國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的理性分析

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的理性分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是通過(guò)世界性的官方組織、民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng)，盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異，制定出各國(guó)必須遵守的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以進(jìn)步會(huì)計(jì)信息在不同國(guó)家和地區(qū)之間的可比性。當(dāng)前，國(guó)際社會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的宏大差異，已成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。因此，制定高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么迫在眉睫。同時(shí)，制定高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際趨同對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)更為有利。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際趨同化，也就是各國(guó)政府與國(guó)際組織雙方互相協(xié)調(diào)向某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么靠攏或與某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)那么相似。這套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)歸納出各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的共性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制定原那么上的一致性，這樣，各個(gè)國(guó)家就可以在遵循一般會(huì)計(jì)原那么的根底上制定出各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，到達(dá)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的目的，實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一和可比。因此，有必要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向進(jìn)展分析研究，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，促進(jìn)國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是對(duì)企業(yè)管理層提供會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程的主要標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定有兩種根本導(dǎo)向：原那么導(dǎo)向和規(guī)那么導(dǎo)向。規(guī)那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更詳細(xì)、更復(fù)雜；而原那么導(dǎo)向的準(zhǔn)那么要相對(duì)簡(jiǎn)單明了，它主要是一些根底性的原那么，詳細(xì)執(zhí)行過(guò)程中更多

3、依賴執(zhí)行者的職業(yè)判斷。前者如美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么gaap，后者如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么ias。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么被認(rèn)為是原那么導(dǎo)向的典范，至今已公布的準(zhǔn)那么只有41個(gè)，解釋公告33個(gè)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么簡(jiǎn)單，適用，公司會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，它在一定程度上可以比美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。從查閱的資料來(lái)看，沒(méi)有哪個(gè)文獻(xiàn)對(duì)“原那么導(dǎo)向和“規(guī)那么導(dǎo)向有過(guò)清楚而權(quán)威的解釋。通常認(rèn)為：原那么導(dǎo)向要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多地偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出原那么規(guī)定，更注重經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，很少對(duì)適用范圍做出限制，因此更具有廣泛的適

4、用性；規(guī)那么導(dǎo)向那么要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多地偏向于細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)適用范圍有較多的限制，同時(shí)還配套有詳盡的解釋和運(yùn)用指南。從實(shí)務(wù)執(zhí)行角度，原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么賦予企業(yè)管理層更大的，職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)方法選擇空間。通過(guò)表1對(duì)原那么導(dǎo)向與規(guī)那么導(dǎo)向的綜合比擬可以看出，相對(duì)而言，以原那么為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的形式具有以下優(yōu)勢(shì)：1原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最大特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，這樣可以促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的編制者更加關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)容，更好地表達(dá)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目的。假如簡(jiǎn)單地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全采取規(guī)那么處理，也許只能證明外表上的統(tǒng)一，但并不

5、能反映交易本質(zhì)，此時(shí)所謂的可比性也就失去了它的內(nèi)在涵義。原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就可以有效地防止這一點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2采用原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，就能更貼切地貫徹一套內(nèi)在邏輯一致的、內(nèi)容全面完好的，國(guó)際上普遍適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)以概念框架普遍適用的定義為基準(zhǔn)，能進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)該概念框架的理解，進(jìn)步對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法的認(rèn)同，從而到達(dá)國(guó)際上“致力于進(jìn)步公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在信息的理解的目的。3原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只提供一般的原那么。任何交易和事項(xiàng)都應(yīng)在透視其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的根底上選擇恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原那么，只要特定交易事項(xiàng)在世界范圍

6、內(nèi)具有共性，其交易的本質(zhì)也必然有共性，因此選擇特定事項(xiàng)會(huì)計(jì)原那么的協(xié)同不僅是可能的，而且也是可行的。4國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ias和英國(guó)等其他一些國(guó)家都已經(jīng)采用了原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定形式，安然事件后，美國(guó)也趨向以原那么導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的原那么導(dǎo)向制定形式與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的適用性，因此，現(xiàn)階段在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中運(yùn)用、確認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是至關(guān)重要的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際化就是要重視作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根底的會(huì)計(jì)原那么研究。雖然原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定形式具有許多現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)，但是準(zhǔn)那么的原那么導(dǎo)向會(huì)受到那些受準(zhǔn)那么約束和影響的對(duì)象要求和壓力，如公司需要詳細(xì)的準(zhǔn)那么，以減少交易安排的不確定性；審計(jì)師

7、需要詳細(xì)的準(zhǔn)那么，可減少與客戶之間的分歧并在訴訟中進(jìn)展自我保護(hù)；證券管制者需要詳細(xì)的準(zhǔn)那么，因?yàn)橥ǔＴ敿?xì)的準(zhǔn)那么更容易監(jiān)視執(zhí)行。在原那么導(dǎo)向制定形式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只提供了原那么性的意見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展會(huì)計(jì)原那么的選擇和協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、對(duì)會(huì)計(jì)原那么的選擇和協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、重要性原那么的判斷、收益性支出與資本性支出的區(qū)分、利益驅(qū)動(dòng)與公正的觀念和立場(chǎng)之間的矛盾與抉擇等方面，主要是利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)歷，因此，是否運(yùn)用合理的職業(yè)判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)做出恰當(dāng)?shù)拿枥L，使財(cái)務(wù)報(bào)告公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，將完全依

8、賴于會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技能程度和職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)由于信息不對(duì)稱，很難對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)作的實(shí)際情況了如指掌，在公司管理層的游說(shuō)下很難對(duì)其職業(yè)判斷提出反駁意見(jiàn)，從而無(wú)形中削弱了外部審計(jì)的監(jiān)視職能。洪劍峭在文中通過(guò)嚴(yán)格的博弈模型分析認(rèn)為，準(zhǔn)那么導(dǎo)向的選擇應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境；原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么賦予準(zhǔn)那么執(zhí)行者更大的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇，在執(zhí)行者如企業(yè)管理層等經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也留給執(zhí)行者更大的潛在會(huì)計(jì)操縱空間。因此，原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境有更高的要求。同時(shí)，原那么導(dǎo)向要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多地偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出原那么規(guī)定，更

9、注重經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，很少對(duì)實(shí)用范圍做出限制。從實(shí)務(wù)執(zhí)行角度，原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么賦予企業(yè)管理層更大的職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)方法選擇空間，對(duì)于不同企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)判斷才能受到會(huì)計(jì)人員自身經(jīng)歷職業(yè)道德和業(yè)務(wù)理論程度的制約，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都有各自不同的職業(yè)判斷，對(duì)子一樣或者類似性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很可能會(huì)產(chǎn)生不同甚至是截然相反的處理結(jié)果，這就可能導(dǎo)致在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下會(huì)計(jì)信息形式缺乏可比性，就財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也是一大問(wèn)題。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定委員會(huì)是否值得施行這一以原那么為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定形式，關(guān)鍵取決于在其根底上產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是否更為相關(guān)，更易被理解，更加

10、真實(shí)、可靠。二、影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的因素分析一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向受其面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境影響研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定導(dǎo)向不是以完全原那么導(dǎo)向的，而是原那么導(dǎo)向與規(guī)那么導(dǎo)向的一個(gè)混合物，但其更多的偏向原那么導(dǎo)向，盡量防止規(guī)那么的約束。這樣的選擇也是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并沒(méi)有法律的強(qiáng)迫執(zhí)行幫助，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定就必須考慮不同國(guó)家已有的會(huì)計(jì)慣例，其所能做的只能是提供高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，更多的關(guān)注會(huì)計(jì)處理原那么，以求得協(xié)調(diào)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)處理方法。假如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也是采取了繁雜的規(guī)那么導(dǎo)向，

11、那么誰(shuí)會(huì)使用它呢？在國(guó)際資本市場(chǎng)上的跨國(guó)機(jī)構(gòu)、企業(yè)也不愿意使用它，因?yàn)闆](méi)有人成認(rèn)，而且調(diào)整本錢(qián)將會(huì)異常的昂貴；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是有經(jīng)濟(jì)后果的，任何國(guó)家考慮到自己使用這樣的準(zhǔn)那么將會(huì)面臨宏大的學(xué)習(xí)本錢(qián)和改革本錢(qián)，而受益有限，就不會(huì)有國(guó)家愿意使用這樣的準(zhǔn)那么。二國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的選擇受其客觀條件的約束貿(mào)易和效勞的全球化導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的全球化，資本市場(chǎng)的全球化等等，這一切都要求在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的統(tǒng)一和可比，以降低交易本錢(qián)。因此，會(huì)計(jì)這門(mén)商業(yè)語(yǔ)言的國(guó)際通用化成為當(dāng)務(wù)之急，這就迎來(lái)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ias的成立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么ias的產(chǎn)生。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ias從成立之初就致力于建立一套可為世

12、界各國(guó)廣泛應(yīng)用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的開(kāi)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有“經(jīng)濟(jì)后果，任何一種制度的采用都是考慮本錢(qián)效益的。所以，為了最大限度的降低在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么推行過(guò)程中可能出現(xiàn)的不利經(jīng)濟(jì)后果，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么從一開(kāi)場(chǎng)就必須建立在原那么導(dǎo)向根底之上。各個(gè)國(guó)家的詳細(xì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史積淀的不同使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)只能通過(guò)原那么導(dǎo)向制定國(guó)際會(huì)計(jì)原那么來(lái)協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必須考慮的是會(huì)計(jì)處理原那么等這些一般的、共性的方面，詳細(xì)的、特定的會(huì)計(jì)處理方法那么需要準(zhǔn)那么執(zhí)行國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)原那么和自身的詳細(xì)情況去選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定總是和一定環(huán)境相聯(lián)絡(luò)，我們不應(yīng)該脫離

13、一定的環(huán)境來(lái)泛泛地空談會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的原那么導(dǎo)向與規(guī)那么導(dǎo)向。對(duì)iasb來(lái)說(shuō)，其選擇原那么導(dǎo)向的準(zhǔn)那么制定形式是有一定必然性的，這是和它的目的相聯(lián)絡(luò)的。asb想在全球?qū)嵭薪y(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，太細(xì)、太詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么顯然不能包含全球太多的經(jīng)濟(jì)差異，不利于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的推行。所以，這促使iasb選擇了原那么導(dǎo)向。三國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)因素影響基于企業(yè)契約理論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是監(jiān)視世界各國(guó)企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的一項(xiàng)制度安排。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么勢(shì)必生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致信息使用者之間的決策差異，以及各國(guó)企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間形成不同的利益分配格局，進(jìn)而影響了各國(guó)社會(huì)資源的配置效率。因此，國(guó)

14、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不僅是一種技術(shù)手段，而且是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有經(jīng)濟(jì)后果，影響世界各國(guó)相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，其制定過(guò)程必然引起各國(guó)利益集團(tuán)的關(guān)注和參與，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有公共物品的性質(zhì)。作為一種公共物品，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定是各方利益斗爭(zhēng)與妥協(xié)的結(jié)果，是一種公共選擇過(guò)程，甚至不可防止地成為一種政治行為。劉峰指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定過(guò)程本身就是政治化的程序，討價(jià)還價(jià)與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，對(duì)最終的準(zhǔn)那么有著相當(dāng)程度的影響。與此同時(shí)沿用理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，我們可以認(rèn)為，各個(gè)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，必然會(huì)利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇空間，利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的剩余制定權(quán)進(jìn)展盈余管理或利潤(rùn)

15、操縱，從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，損害了其他國(guó)家的利益。但是，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)也說(shuō)明，各個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)展操縱的時(shí)機(jī)主義行為并非隨意且無(wú)約束的，他們總是要考慮各國(guó)當(dāng)時(shí)詳細(xì)的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展趨勢(shì)等的約束與限制，最終選擇他們認(rèn)為是“得大于失的方式。因此，具有更大會(huì)計(jì)選擇空間的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，雖然有著更大的契約空間，有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)代理本錢(qián)的降低，但是，要確保契約的有效執(zhí)行，保證各國(guó)利益不受損害，必須建立起強(qiáng)有力的國(guó)際監(jiān)管機(jī)制，以增加各個(gè)國(guó)家的違規(guī)本錢(qián)。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的理性選擇我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定形式應(yīng)該繼續(xù)走規(guī)那么和原那么相結(jié)合的道路，以原那么為導(dǎo)向，以規(guī)那么支持原那么的實(shí)現(xiàn)，規(guī)那么的制定緊緊圍繞原那么，會(huì)計(jì)