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論概念，不能鏈接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和系統(tǒng)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而會(huì)計(jì)本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)等。所以，以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)不能構(gòu)建嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)理論體系，會(huì)使會(huì)計(jì)理論無法反映會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，脫

16、離會(huì)計(jì)技術(shù)的實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例335.以會(huì)計(jì)動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)動(dòng)因、對(duì)象、職能、屬性、方法都屬于會(huì)計(jì)的基本問題，而其中會(huì)計(jì)動(dòng)因是其他會(huì)計(jì)理論問題的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)動(dòng)因是會(huì)計(jì)的基本理論問題，它要解決會(huì)計(jì)存在的客觀必然性問題，這也是探討其他基本理論問題的基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)職能、對(duì)象、屬性、環(huán)境等。（吳水澎）缺點(diǎn)會(huì)計(jì)動(dòng)因既不能聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境，也不能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)環(huán)境，不是最基本的抽象范疇，所以，會(huì)計(jì)動(dòng)因不宜作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例346.以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)職能內(nèi)含結(jié)構(gòu)與本質(zhì)、外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，包括核算和控制會(huì)計(jì)對(duì)象與要

17、素，制約會(huì)計(jì)目標(biāo)，貫穿于會(huì)計(jì)工作全過程。缺點(diǎn)會(huì)計(jì)職能是人們根據(jù)需要而賦予會(huì)計(jì)的。由于會(huì)計(jì)職能的不可確知性和主觀性，且無法推理論證目標(biāo)會(huì)計(jì)等抽象范疇，所以，以會(huì)計(jì)職能作為理論研究的邏輯起點(diǎn)，不能構(gòu)建出完整、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例357.以會(huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面：社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，前者屬于外環(huán)境的變化，后者屬于內(nèi)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)職能，進(jìn)一步?jīng)Q定了會(huì)計(jì)程序與方法。會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響了會(huì)計(jì)程序和方法。會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)

18、對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境中。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例36財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（conceptual framework of financial accounting，CF），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一種體現(xiàn)形式，強(qiáng)調(diào)對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是直接用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。 37財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供一定的理論指導(dǎo)； 對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)問題提供指南； 可以節(jié)約準(zhǔn)則制定成本，提高準(zhǔn)

19、則制定效率； 有助于信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息； 抵制利益集團(tuán)的政治壓力。 38西方各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會(huì)計(jì)目標(biāo)向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供對(duì)其做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息傳輸有助于投資者、組織成員、捐贈(zèng)者、債權(quán)人和其他使用者用來進(jìn)行資源分配決策和評(píng)估管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息向廣大報(bào)告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、業(yè)績及財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息提供對(duì)使用者在制定和評(píng)價(jià)有限資源的配置決策時(shí)有用的信息提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息會(huì)計(jì)假設(shè)不涉及不涉及不涉及不涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制、

20、持續(xù)經(jīng)營39西方各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：決策有用性（相關(guān)性和可靠性）；次要質(zhì)量特征：可比性、可理解性；約束條件：收益大于成本、重要性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、及時(shí)性、中立性、一致性等選擇財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；呈報(bào)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性；制約因素：及時(shí)性、效益和成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、綜合收益、所有者投入、所有者分配、收入、費(fèi)用、利得、損失資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收益、費(fèi)用、利得、損

21、失資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、損失、所有者投入、所有者分配資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用財(cái)務(wù)狀況要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）、經(jīng)營業(yè)績要素（收益、費(fèi)用）、資本保全調(diào)整概念40會(huì)計(jì)理論基本概念及其相互關(guān)系學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例41會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例雖然我國的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，但是并不能等同于概念框架，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定的目的在于為評(píng)價(jià)現(xiàn)有的和制定未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南，更多地應(yīng)注重其科學(xué)性和理論性，“概念框架的任務(wù)主要是用來指導(dǎo)各種應(yīng)用性準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，而不是用來直接規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作”。我國的基本準(zhǔn)則在制定時(shí)，

22、表述上更多的是考慮了可操作性、政策性和通俗性，將一些屬于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體規(guī)范也納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成了有些規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的重疊，削弱了基本準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則制定指導(dǎo)的理論性。42我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議學(xué)習(xí)方法信息使用者需求會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)要素的界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)核算一般原則會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的記錄財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例43會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論是把會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組

23、成的，由會(huì)計(jì)人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)載體。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例44會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)方法學(xué)者質(zhì)疑認(rèn)為會(huì)計(jì)是“收集、加工、儲(chǔ)存、輸送信息的系統(tǒng)”，是對(duì)信息系統(tǒng)的歪曲理解，信息系統(tǒng)實(shí)際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對(duì)信息系統(tǒng)的誤解；會(huì)計(jì)工作既“生產(chǎn)”信息也利用信息，生產(chǎn)信息的技術(shù)方法可以逐步排除人的勞動(dòng)，利用信息將愈來愈依靠人的高級(jí)腦力勞動(dòng)；從立論的觀點(diǎn)出發(fā)，與其把會(huì)計(jì)稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會(huì)計(jì)為價(jià)值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體；把“信息系統(tǒng)論”作為否定“管理職能論的依據(jù)，只能給人們的認(rèn)識(shí)帶來極大混亂，結(jié)果是適得其反，反而說明會(huì)

24、計(jì)信息是管理信息的重要組成部分，會(huì)計(jì)工作是管理工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例45會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)方法主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，“會(huì)計(jì)”和“會(huì)計(jì)管理”是同一概念，“會(huì)計(jì)管理”是“會(huì)計(jì)”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)屬性。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例46會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)方法學(xué)者質(zhì)疑根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)中的一個(gè)服務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供所需數(shù)據(jù)，但他們并

25、不對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接進(jìn)行管理或決策。所以，會(huì)計(jì)只具有咨詢或參謀的職能，并不直接履行管理的職能。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例47會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的協(xié)調(diào)學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質(zhì)區(qū)別，只是看問題的角度不同而已。“從信息論觀點(diǎn)來看，經(jīng)營管理活動(dòng)就是信息的接受、轉(zhuǎn)換與輸出的過程，二者之間是完全相通的?！痹诹硗庖黄恼轮?，他又指出：“二論有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識(shí)問題方法和角度不同而已。”同時(shí)主張：“二論可以在相互取長補(bǔ)短，在求大同小異的原則下，合為一家?！?48資金運(yùn)動(dòng)論學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例在20世紀(jì)五六十年代，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的普遍認(rèn)識(shí)是再生產(chǎn)“過程論”，該理論認(rèn)

26、為社會(huì)主義會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)主義再生成過程和社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)。 后來的發(fā)展是“資金運(yùn)動(dòng)論”逐步成為主導(dǎo)，葛家澍教授早在1954年就指出：“在社會(huì)主義企業(yè)中，企業(yè)核算處理對(duì)象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營資金的構(gòu)成及來源?！?962年，他進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。49經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例有觀點(diǎn)認(rèn)為“會(huì)計(jì)的對(duì)象泛而言之，就是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位或個(gè)人在生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！?會(huì)計(jì)是基于對(duì)再生產(chǎn)過程進(jìn)行管理而產(chǎn)生和發(fā)展的，會(huì)計(jì)所要管理的是再生產(chǎn)過程中各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定，會(huì)計(jì)主要用貨幣形式來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)只能反映和管理再生產(chǎn)過程中能用貨幣去表現(xiàn)的那些內(nèi)

27、容，也即反映和管理再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括價(jià)值的籌集、價(jià)值的耗費(fèi)、價(jià)值的形成、價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、價(jià)值的收回等內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象界定為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)更恰當(dāng)一些。50會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例會(huì)計(jì)要素組成的靜態(tài)平衡公式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，動(dòng)態(tài)平衡公式：“收入費(fèi)用=利潤”。 會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素之間首先是整體與局部的關(guān)系，其次是抽象與具體的關(guān)系。抽象是指會(huì)計(jì)對(duì)象不能直接作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)，具體是指對(duì)于具體的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)可借助會(huì)計(jì)要素進(jìn)行概括的定性說明和確定的定量描述。但是，會(huì)計(jì)對(duì)象規(guī)定了會(huì)計(jì)反映和管理的范圍以及其基本內(nèi)容的基本特征，通過會(huì)

28、計(jì)要素的確認(rèn)，并匯總?cè)看_認(rèn)的結(jié)果，就能用文字和數(shù)字把會(huì)計(jì)對(duì)象作為整體性的描述。51會(huì)計(jì)職能的概念與學(xué)說學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便（主體的）所有者和代表（即管理者）在處理（disposal）時(shí)能周全地（wisely）使用資本。會(huì)計(jì)職能的學(xué)說會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例一職能說二職能說六職能說全職能說52一職能說學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)的職能是“提供信息”；會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是唯一的。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例53二職能說學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例有人將之歸納為“核算和監(jiān)督”，認(rèn)為核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，“離開了核算就無所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工

29、作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會(huì)計(jì)也就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。 有人將之歸納為“反映和控制”，認(rèn)為“從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)候起，不論它原來是生產(chǎn)的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項(xiàng)專職工作，它總是反映的職能。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分利用，它又起著控制（包括監(jiān)督）的職能，反映和控制是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能”。 54三職能說學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例持“三職能說”觀點(diǎn)的比較少，典型的說法認(rèn)為“會(huì)計(jì)的職能是計(jì)算過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來。而資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)是： 在時(shí)間上是一個(gè)緊挨一個(gè)地出現(xiàn)； 在空間上是一個(gè)挨著一個(gè)排列。因此便完整地構(gòu)成了會(huì)計(jì)的三項(xiàng)職能：計(jì)算、控制、預(yù)測”。 55六職能說學(xué)習(xí)方

30、法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)“除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能，還有預(yù)測、決策、控制、分析職能”。 有人把會(huì)計(jì)的職能概括為“反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)行為、分析經(jīng)濟(jì)情況、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策”。 有人將會(huì)計(jì)職能概括為“預(yù)測、反映、控制、監(jiān)督、挖潛、決策”。 也有人認(rèn)為：“會(huì)計(jì)的職能是隨著生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴(kuò)大的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能應(yīng)包括會(huì)計(jì)規(guī)劃、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查等六個(gè)方面。當(dāng)然，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，其他職能的發(fā)揮都必須依據(jù)會(huì)計(jì)核算所提供的可靠信息。” 56如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的集中體現(xiàn) ；會(huì)計(jì)職能是處于發(fā)展之中的

31、；會(huì)計(jì)職能是反映和管理兩大職能 ；管理是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)職能 ；會(huì)計(jì)管理是“能動(dòng)地而不是被動(dòng)地”參與管理 。57會(huì)計(jì)假設(shè)學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量58會(huì)計(jì)假設(shè)學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，它要回答的是會(huì)計(jì)為誰記賬的問題，即解決會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的空間范圍有多大的問題。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位。 本章內(nèi)容回顧會(huì)計(jì)理論就是人們從會(huì)計(jì)實(shí)踐中

32、概括總結(jié)出來的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論。其主要作用是作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)或指導(dǎo)用以發(fā)展新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序。通過會(huì)計(jì)理論來解釋現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解。59會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例本章內(nèi)容回顧目前會(huì)計(jì)理論呈現(xiàn)出百家爭鳴的局面。依據(jù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)分類，目前會(huì)計(jì)學(xué)界主要有“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”與“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”兩大學(xué)派：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論是把會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。依據(jù)會(huì)計(jì)理論起點(diǎn)的分類，分別從會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)動(dòng)因、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)

33、進(jìn)行解析會(huì)計(jì)理論體系。60會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例本章內(nèi)容回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一種體現(xiàn)形式，強(qiáng)調(diào)對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是直接用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。目前各國對(duì)會(huì)計(jì)理論的基本框架沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，美國的概念框架是由FASB發(fā)布的，其內(nèi)容主要包括：1.確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素做出定義；3.評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；4.解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；5.分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。雖然我國的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，但是并不能等同于概念框架，有待進(jìn)一步完善。61會(huì)計(jì)理論

34、與實(shí)務(wù)案例本章內(nèi)容回顧會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論要點(diǎn)分別從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)四個(gè)角度展開。1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論是把會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。2.資金運(yùn)動(dòng)論認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)主義再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3.會(huì)計(jì)職能主要有“一職能說”、“二職能說”直到“六職能說”。 4.會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。62會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例思考題1.會(huì)計(jì)理論流派中信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論的主要觀點(diǎn)差異是什么？有沒有協(xié)調(diào)的可能？2.如何理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)？它的本質(zhì)是什么？3.我國會(huì)計(jì)

35、制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論概念框架之間的關(guān)系是什么？4.請(qǐng)談?wù)勀銓?duì)會(huì)計(jì)職能邊界的看法？63會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例第二章 會(huì)計(jì)目標(biāo)第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本觀點(diǎn)及其提出背景第二節(jié)不同會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本影響第三節(jié)如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況：質(zhì)量特征及其度量方法第四節(jié)當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的局限性討論第五節(jié) IFRS對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議案例討論64會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例學(xué)習(xí)目標(biāo)理解會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和對(duì)實(shí)務(wù)的影響掌握兩種主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀理解會(huì)計(jì)質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系了解常用會(huì)計(jì)質(zhì)量衡量方法了解當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論和會(huì)計(jì)質(zhì)量特征修訂趨勢65會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目

36、標(biāo)的脆弱性基本情況1.公司簡介夏新電子股份有限公司，原名“廈門廈新電子股份有限公司”，是1997年上市的一家福建省廈門市企業(yè)，主營聲像及其它電子產(chǎn)品開發(fā)制造。夏新電子自1997年上市以來，在資本市場上動(dòng)作不斷，股本總額從最初的1.1億股，迅速擴(kuò)張至4.3億股，增長近3倍。66會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標(biāo)的脆弱性基本情況夏新電子主業(yè)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段： 錄像機(jī)階段。夏新1997年上市時(shí)主業(yè)生產(chǎn)錄像機(jī)，還研發(fā)出世界首臺(tái)光盤錄像機(jī)； 影碟機(jī)階段。1998年轉(zhuǎn)型生產(chǎn)影碟機(jī)，撈了第一桶金，又因影碟機(jī)迅速衰落導(dǎo)致業(yè)績虧損戴上ST帽子； 1999年2億配股資金多數(shù)砸向無繩電

37、話機(jī)、家庭影院，這一次夏新沒把業(yè)務(wù)做起來； 手機(jī)階段。在2002年靠手機(jī)暴富兩年；2004年又瀕臨虧損絕境，2004年第三季度虧損4163萬元、每股虧損0.10元。67會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標(biāo)的脆弱性基本情況2. 2001-2004年財(cái)務(wù)狀況圖23夏新電子2001-2004年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)情況68會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標(biāo)的脆弱性基本情況圖24夏新電子2001-2004盈利變化情況69會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標(biāo)的脆弱性基本情況圖25夏新電子2001-2004年三項(xiàng)費(fèi)用變化情況70會(huì)計(jì)理論

38、與實(shí)務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標(biāo)的脆弱性思考問題企業(yè)通常使用哪幾種方法來進(jìn)行盈余管理？盈余管理的效果可以持續(xù)嗎？71會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例案例分析72會(huì)計(jì)目標(biāo)基本觀點(diǎn)學(xué)習(xí)方法受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)觀經(jīng)濟(jì)效益觀會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例731.受托責(zé)任觀提出背景受托責(zé)任的產(chǎn)生是以財(cái)產(chǎn)的委托受托關(guān)系為基本前提的。“在受托責(zé)任學(xué)派看來，首要原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。如果資源不實(shí)行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責(zé)任的概念。換言之，直接從事經(jīng)營活動(dòng)的所有者除了對(duì)他自己，他不需要向任何人解釋與說明其經(jīng)營情況”（葛家澍，1996年）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例741.受托責(zé)任觀

39、主要觀點(diǎn)井尻雄士（Yuji Ijiri）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況受托者的責(zé)任主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資源的受托者接受委托，管理委托方交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地保值、增值并適當(dāng)承擔(dān)起相關(guān)的社會(huì)責(zé)任；作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)向委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果義務(wù)；作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例751.受托責(zé)任觀主要觀點(diǎn)井尻雄士（Yuji Ijiri）會(huì)計(jì)涉及三方：責(zé)任人、委托人和會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員是作為第三方

40、介入受托責(zé)任關(guān)系之中，以便在責(zé)任人和委托人之間可以順利地把委托的責(zé)任和交卸的責(zé)任交代明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是在受托人接受托付后，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，對(duì)受托責(zé)任的完成情況進(jìn)行認(rèn)定和計(jì)量，并定期編制各種受托財(cái)務(wù)責(zé)任報(bào)告，為委托人考察受托人財(cái)務(wù)責(zé)任的完成過程和結(jié)果提供信息。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例762.決策有用觀提出背景資本市場發(fā)達(dá)，股東股權(quán)非常分散。核心管理層實(shí)際操縱上市公司，公司治理出現(xiàn)較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例772.決策有用觀主要觀點(diǎn)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似的決策

41、有用的信息，這類信息應(yīng)該是全面的；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估來自股利或利息及其來自銷售、償付到期債券或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的信息；會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例782.決策有用觀主要觀點(diǎn)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)的舉債和償還債款的信息，關(guān)于資本交易的信息（包括分配給所有者的現(xiàn)金股利和企業(yè)其他資源的信息），關(guān)于可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或

42、償債能力的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給它的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)是怎樣履行它對(duì)所有者（股東）的經(jīng)管責(zé)任的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)企業(yè)經(jīng)理和董事們?cè)诎凑账姓呃孢M(jìn)行決策時(shí)有用的信息。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例792.決策有用觀主要觀點(diǎn)其他國家觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）1.為信息使用者作出決策提供有用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息；1.提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料；2.反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源的受托和經(jīng)營責(zé)任履行的結(jié)果，使用者評(píng)估經(jīng)管責(zé)任是為了經(jīng)濟(jì)決策；2.反映企業(yè)管理

43、當(dāng)局對(duì)交托給他的資源的經(jīng)營成果或受托責(zé)任，這是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及其形成的時(shí)間和確定性，如果能提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流動(dòng)的資料，使用者就能夠更好地評(píng)估產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策要求評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的時(shí)間和確定性。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。802.決策有用觀主要觀點(diǎn)其他國家觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF） 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.通用財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策和評(píng)估有限資

44、源的分配提供有用的信息；1.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。2.管理當(dāng)局和控制機(jī)構(gòu)應(yīng)提供通用財(cái)務(wù)報(bào)告以幫助了解其履行經(jīng)營責(zé)任的情況；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層對(duì)受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。3.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示與評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、融資和投資及符合相關(guān)性的信息。813.雙重目標(biāo)觀主要觀點(diǎn)趙德武會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟(jì)決策和反映

45、受托經(jīng)管責(zé)任兩個(gè)方面。在這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)反映受托經(jīng)管責(zé)任和有助于經(jīng)濟(jì)決策可以看成是會(huì)計(jì)的兩個(gè)相互補(bǔ)充的具體目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例824.經(jīng)濟(jì)效益觀主要觀點(diǎn)如果我們把會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容概括為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，那么按照馬克思的價(jià)值理論，把這種管理的目的確定為取得最大的經(jīng)濟(jì)效果就是順理成章的，只不過是不同社會(huì)制度下，經(jīng)濟(jì)效果的內(nèi)容、性質(zhì)和講求經(jīng)濟(jì)效果的目的和后果不同而已。（閻達(dá)五）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例834.經(jīng)濟(jì)效益觀主要觀點(diǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以大致歸納

46、成：回顧和揭示有關(guān)企業(yè)過去各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)效益，觀察和描述有關(guān)企業(yè)現(xiàn)在各種不同的經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)測和報(bào)告有關(guān)企業(yè)未來各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)系分析有關(guān)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來同一類別經(jīng)濟(jì)效益之間的過渡、轉(zhuǎn)化及影響關(guān)系，橫向比較不同企業(yè)同一時(shí)期同一類別的經(jīng)濟(jì)效益，總體經(jīng)濟(jì)效益形成和分配的結(jié)構(gòu)分析及其發(fā)展變化預(yù)測，直接應(yīng)用上面有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)信息實(shí)行一定范圍和程度上的經(jīng)濟(jì)效益控制。（吳水澎）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例84不同會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本影響學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)報(bào)表的重點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求的側(cè)重點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告采用的形式受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)報(bào)表的重點(diǎn)是反映經(jīng)營業(yè)績的信息，主要提供關(guān)于過去的交易和事項(xiàng)的信息，因此在會(huì)

47、計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上均強(qiáng)調(diào)采用歷史成本和穩(wěn)健原則注重信息與決策者決策的相關(guān)性會(huì)計(jì)信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的信息決策有用觀會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映投資者決策需要的信息，允許采用多種計(jì)量方法，以反映企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值更注重可靠性，強(qiáng)調(diào)其客觀性、中立性及可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)要真實(shí)反映過去的經(jīng)營活動(dòng)，以評(píng)價(jià)經(jīng)營者過去一段時(shí)間的受托責(zé)任履行情況財(cái)務(wù)報(bào)告為了迎合外部信息多樣的需求，采取了靈活和不斷改進(jìn)的方式會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例85會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征學(xué)習(xí)方法美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征提出了以“決策有用性”為最高質(zhì)量，以相關(guān)性和可靠性為主要質(zhì)量特征，

48、以重要性和可比性為次要質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其中，相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性包括可核實(shí)性、真實(shí)性和中立性。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四項(xiàng)主要質(zhì)量特征組成，并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測作用、證實(shí)作用和重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。從排列順序上看，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性，而且把可靠性放在第一位。 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例86財(cái)務(wù)

49、報(bào)告整體質(zhì)量衡量方法盈余質(zhì)量的衡量學(xué)習(xí)方法盈余的時(shí)間序列特性思路。從收益與應(yīng)計(jì)額之間的關(guān)聯(lián)看盈余質(zhì)量。從收益與現(xiàn)金流量之間關(guān)聯(lián)的角度看盈余質(zhì)量。從審計(jì)水平推斷盈余質(zhì)量。從價(jià)值相關(guān)性角度推斷盈余質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例87財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學(xué)習(xí)方法可靠性是指會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要（葛家澍等，2006）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例88財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學(xué)習(xí)方法衡量角度1從可靠性的定義出發(fā)，直接構(gòu)建衡量可靠性的模型用多次獨(dú)立計(jì)量得出數(shù)據(jù)的離散程度來衡量財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，認(rèn)為如果多個(gè)人對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

50、事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，得出的結(jié)果越相近則意味著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性越高。2針對(duì)具體行業(yè)的特點(diǎn)，定義出可靠性的具體衡量方法應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入/預(yù)收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款等七項(xiàng)指標(biāo)，并用層級(jí)分析法來確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，認(rèn)為得分越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性越高3從實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出的現(xiàn)象歸納出可靠性的衡量方法以上市公司在年報(bào)披露之后，有無對(duì)年報(bào)的各類補(bǔ)充公告或更正公告（實(shí)務(wù)界稱之為 “打補(bǔ)丁”）為標(biāo)準(zhǔn)來判斷財(cái)務(wù)報(bào)告可靠與否。補(bǔ)丁的出現(xiàn)意味著原來的年報(bào)中可能存在著錯(cuò)誤或者缺失，會(huì)降低年報(bào)的可靠性會(huì)計(jì)理論與實(shí)

51、務(wù)案例89財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學(xué)習(xí)方法相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例90財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學(xué)習(xí)方法衡量角度目前，衡量與價(jià)值相關(guān)性有關(guān)的模型主要有價(jià)格模型、收益模型、剩余收益定價(jià)模型等。用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)股價(jià)的解釋能力來衡量價(jià)值相關(guān)性。潘立生、李華（2010）就是運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建了股票價(jià)格、每股凈資產(chǎn)和每股收益的線性回歸模型，以此來對(duì)比研究新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性。以未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。李青原（2008）在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)

52、量的決定因素時(shí)，運(yùn)用了 Lang Lundholm 的分析框架，以未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性定義財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，認(rèn)為未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性越強(qiáng)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例91財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法及時(shí)性學(xué)習(xí)方法及時(shí)性包括及時(shí)確認(rèn)計(jì)量、按時(shí)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告、及時(shí)披露等。衡量角度初步時(shí)滯，指上一會(huì)計(jì)年度結(jié)束日與年報(bào)預(yù)告日之間的間隔；審計(jì)師簽字時(shí)滯，指上一會(huì)計(jì)年度結(jié)束日與審計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告日的時(shí)間間隔；總時(shí)滯，指上一會(huì)計(jì)年度結(jié)束日與年報(bào)實(shí)際披露日的時(shí)間間隔。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例92財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法可比性學(xué)習(xí)方法可比性體現(xiàn)在縱向可比和橫向可比兩方面。縱向可比，指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或

53、者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。橫向可比，指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例93財(cái)務(wù)報(bào)告具體質(zhì)量衡量方法可比性學(xué)習(xí)方法衡量角度不同時(shí)期的盈余與應(yīng)計(jì)額倍數(shù)差異、賬面價(jià)值與市場價(jià)值倍數(shù)差異、現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)額相關(guān)性差異等變化都能在一定程度上反映可比性?，F(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)收益的相關(guān)性也能在一定程度上反映會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例94會(huì)計(jì)目標(biāo)基本觀點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度及披露質(zhì)量學(xué)習(xí)方法第一，對(duì)信息披露質(zhì)量（信息披露透明度）的衡量第二，對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的度量。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例目前，比較權(quán)威的信息披露評(píng)級(jí)指數(shù)包括：國際財(cái)務(wù)分析和研究中心（C

54、enter for International Financial Analysis and Research） 所發(fā)布的CIFAR 指數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)普爾公司（SP）發(fā)布的“透明度和披露評(píng)價(jià)體系（簡稱TD評(píng)級(jí)），普華永道（PWC）的不透明指數(shù)”，我國深圳證券交易所進(jìn)行的深市上市公司的年度評(píng)級(jí)等Bhattacharya、Daouk Welker （2003）提出用盈余激進(jìn)度、損失規(guī)避度和盈余平滑度以及三個(gè)指標(biāo)的聯(lián)合總盈余不透明度作為透明度的替代變量。盈余激進(jìn)度是指上市公司傾向于延遲確認(rèn)損失或費(fèi)用卻加快確認(rèn)收入的行為，在財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)體現(xiàn)為應(yīng)計(jì)利潤的增加。盈余平滑度是指一定時(shí)期內(nèi)上市公司盈余和現(xiàn)金流的相關(guān)

55、程度。因此，Bhattacharya等用操控性應(yīng)計(jì)利潤來反映盈余激進(jìn)度，用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的變化與相應(yīng)年度現(xiàn)金流變化的相關(guān)系數(shù)反映盈余平滑度。95當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的局限性學(xué)習(xí)方法1990 年代以后，決策有用性財(cái)務(wù)報(bào)告模式受到了美國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（SEC）和FASB 的支持（Wyatt，1991），并迅速在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中得以充分全面的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例96當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的局限性學(xué)習(xí)方法決策有用觀并不能完全取代所托責(zé)任制FASB 和IASB 認(rèn)為決策有用性包含了受托責(zé)任，其邏輯是，在有效的資本市場機(jī)制中，投資者買賣股票實(shí)際上就是對(duì)公司及其管理層的評(píng)價(jià)，為投資者買賣股票提供信息的同時(shí)也就意味著

56、向股東報(bào)告受托責(zé)任的履職情況。這個(gè)邏輯的成立需要有兩個(gè)基本條件（1）存在規(guī)模大、流動(dòng)性強(qiáng)的資本市場，使得股票價(jià)格的變化和控制權(quán)市場能夠?qū)竟芾韺赢a(chǎn)生足夠大的約束和激勵(lì)；（2）股權(quán)高度分散，零散的股東無法對(duì)公司管理層形成威懾，公司治理機(jī)制作用有限。還應(yīng)看到，這個(gè)邏輯成立的一個(gè)根本性前提是無缺陷的市場機(jī)制。問題是，許多國家或者經(jīng)濟(jì)體都無法滿足上述兩個(gè)條件，這或許正是歐洲一些主要國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈建議單獨(dú)確立受托責(zé)任報(bào)告目標(biāo)的原因。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例97國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB對(duì)概念框架的修訂學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例982015概念框架ED與原版本的主要差異學(xué)習(xí)方法會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例明確了

57、滿足通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所需的信息中，包括用來有助于“評(píng)估管理層對(duì)主體資源受托責(zé)任”的信息。 明確了審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。 明確了“計(jì)量上的高度不確定性”有可能降低財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。 明確了“確認(rèn)和計(jì)量等的重要決策”是通過考慮所帶來的財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)信息的性質(zhì)及結(jié)果后而做出的。 比原概念框架對(duì)“資產(chǎn)”和“負(fù)債”進(jìn)行了更為清晰的定義，克服了原定義中的“不確定性”等不足，2015概念框架ED從權(quán)利與義務(wù)的維度修訂資產(chǎn)和負(fù)債的定義，刪除“很可能”，用“經(jīng)濟(jì)資源”取代“經(jīng)濟(jì)利益”，并提供額外指引，從而支持這些定義成為“廣泛的指引”。 991.受托責(zé)任是否應(yīng)與決策有用性并列問題學(xué)習(xí)方

58、法主張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中恢復(fù)受托責(zé)任的觀點(diǎn)主張將決策有用性作為唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例受托責(zé)任是股份公司的固有目標(biāo)。 對(duì)于上市公司的戰(zhàn)略投資者和其他長期價(jià)值投資者而言，評(píng)價(jià)管理層和治理層是否有效地履行受托責(zé)任（主要體現(xiàn)為是否有效率和有效果地使用企業(yè)的資源）依然是其重要的信息訴求 受托責(zé)任體現(xiàn)法治精神，不僅有利于實(shí)現(xiàn)法律意義上的問責(zé)追究制度，而且也強(qiáng)調(diào)了管理層本身應(yīng)該恪守的職業(yè)道德，起到保護(hù)投資者的作用 受托責(zé)任不完全從屬于決策有用性，二者雖有重合，但也存在差別 明確受托責(zé)任目標(biāo)起到強(qiáng)調(diào)和指引的作用 將評(píng)價(jià)受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不具有可操作性 雙目標(biāo)的信息要求存在重大重疊，基于成本效益原

59、則和減少復(fù)雜性的考慮，采用決策有用性為主，受托責(zé)任為輔的方式更為恰當(dāng) 受托責(zé)任目標(biāo)的支持者可能混淆了財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理的問題 100 2.可靠性應(yīng)否恢復(fù)為信息質(zhì)量基礎(chǔ)特征學(xué)習(xí)方法IASB認(rèn)為，以如實(shí)反映替代可靠性并未發(fā)生實(shí)質(zhì)上的重大改變中國學(xué)者對(duì)可靠性的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例可靠性一詞沒有直接表達(dá)出其試圖要表達(dá)的內(nèi)涵，且包含的意思復(fù)雜又不夠準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生歧義 如實(shí)反映的定義明確了其意圖描繪的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象”，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，改進(jìn)了可靠性定義中的指代不明 拋棄可靠性接納如實(shí)反映，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣掃除了障礙 可靠性不等于準(zhǔn)確性，只要充分披露公允價(jià)值的確認(rèn)和估值過程，滿足程序合理，即可認(rèn)為公允價(jià)值

60、信息是可靠的，并不需要驗(yàn)證結(jié)果的準(zhǔn)確性 可靠性可以在一定程度上彌補(bǔ)薄弱的外部市場保障機(jī)制 可靠性的影響是非中性的 如實(shí)反映并不能完全替代可靠性 1013. 謹(jǐn)慎性應(yīng)否保留為信息質(zhì)量次級(jí)特征的問題IASB部分委員認(rèn)為,謹(jǐn)慎性不適合作為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）認(rèn)為，謹(jǐn)慎性應(yīng)成為重要的信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例謹(jǐn)慎性適用標(biāo)準(zhǔn)的不平衡將導(dǎo)致偏誤，與中立性要求相沖突。在面臨不確定性時(shí)，謹(jǐn)慎性對(duì)資產(chǎn)和收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)高于負(fù)債和費(fèi)用，這種會(huì)計(jì)處理的不對(duì)稱導(dǎo)致資產(chǎn)和收入的低估以及負(fù)債和費(fèi)用的高估，這有悖于如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的信息質(zhì)量要求，損害了財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度 謹(jǐn)慎性容易被管理層濫用，