本量利分析方法在高校成本核算中的應(yīng)用

1、本量利分析方法在高校本錢核算中的應(yīng)用【摘要】在市場經(jīng)濟條件下,隨著教育投資體制的不斷改革，學(xué)校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措資金。高等教育除要以培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的合格人才為主要目的外,還需要把節(jié)約經(jīng)費、進步辦學(xué)效益作為一項重要的指標(biāo)進展考核。這就有必要把管理睬計引入高校財務(wù)管理之中。本文從本量利分析的運用角度，對加強學(xué)校財務(wù)管理、進步辦學(xué)經(jīng)濟效益、進展高等學(xué)校本錢核算提出了一些設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】高等學(xué)校；本錢核算；分析本量利分析是在本錢性態(tài)分析根底上，對業(yè)務(wù)量、本錢、利潤之間的依存關(guān)系進展的分析，其方法對高校財務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量為學(xué)生人

2、數(shù)，“本為辦學(xué)本錢或辦學(xué)投入，“利為事業(yè)結(jié)余。從財務(wù)角度分析，在是否擴大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定本錢的前提下，假設(shè)生源充足，那么取決于擴大招生規(guī)模能否帶來奉獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育本錢。只要擴大招生規(guī)模能帶來奉獻毛益，補償部分固定本錢，那么擴大招生就是可行的。這時，就可以利用量本利分析原理，預(yù)測招生人數(shù)的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數(shù)。一、高校本錢的概念及分類高校本錢是指高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)，包括提供教育效勞所消耗的物化勞動和活勞動的價值。高等學(xué)校的本錢對象是學(xué)生。為了適應(yīng)不同的管理需要，可以按不同的標(biāo)志將高校本錢進展不同的分類，主要有以

3、下分類方法：按數(shù)量可以分為總本錢和單位本錢；按本錢是否可以直接區(qū)分受益的本錢對象分為直接本錢和間接本錢；按本錢發(fā)生的領(lǐng)域不同分為教學(xué)、科研、效勞本錢等；按本錢的性態(tài)可以分為固定本錢、變動本錢、混合本錢。二、高校本錢的性態(tài)固定本錢是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)絡(luò)的費用。其特點是在一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，本錢總額不受學(xué)生人數(shù)增減變動的影響，但是從每個學(xué)生分?jǐn)偟墓潭ū惧X看，卻隨著學(xué)生人數(shù)的增加而相應(yīng)減少。固定本錢一般可區(qū)分為酌量性固定本錢與約束性固定本錢。酌量性固定本錢是指高等學(xué)校的指導(dǎo)層根據(jù)學(xué)校開展的實際情況確定的一定期間的預(yù)算而形成的固定本錢，比方招待費、廣告宣傳費

4、、師資培訓(xùn)費等；約束性固定本錢屬于教學(xué)才能本錢，它與整個學(xué)校的教學(xué)才能及其正常維護直接相聯(lián)絡(luò)，例如行政辦公樓、學(xué)生食堂、教學(xué)樓、實驗設(shè)備等。它們一經(jīng)形成，短期內(nèi)難以作重大改變。變動本錢是指在一定關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)其本錢總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成比例增減，但是每個學(xué)生的單位本錢保持不變，不受學(xué)生人數(shù)的變動影響。例如學(xué)生的助學(xué)金、學(xué)生宿舍床位等費用。半變動本錢是指總本錢雖然受學(xué)生人數(shù)的影響，但是其變動幅度不隨著學(xué)生人數(shù)的變化保持嚴(yán)格的比例。這類本錢同時包括固定本錢與變動本錢兩種因素，實際上屬于混合本錢。它通常有兩種表現(xiàn)形式：其一，半變動本錢有一個初始的量，在此根底上隨著學(xué)生人數(shù)增加，本錢就會增加，又類似變動

5、本錢，例如修繕費、教學(xué)人員工資、教學(xué)業(yè)務(wù)費、計算機等實驗設(shè)備維護費等；其二，半變動本錢隨著學(xué)生數(shù)的增加而呈階梯式增長，稱為階梯式本錢，其特點是產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，其總額不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)增長超過一定限度時，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)又保持不變。例如實驗室人員的工資、學(xué)生宿舍管理人員工資等。半變動本錢可以根據(jù)其表現(xiàn)形式進展分解，分解的方法很多，根本的方法有上下點法、回歸分析法、散點圖法等，最終可以將其分解為固定本錢和變動本錢。高校本錢確實定應(yīng)按高校會計制度中的支出科目確定，但是“設(shè)備購置費按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，應(yīng)以折舊形式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費用中去。因此在本錢工程中不宜設(shè)“

6、設(shè)備購置費，而應(yīng)增設(shè)“折舊費工程?！吧鐣Ｕ腺M屬于離退休及公費醫(yī)療專項支出，與學(xué)生本錢無關(guān)，也不應(yīng)列入。所以教育本錢工程可以分為：工資、補助工資、其他工資、職工福利費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、其他費用和折舊費。三、高校本錢核算方法在本錢按性態(tài)分析后，高校本錢核算方法可分別采用完全本錢法和變動本錢法進展核算。完全本錢法就是把高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)都計算為學(xué)生的本錢，包括固定本錢、變動本錢和半變動本錢；變動本錢法是在對半變動費用進展分解為固定本錢和變動本錢的根底上，只把高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的變動消耗的貨幣表現(xiàn)計算為學(xué)生的本錢，而把固定本錢當(dāng)作一種學(xué)年費用，也就是期

7、間費用不計算為學(xué)生本錢的一種方法。上述兩種方法不能互相代替，但是可以合適不同的管理需要。四、本量利分析方法在高校本錢核算中的應(yīng)用將本量利分析運用于高校辦學(xué)工程投資和本錢核算是一個新問題，目前尚無成熟的經(jīng)歷，本文試圖在現(xiàn)行會計制度下，就高校教育本錢的核算程序作一些討論。主要步驟如下：一搜集、整理和分析本量利等相關(guān)數(shù)據(jù)資料按年初高校招生規(guī)模等開展的要求，分析招生方案資料，搜集有關(guān)業(yè)務(wù)量學(xué)生人數(shù)方案、平均方案學(xué)雜住宿收費程度、方案辦學(xué)投入本錢等方案材料，為本量利分析做好材料準(zhǔn)備。在運用本量利分析方法對高校辦學(xué)進展分析之前，必須按高校各項本錢的性態(tài)，將高校支出劃分為變動本錢和固定本錢，這是在進展本量利

8、分析前必須具備的一個重要根本假定。只有可靠地劃分出變動本錢和固定本錢，建立起有關(guān)的本錢性態(tài)模型，并且假定辦學(xué)工程本錢只包括變動本錢，而所有的固定本錢，均作為期間本錢處理，直接在當(dāng)期的邊際奉獻中扣除，才能保證本量利分析的準(zhǔn)確性。按照以下原那么劃分變動本錢和固定本錢。1.在直接費用中，將其本錢總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動的本錢劃分為變動本錢。即將院、系、處、教研室等部門開支的直接消耗本錢，包括 費，業(yè)務(wù)費，報刊材料、其他材料費，低值易耗品費， 費等列入變動本錢。2.將直接費用中為教學(xué)業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的、不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的費用，劃分為固定本錢。據(jù)此原那么，將教學(xué)部門和教輔部門開支的根本工資、補助工資、教

9、工福利費、社會保障費、修繕費、購置費、其他費用等列入固定本錢。3.將間接費用，即將不能直接計入教學(xué)支出的管理費用列入固定本錢。包括高校行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出以及教工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準(zhǔn)備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。4.將其他支出，即教學(xué)支出以外的支出列入固定本錢。包括被沒收的財物支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、與高校無關(guān)的根底性科研支出等。5.此外，將財政專項支出專項反映，不納入高校本錢性態(tài)模型分析范圍。二預(yù)測方案年度目的利潤事業(yè)結(jié)余，指導(dǎo)學(xué)校辦學(xué)工作1.確定高校本量利分析的根本數(shù)學(xué)模型。利潤=收入總額-本

10、錢總額=收入總額-變動本錢總額+固定本錢總額=業(yè)務(wù)量單價-業(yè)務(wù)量單位變動本錢-固定本錢總額即：p=px-bx-a其中：p為利潤事業(yè)結(jié)余、p為單價生均教育事業(yè)收入、x為業(yè)務(wù)量招生人數(shù)、b為單位變動本錢生均教育事業(yè)支出、a為固定本錢總額。資料1：假設(shè)某高校辦學(xué)2022年應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X為2667萬元，單位生均教育事業(yè)收入為22225元，單位生均教育事業(yè)支出變動本錢為14383元。那么：該校事業(yè)結(jié)余p=單位教育事業(yè)收入p-單位教育事業(yè)支出b招生人數(shù)x-固定本錢a，亦即：p=22225-14383x-26670000=7842x-266700002.確定保本點。保本點是指業(yè)務(wù)量到達(dá)某一點時，其業(yè)務(wù)收入

11、正好與業(yè)務(wù)本錢相等，這時高校經(jīng)營不盈不虧，假設(shè)要獲利，必須超過保本點，擴大業(yè)務(wù)量。在此，主要利用邊際奉獻法和保本圖法確定辦學(xué)業(yè)務(wù)的保本點。假設(shè)某高校辦學(xué)2022年有關(guān)應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X、單位生均教育事業(yè)收入、單位生均教育事業(yè)支出數(shù)據(jù)同資料1。據(jù)此計算如下：1單位邊際奉獻單位教育事業(yè)收入單位教育事業(yè)支出7842元2單位邊際奉獻率=單位邊際奉獻單位教育事業(yè)收入100%35.28%3保本業(yè)務(wù)量固定本錢總額單位邊際奉獻3401名4保本業(yè)務(wù)收入固定本錢總額單位邊際奉獻率7559萬元計算結(jié)果說明：該高校的保本業(yè)務(wù)量在校生規(guī)模為3401名，業(yè)務(wù)收入保本額為7559萬元，只有超過保本點才能獲得收益；在保本點上，

12、只能獲得邊際奉獻總額2667萬元，與固定本錢總額相等，不盈不虧。為了更形象地表現(xiàn)出保本點，顯示數(shù)量、本錢、利潤之間的互相關(guān)系，還可利用繪制保本圖的方法確定保本點。繪圖方法如下：一是在圖上標(biāo)出教育事業(yè)收入線，該線過原點且呈相應(yīng)夾角上升，二是在圖上標(biāo)出教育事業(yè)固定本錢線，即一條通過坐標(biāo)點0，2667且與橫柱平行之線。三是在圖上標(biāo)出招生人數(shù)為3401名，教育事業(yè)收入為7559萬元時的坐標(biāo)點3401，7559，在這個點與坐標(biāo)點0，2667之間繪制一條線作為教育事業(yè)總本錢線。通過繪制保本圖后，可以看出保本點教育事業(yè)收入為7559萬元，與其他方法的計算一樣。教育事業(yè)收入線和教育事業(yè)總本錢線相交點即為保本點

13、。3.預(yù)測方案年度目的利潤事業(yè)結(jié)余。資料2：某高校2021年預(yù)測招生人數(shù)為5200名學(xué)生，業(yè)務(wù)收入教育事業(yè)總收入為11557萬元，該校生均教育事業(yè)收入包括財政生均撥款、學(xué)費收入等為22225元、變動本錢生均教育事業(yè)支出包括教學(xué)本錢等為7479.16萬元，把以上數(shù)字代入以下公式進展計算：邊際奉獻業(yè)務(wù)收入變動本錢40778400元邊際奉獻率邊際奉獻/業(yè)務(wù)收入l00%35.28%平安邊際率平安邊際/業(yè)務(wù)收入100%34.59%事業(yè)利潤率平安邊際率邊際奉獻率12.20%目的利潤預(yù)計招生數(shù)額邊際奉獻率固定本錢14103096元4.制定目的利潤下的有關(guān)指標(biāo)。1目的利潤下的招生人數(shù)。實現(xiàn)目的利潤的招生人數(shù)=

14、固定本錢總額+目的利潤總額/單位邊際奉獻=5200人2確定目的利潤的生均教育支出。實現(xiàn)目的利潤的生均教育支出=生均教育事業(yè)收入-固定本錢總額+目的利潤總額/招生人數(shù)=14383元3實現(xiàn)目的利潤的固定本錢總額。實現(xiàn)目的利潤的固定本錢總額=預(yù)計招生數(shù)生均教育事業(yè)收入-預(yù)計生均教育事業(yè)支出-目的利潤=2667萬元另外，本量利分析的規(guī)律是：在業(yè)務(wù)收入不變的條件下，保本點的上下受總本錢的影響。即保本點的上下取決于固定本錢和單位變動本錢的上下。固定本錢越高或單位變動本錢越高，保本點也越高，實現(xiàn)的盈余越少；固定本錢越低或變動本錢越低，保本點越低，實現(xiàn)的盈余越多。通過保本點和目的利潤確實定，得出量、本、利之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，即高校假設(shè)要增加業(yè)務(wù)收支結(jié)余，進步經(jīng)濟效益，應(yīng)把工作重點放在如何進步工作效率、增加業(yè)務(wù)工作量、增加業(yè)務(wù)收入和降低本錢方面。四本量利分析的意義1.高校要增強競爭實力，為學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)高效低耗的教學(xué)效勞，進步業(yè)務(wù)程度，加大力度進展內(nèi)涵建立。2.高校應(yīng)嚴(yán)格控制辦學(xué)固定費用，減少非教學(xué)性開支，要充分考慮本錢、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系，只有當(dāng)該工程投資能給高校帶來的社會效益和經(jīng)濟效益大于預(yù)期的本錢消耗的投資，高校才可以采用和執(zhí)行。3.要嚴(yán)格執(zhí)行高校財務(wù)