審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目三：銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、項(xiàng)目三銷售與收款循環(huán)審計(jì)01銷售與收款循環(huán)控制設(shè)置03應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)04其他相關(guān)賬戶審計(jì)02主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要內(nèi)容 任務(wù)一銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試PART 01任務(wù)一123銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序銷售與收款業(yè)務(wù)控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容一、銷售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用發(fā)貨裝運(yùn)開具銷售發(fā)票記錄銷售收入辦理記錄貨幣資金收入辦理銷售退回、折扣與折讓與客戶對(duì)賬與催收 提取與注銷壞賬涉及的憑證及記錄重要控制程序顧客訂貨單 、銷售單 顧客名單已被授權(quán)審批銷售單 信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 防止未

2、授權(quán)發(fā)貨、裝運(yùn)商品銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 確保銷售發(fā)票的正確性銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單 主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間匯款通知單、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性貸項(xiàng)通知單 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理壞賬審批表 應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批二、銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序三、銷售交易內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試正確的授權(quán)審批控制測(cè)試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào) 按月寄出對(duì)賬單 內(nèi)部核查程

3、序 登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 銷售交易的記錄及時(shí) 銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 實(shí)質(zhì)性程序三、銷售交易內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試 任務(wù)二主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)PART 02任務(wù)二123主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)主要內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)確定主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否合理、正確、完整； 確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定主營業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

4、核對(duì)相符。 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的本期與上期的比較； 各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況； 計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比； 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行分析如下：趨勢(shì)分析，尋找差異和異常審計(jì)重點(diǎn)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售經(jīng)關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否

5、與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行分析如下：截至測(cè)試的目的何在？審計(jì)重點(diǎn)一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。截止性測(cè)試的三個(gè)時(shí)間 審計(jì)重點(diǎn)截止性測(cè)試的三種方法以賬簿記錄為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性優(yōu)點(diǎn)：全面連貫缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力審計(jì)重點(diǎn)真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售 銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入 虛構(gòu)客戶，虛擬銷售 利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入 被審計(jì)單位收入舞弊的主要手段 審計(jì)重點(diǎn) 任務(wù)三應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)PART

6、03審計(jì)目標(biāo)12確定是否存在確定是否歸被審計(jì)單位所有4確定是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)3確定增減變動(dòng)的記錄是否完整5確定年末余額是否正確6確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)目標(biāo)分析應(yīng)收賬款賬齡向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符函證的范圍函證的對(duì)象 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前年度的函證結(jié)果；函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方包括持股5（含）以上的股東項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客

7、戶）項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法函證函證方式肯定式消極式否定式積極式當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：個(gè)別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題。積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（二）涉及大量余額較小的賬戶；（三）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（四）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法函證函證其他方面需要考慮因素：函證時(shí)間的選擇最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。函證

8、的控制通過編制函證結(jié)果匯總表來控制函證的實(shí)施。函證結(jié)果差異的分析對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法函證審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。壞賬準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)。檢查長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)；包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長期掛賬，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。檢查函證結(jié)果；分析性復(fù)核；計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)。確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。壞賬準(zhǔn)

9、備審計(jì) 任務(wù)四其他相關(guān)賬戶審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)PART 04審計(jì)目標(biāo)12確定應(yīng)收票據(jù)是否存在確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有4確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回3確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整5確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確6確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)程序核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類賬；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，并與有關(guān)文件核對(duì)。監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和

10、可收回性。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定預(yù)收賬款的年末余額是否正確；確定預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)程序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否

11、與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。驗(yàn)明預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度

12、內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確;檢查應(yīng)繳營業(yè)稅金的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)檢查應(yīng)繳各項(xiàng)營業(yè)稅金的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序確定營業(yè)稅金及附加的記錄是否完整；確定營業(yè)稅金及附加的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。根據(jù)審定的應(yīng)稅銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納營業(yè)稅額；根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；驗(yàn)明營業(yè)稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)營業(yè)稅金及附加審計(jì) 2018年1月，審計(jì)人員對(duì)某電暖氣廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)“順風(fēng)超市”明細(xì)賬2017年1月1日借方余額為150 000元，年內(nèi)借貸方均無發(fā)生額，2017年末仍為借方余額150 000元。經(jīng)查此款為2012年順風(fēng)超市購買電暖氣150臺(tái)的貨款。 分析上述應(yīng)收