會計學原理（第二版）07-會計賬簿

1、07 會計賬簿第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與結構（一）會計賬簿的作用會計賬簿簡稱“賬簿”（或“賬”），是以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄各種經濟交易與事項的簿籍。會計賬簿由若干張具有特定格式的賬頁組成，賬頁的格式實際上是賬戶結構的具體體現(xiàn)。會計賬簿是由多個會計賬戶所形成的“集合”。賬簿是編制企業(yè)財務報表的基礎。（二）會計賬簿結構賬簿名稱： 賬簿名稱和單位名稱；賬簿的使用記錄：具體格式的賬頁： 不同賬簿的賬頁可能不一樣。二、會計賬簿的分類（一）按用途分類1.分類賬按照經濟業(yè)務所涉及到的經濟項目的類別進行分類記錄；基于詳細程度不同，分為總分類賬和明細分類賬；2.日記賬屬于序時賬，

2、強調按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序進行記錄；一般有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.附注賬又稱備查賬。是針對分類賬和日記賬中沒有記錄的事項進行賬外登記。嚴格上講，不屬于賬簿。（一）會計賬簿按用途分類（續(xù)）加強對流動性較強的現(xiàn)金、銀行存款管理與控制分類賬序時賬（日記賬）總分類賬現(xiàn)金日記賬明細分類賬分類地提供全部會計要素及其變動的系統(tǒng)化會計信息滿足企業(yè)內部財產管理、財務管理等特定需求銀行存款日記賬（二）會計賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿簡稱訂本賬，它是在賬簿啟用前就將各個賬頁按照順序進行編號并固定裝訂成冊的一種賬簿；賬頁固定，防止流失與舞弊；但缺乏靈活性。2.活頁式賬簿簡稱活頁賬，它是將不同的賬頁

3、裝在賬夾內便于隨時取放的一種賬簿。方便靈活，但容易篡改與舞弊。3.卡片式賬簿簡稱卡片賬，它是由某些具有專門格式的、分散的卡片作為賬頁組成的一種特殊用途的賬簿。固定資產明細分類賬、低值易耗品明細賬較常用。（三）會計賬簿按賬頁格式分類1.三欄式賬簿是通過設置借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務的一種賬簿；總分類賬、往來明細賬、所有者權益明細賬常采用。2.數(shù)量金額式賬簿在借方、貸方和余額欄下分設數(shù)量和金額的一種賬簿；存貨類明細賬簿常采用。3.多欄式賬簿在賬頁的借方或貸方，依據(jù)核算對象的具體內容而劃分為各個不同的專門欄目的一種賬簿；成本、費用類明細核算常采用。 第二節(jié) 會計賬簿的登記一、

4、會計賬簿的啟用程序1.填寫賬簿名稱2.填寫賬簿使用記錄3.填寫賬簿內的賬戶目錄二、會計賬簿登記的基本方法（一）總分類賬賬頁格式三欄式登記人員會計人員登記依據(jù)記賬憑證匯總記賬憑證登記方法 先定期對發(fā)生的經濟交易與事項進行匯總（如編制 匯總記賬憑證），然后再將匯總結果記入總分類賬。方法二 根據(jù)記賬憑證直接在總分類賬中逐項記錄所發(fā)生的經 濟交易與事項方法一 例：206年5月20日，曉澤公司向星光公司銷售了一批商品，貨款8萬元已存入銀行。（詳見次頁）80000008000000銀行存款主營業(yè)務收入200620065 1月初余額銷售商品5 12收 290000009000000170000005 20收

5、 6收 65 20銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000適用于生產成本、費用等賬戶適用于“原材料”、“庫存商品”等存貨類賬戶適用于債權債務、所有者權益賬戶（二）明細分類賬賬頁格式 三欄式登記人員會計人員登記依據(jù)標有明細科目及金額的記賬憑證、相關的原始憑證根據(jù)記賬憑證并參考相關原始憑證的內容進行逐日逐筆登記或者定期匯總登記，具體方法與總賬相同登記方法 數(shù)量金額式 多欄式三欄式 明細賬數(shù)量金額式 明細賬多欄式 明細賬（三）日記賬1.現(xiàn)金日記賬賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證現(xiàn)金收款憑證登記方法根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付

6、款憑證序時、逐項記錄現(xiàn)金的收款和付款交易與事項。2.銀行存款日記賬賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款收款憑證登記方法根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時、逐項記錄銀行存款的收款和付款交易與事項。 例：206年3月11日，曉澤公司接到開戶銀行通知：上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經收到。（詳見次頁）月初余額銀行存款866000000借20063 1應收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借20063 13 11收回貨款8000000收16借8740000003 118660000003

7、1收16收回貨款月初余額874000000應收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收 16借借借借200620063 13 113 11三、會計賬簿登記的技術規(guī)范（一）憑證記賬，隨做符號（二）字跡清楚，賬面整潔（三）數(shù)據(jù)書寫，注意傾斜（四）主用藍黑，慎用紅墨（五）順序登記，不空行頁（六）承上啟下，日清月結第三節(jié) 會計賬簿的核對賬簿記錄的核對為了保證賬戶記錄的真實性和可靠性而對賬簿記錄所進行的核對工作。包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。一、賬證核對總賬與相關的記賬憑證相互核對明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關

8、的收款憑證、付款憑證相互核對二、賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對 項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金12003000002990002200短期借款100006000010000050000實收資本50000000500000主營業(yè)務收入600000600000管理費用4500045000合 計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表209年5 月8日根據(jù)試算平衡表判斷“錯賬”情況： 本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 結論：肯定有錯 本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

9、結論：可能無錯 可能有錯（如重記、漏記、張冠李戴等）三、賬實核對（財產清查）（一）賬實核對的目的1.加強對財產的管理與控制2.解決賬實不符問題（二）賬實不符的原因1.正常的原因導致的賬實不符消耗性資產的自然損耗、銀行與企業(yè)之間的未達賬項。2.非正常原因導致的賬實不符計量差錯、登記差錯，以及人為原因造成的管理不善和營私舞弊等。 （三）賬實核對的方法1.實地盤點法是指在財產物資存放現(xiàn)場通過逐一清點其數(shù)量或用計量儀器確定其實有數(shù)的一種方法。適合于存貨、固定資產等的清查。2.技術推算法是指利用一定的技術方式，按照一定標準推算出某一財產物資實存數(shù)量的一種方法。適合于大量堆放、物體笨重的煤、建筑沙石等。3

10、.調整核對法是通過對某些應當記賬而暫時沒有記賬或者因為結算憑證傳遞原因未能記錄的事項進行調整，以確定其應有實際數(shù)額的一種方法。（三）賬實核對的技術方式現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對實體型財產明細賬余額與實有財產數(shù)相核對債權債務明細賬與相對應的債務債權單位核對第四節(jié) 會計賬簿記錄差錯的更正在對賬的過程中，若發(fā)現(xiàn)賬證不符、試算不平衡、賬實不符等情況，則意味著賬簿記錄出現(xiàn)了差錯。按照規(guī)定，賬簿記錄發(fā)生的錯誤，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。應對原賬簿記錄進行調整，以使其反映企業(yè)的真實情況。一、原始憑證的非如實反映導致的賬簿記錄錯誤1.含

11、義原始憑證的非如實反映導致的賬簿記錄錯誤是指因某種原因致使原始憑證未能反映有關財產物資的真實情況，從而導致隨后的記賬憑證和會計賬簿均未能實現(xiàn)如實反映。如財產清查的過程中發(fā)現(xiàn)原材料因保管不善、自然損耗、自然災害等原因發(fā)生損耗或毀損，則表明原始憑證與賬簿記錄不能再反映原材料的現(xiàn)時狀況。因此，需根據(jù)財產物資盤點結果報告表等，做新的憑證記錄和賬簿記錄，以確保賬實相符。2.財產清查的結果（1）賬實相符（2）賬實不符 賬面數(shù) 實有數(shù) 盤虧 賬面數(shù) 實有數(shù) 盤盈3.財產清查賬實不符的賬務處理（1）處理程序發(fā)現(xiàn)問題（發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時） 記錄盤盈盤虧；同時調整財產物資的賬面記錄，確保賬實相符。處理問題（盤盈盤虧處

12、理時） 解決問題，并注銷盤盈盤虧記錄。（2）會計及時性原則對其處理過程的影響一般來說，處理問題存在滯后性滯后性原因：一般來說，處理都有一個程序、有一個權限問題；發(fā)現(xiàn)時，沒有處理權限；有處理權限，但需要等到全部清查結束后；在問題較為嚴重時，處理更需要有一個嚴密的程序。正因為發(fā)現(xiàn)問題到處理問題有一個時差，我們需要單獨設置一個項目來對這個過程進行管控！ 待處理財產損溢?。?）“待處理財產損溢”項目的設置盤虧所引起的資金運動 B處理問題附注：A發(fā)現(xiàn)問題，等待處理相關項目待處理財產損溢原材料等AB 資產盤虧，反映某一項資產少了，資金流到哪里去了，暫時不清楚，反映了一種去向，以沙堆模擬。待處理財產損！ 盤

13、盈所引起的資金運動 B處理問題附注：A發(fā)現(xiàn)問題，等待處理待處理財產損溢相關項目原材料等AB 資產盤盈，反映某一項資產多了，資金從哪里來的，是哪一個資產項目資金量少了，暫時不清楚。待處理財產溢！ “待處理財產損溢”項目的分析：待處理財產損、待處理財產溢兩部分構成；需要設置賬戶來反映和控制這個過程；一旦處理結束，該項目（賬戶）的余額為零。 （4）盤虧、盤盈的會計處理存貨盤虧所引起的資金運動：附注：A發(fā)現(xiàn)問題（盤虧），等待處理 B處理問題 B1應由保險公司和過失人賠償?shù)牟糠?B2屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等造成的，應扣除殘值、可回收的保險賠償和過失人賠償，然后記入“管理費用”。 B3屬于自然災害或意

14、外事故造成，扣除殘值和可回收的賠償外，作“營業(yè)外支出”處理。 管理費用營業(yè)外支出其他應收款待處理財產損溢原材料等AB1B2B3例1（1）：6月2日清查發(fā)現(xiàn)甲材料短缺10公斤，價值1600元。 （2）：6月5日，根據(jù)調查認定，盤虧的原材料屬于自然損耗，管理部門將其列作管理費用。借：待處理財產損溢 1 600 貸：原材料甲材料 1 6001600管理費用待處理財產損溢原材料等AB借：管理費用 1 600 貸：待處理財產損溢 1 6001600例2（1）：6月2日清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。 （2）：6月5日，根據(jù)調查認定，現(xiàn)金溢余無法查明原因，列作營業(yè)外收入。150150待處理財產損溢營業(yè)外收入庫

15、存現(xiàn)金AB借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產損溢 150借：待處理財產損溢 150 貸：營業(yè)外收入 150固定資產盤虧所引起的資金運動： 營業(yè)外支出其他應收款待處理財產損溢固定資產累計折舊 B處理問題（B1為責任人賠償；B2剩余部分轉為營業(yè)外支出）AB2A1B1附注：A發(fā)現(xiàn)問題（A1流量為負數(shù)）例3（1）：6月30日，盤虧固定資產一臺，原值8萬，已折舊3萬元。借：待處理財產損溢 50 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產 80 000 80000-30000待處理財產損溢固定資產累計折舊 AA1例3（2）：7月5日盤虧處理，全部作營業(yè)外支出處理。80000-30000待處理財產損溢固

16、定資產累計折舊 AA1營業(yè)外支出其他應收款B2B1借：營業(yè)外支出 50 000 貸：待處理財產損溢 50 000500000二、賬簿記錄錯誤的其他兩種情況及其更正方法（一）種類1.記賬憑證的非如實反映導致的賬簿記錄錯誤記賬憑證的錯誤導致的賬簿錯誤。記賬憑證、賬簿都錯了。2.登賬錯誤導致的賬簿記錄錯誤記賬憑證正確，但賬簿錯誤。（二）錯賬的更正方法劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導致賬簿記錄錯誤導致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補充登記法 例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記

17、“原材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159 832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68 000元但貨款暫未收到”的經濟交易，已被編制成“借記應付賬款賬戶68 000元、貸記庫存商品賬戶68 000元”的轉賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：應付賬款庫存商品主營業(yè)務收入應收賬款68 00068 00068 00068 00068 00068 000例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領用原材料2 000元用于生產A產品”的經濟交易，已被

18、編制成“借記生產成本賬戶20 000元、貸記原材料賬戶20 000元”的轉賬憑證，并已入賬。現(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：生產成本原材料20 00020 00068 00018 00018 000 例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領用原材料40 000元用于生產A產品”的經濟交易，已被編制成“借記生產成本賬戶4 000元、貸記原材料賬戶4 000元”的轉賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：原材料4 0004 00060 00036 000生產成本36 000第五節(jié) 會計賬簿的結算一、會計賬簿結賬的主要內容對賬戶記錄進行結算，即在會計期末對各個賬戶的本期發(fā)生額

19、和期末余額進行計算。（一）檢查當期全部交易與事項是否已經入賬（二）按應計基礎調整有關事項（三）結轉損益類賬戶記錄（四）計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額（五）做出結賬標志（二）按應計基礎調整有關事項1.賬簿記錄調整的依據(jù)會計期間假設跨期項目期末賬項調整權責發(fā)生制2.賬簿記錄調整方法（1）遞延項目預付費用項目 在費用的受益期之前預先支付而形成的跨期項目。主要是指預付的款項。 遞延收益項目 在收入權利形成之前收取貨幣資金而形成的跨期項目。主要是指未實現(xiàn)的收入。 預付費用（prepaid expenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月12日預付第二季度財產保險費60 000元支付時（2月12日）借

20、：預付費用 60 000 貸：銀行存款 60 000預付費用銀行存款等A6000012月3月4月5月6月（受益期）2月12日預付第二季度財產保險費60 000元受益時（如4月末）：借：管理費用 20 000 貸：預付費用 20 000管理費用等預付費用銀行存款等AB6000020000未實現(xiàn)收入（遞延收益）（unearned revenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預先支付的第二季度房屋租金120 000元預收租金時（2月12日）：借：銀行存款 120 000 貸：預收賬款 120 000銀行存款等 預收賬款A12000012月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預先支付的第二季度房屋租金120 000元出租期間（如4月末）：借：預收賬款 40 000 貸：其他業(yè)務收入 40 000銀行存款等 預收賬款AB 其他業(yè)務收入12000040000（2）應計項目應計收入項目 取得收入的權利已經形成但在以后的會計期間才收到貨幣資金的跨期項目。應計費用項目 費用的責任已經產生但在以后的會計期間才實際支付貨幣資金的跨期項目。應