價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理

1、價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理“價(jià)值鏈鏈”這一概概念是由由美國(guó)哈哈佛商學(xué)學(xué)院教授授邁克爾爾波特于于19885年提提出的：每一個(gè)個(gè)企業(yè)都都是用來(lái)來(lái)進(jìn)行設(shè)設(shè)計(jì)、生生產(chǎn)、營(yíng)營(yíng)銷、交交貨以及及對(duì)產(chǎn)品品起輔助助作用的的各種價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)的集合合，所有有這些活活動(dòng)就構(gòu)構(gòu)成了價(jià)價(jià)值鏈。一個(gè)企企業(yè)價(jià)值值鏈和它它所從事事的單個(gè)個(gè)活動(dòng)的的方式反反映了其其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)戰(zhàn)略的途途徑以及及這些活活動(dòng)本身身的根本本經(jīng)濟(jì)效效益。如如何擴(kuò)大大價(jià)值鏈鏈的增值值，是每每個(gè)企業(yè)業(yè)所致力力追求的的。他將將一個(gè)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)分解為為若干戰(zhàn)戰(zhàn)略性相相關(guān)的價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)，每一一種價(jià)值值活動(dòng)都都會(huì)對(duì)企企業(yè)的相相對(duì)成本本地位產(chǎn)產(chǎn)生影響響，并

2、成成為企業(yè)業(yè)采取差差異化戰(zhàn)戰(zhàn)略的基基礎(chǔ)。供供應(yīng)商通通過(guò)向企企業(yè)出售售一定的的產(chǎn)品對(duì)對(duì)企業(yè)的的價(jià)值鏈鏈產(chǎn)生影影響，而而企業(yè)通通過(guò)向顧顧客銷售售產(chǎn)品又又影響著著買方的的價(jià)值鏈鏈。在波波特這一一基本思思想的指指導(dǎo)下，將價(jià)值值鏈這一一概念進(jìn)進(jìn)行推廣廣并根據(jù)據(jù)其中的的有機(jī)聯(lián)聯(lián)系進(jìn)行行了適當(dāng)當(dāng)?shù)姆诸愵悾瑢r(jià)價(jià)值鏈劃劃分為縱縱向價(jià)值值鏈，橫橫向價(jià)值值鏈和企企業(yè)內(nèi)部部?jī)r(jià)值鏈鏈三類進(jìn)進(jìn)行研究究。一、企業(yè)業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)價(jià)值鏈（一）波波特關(guān)于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈的論論述企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程是是邏輯上上相關(guān)的的一組決決策和活活動(dòng)的集集合。價(jià)價(jià)值鏈思思想認(rèn)為為企業(yè)的的價(jià)值增增值過(guò)程程，按照照經(jīng)濟(jì)和和技術(shù)的的相對(duì)獨(dú)獨(dú)立性，可

3、以分分為既相相互獨(dú)立立又相互互聯(lián)系的的多個(gè)價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)，這些些價(jià)值活活動(dòng)形成成一個(gè)獨(dú)獨(dú)特的價(jià)價(jià)值鏈。不同企企業(yè)的價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)劃分與與構(gòu)成不不同，價(jià)價(jià)值鏈的的具體結(jié)結(jié)構(gòu)也不不同。許許多企業(yè)業(yè)都意識(shí)識(shí)到：應(yīng)應(yīng)該把以以企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)，構(gòu)構(gòu)造成能能夠增加加價(jià)值增增值的業(yè)業(yè)務(wù)流程程。這個(gè)個(gè)能夠產(chǎn)產(chǎn)生價(jià)值值增值的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程，就是企企業(yè)內(nèi)部部?jī)r(jià)值鏈鏈。它的的基本特特點(diǎn)是：（1）由能能夠產(chǎn)生生價(jià)值增增值的內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)過(guò)程組組成；（2）這些些過(guò)程構(gòu)構(gòu)成一個(gè)個(gè)完整的的業(yè)務(wù)流流程；（3）企業(yè)業(yè)內(nèi)部運(yùn)運(yùn)作過(guò)程程的構(gòu)造造中，業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的取舍舍以是否否能夠?qū)崒?shí)現(xiàn)或支支持整條條價(jià)值鏈鏈的價(jià)值值增值

4、作作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。波特將企企業(yè)的價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)分為九九種，這這些活動(dòng)動(dòng)之間的的關(guān)系見(jiàn)見(jiàn)圖3所示：企業(yè)基本本職能活活動(dòng)人力資源源管理技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)采購(gòu)內(nèi)部后勤勤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)外部后勤勤營(yíng)銷服務(wù)圖31、內(nèi)部部后勤：包括與與原材料料的驗(yàn)收收、儲(chǔ)存存、整理理及存貨貨控制的的相關(guān)的的作業(yè)。2、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：包括將將原材料料轉(zhuǎn)換成成最終產(chǎn)產(chǎn)品的作作業(yè)，如如機(jī)械加加工、包包裝、裝裝配、設(shè)設(shè)備維修修、檢測(cè)測(cè)和生產(chǎn)產(chǎn)安排等等作業(yè)。3、外部部后勤：包括產(chǎn)產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)生產(chǎn)的的出來(lái)及及產(chǎn)品被被送到用用戶手中中的作業(yè)業(yè)，包括括：產(chǎn)品品的歸集集、儲(chǔ)存存、銷售售和發(fā)運(yùn)運(yùn)等。4、市場(chǎng)場(chǎng)營(yíng)銷：是是指如何何使消費(fèi)費(fèi)者獲知知產(chǎn)品的的特征并并賦予其其

5、價(jià)值，進(jìn)而購(gòu)購(gòu)買該產(chǎn)產(chǎn)品。通通常包括括廣告、促銷、銷售、定價(jià)、報(bào)價(jià)、渠道選選擇、渠渠道關(guān)系系的建立立等作業(yè)業(yè)。5、服務(wù)務(wù)：是指指提供服服務(wù)以加加強(qiáng)或維維持產(chǎn)品品的價(jià)值值的活動(dòng)動(dòng)，例如如產(chǎn)品安安裝、調(diào)調(diào)試、維維修、零零售供應(yīng)應(yīng)等。6、采購(gòu)購(gòu)：是指指購(gòu)入企企業(yè)價(jià)值值鏈作業(yè)業(yè)所需要要素的活活動(dòng)，即即除了購(gòu)購(gòu)入原材材料外，還包括括機(jī)械設(shè)設(shè)備、實(shí)實(shí)驗(yàn)儀器器、辦公公設(shè)備及及建筑物物等。7、技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)：是指企企業(yè)產(chǎn)品品以及價(jià)價(jià)值鏈形形成過(guò)程程中的各各種創(chuàng)造造及改良良活動(dòng)，包括增增加產(chǎn)品品的質(zhì)量量、提高高作業(yè)效效率及新新產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)發(fā)等活活動(dòng)。8、人力力資源管管理：是是指對(duì)企企業(yè)各級(jí)級(jí)人員的的招聘、錄用、訓(xùn)練、發(fā)

6、展及及報(bào)酬等等項(xiàng)目。9、企業(yè)業(yè)基本職職能活動(dòng)動(dòng)：包括括戰(zhàn)略的的形成、建立政政策及從從事法律律、行政政、財(cái)務(wù)務(wù)等企業(yè)業(yè)職能。在以上分分析的基基礎(chǔ)上，波特指指出價(jià)值值活動(dòng)是是企業(yè)從從事的在在經(jīng)濟(jì)和和技術(shù)上上有明確確界限的的各項(xiàng)活活動(dòng)，它它們是創(chuàng)創(chuàng)造對(duì)買買方有價(jià)價(jià)值的產(chǎn)產(chǎn)品的基基礎(chǔ)，這這些相互互聯(lián)系的的價(jià)值活活動(dòng)共同同作用為為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造利潤(rùn)潤(rùn)，從而而形成了了企業(yè)的的價(jià)值鏈鏈。（二）在在波特思思想基礎(chǔ)礎(chǔ)上有關(guān)關(guān)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈的發(fā)發(fā)展隨著企業(yè)業(yè)管理思思想的變變革，企企業(yè)被看看作是服服務(wù)于顧顧客需要要而設(shè)計(jì)計(jì)的一系系列“作業(yè)”的集合合體，這這些作業(yè)業(yè)形成一一個(gè)有機(jī)機(jī)關(guān)聯(lián)的的“作業(yè)鏈鏈”。按照照ABCC

7、的原理理，產(chǎn)品品消耗作作業(yè)，作作業(yè)消耗耗資源，而作業(yè)業(yè)的產(chǎn)出出又形成成一定的的價(jià)值，這些價(jià)價(jià)值量依依次轉(zhuǎn)移移到下一一個(gè)作業(yè)業(yè)，直到到最終把把產(chǎn)品提提供給企企業(yè)外部部的顧客客以滿足足他們的的需要。企業(yè)最最終產(chǎn)品品是全部部作業(yè)的的集合同同時(shí)也是是全部作作業(yè)價(jià)值值的體現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)作業(yè)的的推移也也表現(xiàn)為為產(chǎn)品的的價(jià)值在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的逐逐步積累累和轉(zhuǎn)移移，所以以作業(yè)鏈鏈的形成成也表現(xiàn)現(xiàn)為企業(yè)業(yè)的價(jià)值值鏈的形形成。按照上述述觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈?zhǔn)翘崽峁┙o顧顧客的產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)價(jià)值形成成的過(guò)程程，與作作業(yè)鏈的的形成過(guò)過(guò)程一致致。對(duì)該該價(jià)值鏈鏈形成的的認(rèn)識(shí)使使企業(yè)的的管理深深入到作作業(yè)這一一層次，使企業(yè)業(yè)能夠

8、在在所有環(huán)環(huán)節(jié)上對(duì)對(duì)資源的的耗費(fèi)進(jìn)進(jìn)行控制制，提高高價(jià)值增增值水平平，幫助助企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理的的目標(biāo)。（三）企企業(yè)內(nèi)部部?jī)r(jià)值鏈鏈的基本本構(gòu)成在前述研研究的基基礎(chǔ)上結(jié)結(jié)合價(jià)值值鏈分析析的總體體構(gòu)想，可以將將企業(yè)的的價(jià)值活活動(dòng)分為為三大類類：1、企業(yè)業(yè)的基本本職能活活動(dòng)企業(yè)的基基本職能能活動(dòng)，是指企企業(yè)履行行基本管管理職能能的各種種活動(dòng)，包括企企業(yè)的總總體管理理、計(jì)劃劃、財(cái)務(wù)務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)、法律律管理等等諸多方方面的活活動(dòng)。企企業(yè)的基基本職能能活動(dòng)是是通過(guò)整整個(gè)企業(yè)業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)價(jià)值鏈而而不是單單個(gè)價(jià)值值活動(dòng)對(duì)對(duì)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)起輔輔助作用用的。2、企業(yè)業(yè)的人力力資源管管理活動(dòng)動(dòng)人力資源源的管理理包括

9、各各類人員員的招聘聘、雇傭傭、培訓(xùn)訓(xùn)、開(kāi)發(fā)發(fā)、報(bào)酬酬和激勵(lì)勵(lì)等問(wèn)題題。具體體地說(shuō)包包括以下下幾方面面的活動(dòng)動(dòng)：（1）人人的行為為問(wèn)題的的研究現(xiàn)代行為為科學(xué)的的研究認(rèn)認(rèn)為人不不僅僅是是“經(jīng)濟(jì)人人”或“理性人人”，而且且還是“社會(huì)人人”，他的的行為是是由其動(dòng)動(dòng)機(jī)所決決定的。在此基基礎(chǔ)上我我們可以以研究諸諸如管理理者的逆逆向選擇擇、激勵(lì)勵(lì)機(jī)制等等一系列列的問(wèn)題題，通過(guò)過(guò)對(duì)人的的不同層層次需求求的分析析提高企企業(yè)用人人管理的的水平。（2）人人力資源源的成本本、價(jià)值值的確定定和有關(guān)關(guān)投資分分析人力資源源管理的的難點(diǎn)和和關(guān)鍵在在于人力力資源成成本和價(jià)價(jià)值的量量化問(wèn)題題，現(xiàn)在在的研究究提出了了許多對(duì)對(duì)人力資

10、資源進(jìn)行行計(jì)價(jià)的的方法，例如工工薪報(bào)酬酬折現(xiàn)法法、歷史史成本法法、商譽(yù)譽(yù)評(píng)價(jià)法法、附加加價(jià)值折折現(xiàn)法等等等，但但這一問(wèn)問(wèn)題迄今今并未得得到很好好的解決決。人力資源源投資的的分析有有助于幫幫助企業(yè)業(yè)在總資資本預(yù)算算中考慮慮到人的的因素，使企業(yè)業(yè)更合理理地分配配資金,克服企企業(yè)不重重視人力力資本投投資的短短期行為為。人力資源源管理活活動(dòng)不僅僅支持著著企業(yè)各各個(gè)具體體的價(jià)值值活動(dòng)，而且支支撐著整整個(gè)企業(yè)業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)價(jià)值鏈。3、企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)從從將原材材料投入入開(kāi)始到到最終生生產(chǎn)出滿滿足顧客客需要的的產(chǎn)品為為止，這這一過(guò)程程可以分分解為三三種重要要的價(jià)值值活動(dòng)，而每一一種價(jià)

11、值值活動(dòng)又又可以根根據(jù)具體體的行業(yè)業(yè)和企業(yè)業(yè)特點(diǎn)進(jìn)進(jìn)一步分分解為若若干子價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)。（1）供供應(yīng)（2）生生產(chǎn)（3）儲(chǔ)儲(chǔ)運(yùn)活動(dòng)動(dòng)以上三大大類價(jià)值值活動(dòng)有有機(jī)的結(jié)結(jié)合就構(gòu)構(gòu)成了企企業(yè)內(nèi)部部的價(jià)值值鏈。在在這里未未將技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、銷售和和服務(wù)等等價(jià)值活活動(dòng)納入入企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中進(jìn)行行分析,是出于于對(duì)各種種活動(dòng)之之間關(guān)聯(lián)聯(lián)的程度度以及整整個(gè)價(jià)值值鏈體系系的組成成和銜接接關(guān)系的的考慮。二、縱向向價(jià)值鏈鏈波特在討討論價(jià)值值鏈的內(nèi)內(nèi)部聯(lián)系系和外部部聯(lián)系時(shí)時(shí)，也曾曾指出“聯(lián)系不不僅存在在于一個(gè)個(gè)企業(yè)價(jià)價(jià)值鏈內(nèi)內(nèi)部，而而且存在在于企業(yè)業(yè)價(jià)值鏈鏈與供應(yīng)應(yīng)商和顧顧客的價(jià)價(jià)值鏈之之間”。企業(yè)業(yè)價(jià)值鏈鏈

12、與供應(yīng)應(yīng)商價(jià)值值鏈之間間的聯(lián)系系可以通通過(guò)采購(gòu)購(gòu)(對(duì)供應(yīng)應(yīng)商來(lái)說(shuō)說(shuō)是營(yíng)銷銷)活動(dòng)等等其它多多個(gè)接觸觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)與顧客客價(jià)值鏈鏈之間的的聯(lián)系和和企業(yè)與與供應(yīng)商商價(jià)值鏈鏈之間的的聯(lián)系類類似。由由此我們們可以將將企業(yè)、供應(yīng)商商和顧客客都分別別視作一一個(gè)整體體，它們們之間通通過(guò)上述述的各種種聯(lián)系構(gòu)構(gòu)成一種種鏈條關(guān)關(guān)系.這種鏈鏈條關(guān)系系可以向向上延伸伸至最初初原材料料的最初初生產(chǎn)者者(或供應(yīng)應(yīng)者),也可以以向下延延伸到達(dá)達(dá)最終產(chǎn)產(chǎn)品的最最終用戶戶.在這一一點(diǎn)上上上述鏈條條關(guān)系有有點(diǎn)類似似于生物物學(xué)中的的生物圈圈的形式式，不同同的是這這種鏈條條關(guān)系缺缺乏明顯顯的閉圈圈特征，只是一一條從“上”到“下”

13、的鏈條條關(guān)系（在不考考慮產(chǎn)品品回收再再利用的的情況下下），基基于這種種特征，可以將將之稱為為縱向價(jià)價(jià)值鏈?？v向價(jià)值值鏈概念念將最終終產(chǎn)品看看作是一一系列作作業(yè)的集集合體，企業(yè)是是作業(yè)鏈鏈中的一一環(huán)或幾幾環(huán)。這這樣企業(yè)業(yè)可以從從最基本本原材料料的取得得到最終終產(chǎn)品使使用后廢廢棄這一一整體價(jià)價(jià)值鏈的的層次上上分析產(chǎn)產(chǎn)品的成成本和收收益，從從合理分分享利潤(rùn)潤(rùn)的角度度進(jìn)行戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃劃?，F(xiàn)在在我們聽(tīng)聽(tīng)到的一一些概念念，例如如合作競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)、與與顧客和和供應(yīng)商商的協(xié)調(diào)調(diào)與合作作等實(shí)質(zhì)質(zhì)上都是是這一思思想的體體現(xiàn)和應(yīng)應(yīng)用。基于以上上分析，縱向價(jià)價(jià)值鏈實(shí)實(shí)際是指指將企業(yè)業(yè)作為一一個(gè)整體體考慮,從最基基本的原原材料

14、投投入到最最終用戶戶產(chǎn)品形形成之間間的所有有價(jià)值形形成和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)節(jié)所構(gòu)成成的一種種連鎖鏈鏈條。三、橫向向價(jià)值鏈鏈通過(guò)縱向向價(jià)值鏈鏈概念的的討論，可以看看到：每每個(gè)企業(yè)業(yè)都處于于至少一一條縱向向價(jià)值鏈鏈之上，成為該該縱向價(jià)價(jià)值鏈的的組成部部分。整整個(gè)社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中某某一最終終產(chǎn)品的的生產(chǎn)必必然可以以通過(guò)多多種途徑徑和組合合方式達(dá)達(dá)到和完完成，因因而在空空間上必必然存在在一系列列互相平平行的縱縱向價(jià)值值鏈。如如果我們們?nèi)耘f將將企業(yè)看看作是一一個(gè)整體體，那幺幺所有在在一組互互相平行行的縱向向價(jià)值鏈鏈上處于于同等地地位的企企業(yè)之間間又形成成了一種種新的內(nèi)內(nèi)在的有有機(jī)聯(lián)系系.這種聯(lián)聯(lián)系沒(méi)有有明顯的

15、的接觸點(diǎn)點(diǎn)可以尋尋找，但但是卻確確實(shí)存在在。這種種聯(lián)系實(shí)實(shí)際構(gòu)成成了一個(gè)個(gè)產(chǎn)業(yè)的的內(nèi)部聯(lián)聯(lián)系，這這種聯(lián)系系作用的的結(jié)果可可以決定定產(chǎn)業(yè)內(nèi)內(nèi)部各企企業(yè)之間間的相對(duì)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地地位?；谏鲜鍪鲈?，可以用用橫向價(jià)價(jià)值鏈這這一概念念表述這這種企業(yè)業(yè)之間的的潛在的的聯(lián)系。綜上分析析，可以以將橫向向價(jià)值鏈鏈定義為為：將企企業(yè)作為為一個(gè)整整體進(jìn)行行考慮,所有在在一組互互相平行行的縱向向價(jià)值鏈鏈中處于于同等地地位的企企業(yè)之間間相互作作用所構(gòu)構(gòu)成的具具有潛在在關(guān)系的的鏈條。顯然，在在以上對(duì)對(duì)縱向價(jià)價(jià)值鏈、橫向價(jià)價(jià)值鏈和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈討論論的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，應(yīng)應(yīng)該也必必須把企企業(yè)作為為縱向價(jià)價(jià)值鏈與與橫向價(jià)價(jià)值鏈

16、這這樣兩個(gè)個(gè)鏈條的的交叉點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)行研研究，這這種研究究的好處處是可以以將一些些問(wèn)題進(jìn)進(jìn)行分離離后納入入到新的的觀察視視野中進(jìn)進(jìn)行更具具體的分分析.缺點(diǎn)在在于由于于各種價(jià)價(jià)值鏈之之間存在在的復(fù)雜雜聯(lián)系,使得各各個(gè)問(wèn)題題的研究究之間必必然存在在一定的的重復(fù)和和交叉，這也是是該研究究方法應(yīng)應(yīng)繼續(xù)改改進(jìn)的方方向。四、價(jià)值值鏈分析析研究的的內(nèi)容(一)縱縱向價(jià)值值鏈分析析由于并非非所有的的產(chǎn)業(yè)都都能提供供均等的的持續(xù)的的盈利機(jī)機(jī)會(huì)，所所以一個(gè)個(gè)企業(yè)的的盈利能能力要受受到它所所處產(chǎn)業(yè)業(yè)的固有有盈利能能力的影影響，同同時(shí)企業(yè)業(yè)又可以以通過(guò)自自身的戰(zhàn)戰(zhàn)略活動(dòng)動(dòng)對(duì)該產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的盈盈利能力力施加一一定的反反作用力力?？v向

17、向價(jià)值鏈鏈分析的的重要作作用在于于決定企企業(yè)在哪哪一產(chǎn)業(yè)業(yè)中參與與競(jìng)爭(zhēng)，具體地地說(shuō)其研研究的內(nèi)內(nèi)容包括括如下幾幾個(gè)方面面：1、產(chǎn)業(yè)業(yè)進(jìn)入和和產(chǎn)業(yè)退退出企業(yè)通過(guò)過(guò)對(duì)某產(chǎn)產(chǎn)業(yè)在整整個(gè)縱向向價(jià)值鏈鏈上的利利潤(rùn)共享享情況的的分析，以及對(duì)對(duì)產(chǎn)業(yè)未未來(lái)發(fā)展展趨勢(shì)的的合理預(yù)預(yù)期可以以做出進(jìn)進(jìn)入或者者退出該該產(chǎn)業(yè)的的戰(zhàn)略決決策。2、縱向向整合縱向整合合是指在在某一企企業(yè)范圍圍內(nèi)對(duì)企企業(yè)現(xiàn)有有生產(chǎn)過(guò)過(guò)程進(jìn)行行擴(kuò)展?？v向整整合可以以分為前前向整合合和后向向整合，即在企企業(yè)范圍圍內(nèi)分別別向縱向向價(jià)值鏈鏈的上游游和下游游延伸，通過(guò)這這種方式式來(lái)建立立企業(yè)的的優(yōu)勢(shì)地地位。常常見(jiàn)的縱縱向整合合決策有有“生產(chǎn)還還是購(gòu)買買”

18、、“出售半半成品還還是進(jìn)一一步進(jìn)行行加工”等問(wèn)題題。企業(yè)業(yè)通過(guò)縱縱向價(jià)值值鏈的分分析不僅僅要進(jìn)行行這類決決策，還還要考慮慮更廣泛泛的有關(guān)關(guān)整合和和利用市市場(chǎng)之間間的戰(zhàn)略略問(wèn)題，以及在在管理一一個(gè)縱向向整合的的實(shí)體時(shí)時(shí)所遇到到的能夠夠影響整整合企業(yè)業(yè)成功與與否的許許多復(fù)雜雜的管理理問(wèn)題。（二）橫橫向價(jià)值值鏈分析析橫向價(jià)值值鏈分析析簡(jiǎn)單地地講就是是對(duì)一個(gè)個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)內(nèi)部的各各個(gè)企業(yè)業(yè)之間的的相互作作用進(jìn)行行分析。在大多多數(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)中，不不論其產(chǎn)產(chǎn)業(yè)平均均盈利能能力如何何，總會(huì)會(huì)有一些些企業(yè)比比其它企企業(yè)獲利利更多。企業(yè)通通過(guò)橫向向價(jià)值鏈鏈分析可可以確定定自身與與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手之間間的差異異，從而而確定能能夠

19、為企企業(yè)取得得相對(duì)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)的戰(zhàn)略略。1、競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的的來(lái)源（1）總總成本領(lǐng)領(lǐng)先戰(zhàn)略略企業(yè)采用用該種戰(zhàn)戰(zhàn)略能夠夠獲得成成本優(yōu)勢(shì)勢(shì)，使得得企業(yè)獲獲得高于于產(chǎn)業(yè)平平均水平平的收益益，從而而在競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)中受到到更多的的保護(hù)。（2）差差別化戰(zhàn)戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略略要求企企業(yè)所提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)具有有“歧異性性”，在全全產(chǎn)業(yè)范范圍內(nèi)形形成一些些獨(dú)特的的、其它它企業(yè)的的產(chǎn)品或或服務(wù)無(wú)無(wú)法替代代的東西西，從而而取得一一定的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)。（3）目目標(biāo)集中中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略略主要針針對(duì)某特特定的顧顧客群、某產(chǎn)品品系列的的一個(gè)細(xì)細(xì)分區(qū)段段或某一一細(xì)分市市場(chǎng)，采采用上述述兩種戰(zhàn)戰(zhàn)略中的的某一種種戰(zhàn)略。由此可以以看出企企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

20、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的的取得主主要有兩兩個(gè)來(lái)源源：低成成本和差差別化。橫向價(jià)價(jià)值鏈分分析主要要研究有有關(guān)差別別化戰(zhàn)略略的問(wèn)題題。2、研究究的內(nèi)容容（1）產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)價(jià)格和數(shù)數(shù)量產(chǎn)品的價(jià)價(jià)格是產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值值的貨幣幣表現(xiàn)，同時(shí)又又受供求求關(guān)系的的影響。通過(guò)橫橫向價(jià)值值鏈分析析可以對(duì)對(duì)同一產(chǎn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部部各企業(yè)業(yè)之間的的相互作作用進(jìn)行行分析，在理論論上確定定產(chǎn)品的的均衡價(jià)價(jià)格和各各企業(yè)生生產(chǎn)的均均衡產(chǎn)量量。這是是因?yàn)槟衬骋黄髽I(yè)業(yè)的定價(jià)價(jià)以及產(chǎn)產(chǎn)量的變變化都會(huì)會(huì)對(duì)其它它企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生影響響，從而而引發(fā)其其它企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略調(diào)整，使得原原有的均均衡產(chǎn)量量和價(jià)格格遭到破破壞。企企業(yè)之間間的相互互作用力力可以使使得這種種動(dòng)態(tài)變變化趨向

21、向于一個(gè)個(gè)新的動(dòng)動(dòng)態(tài)平衡衡點(diǎn)。這這就是說(shuō)說(shuō)一旦產(chǎn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部部平衡關(guān)關(guān)系由于于某一個(gè)個(gè)或多個(gè)個(gè)企業(yè)的的行為遭遭到破壞壞，產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)部又又會(huì)在企企業(yè)之間間的相互互作用下下達(dá)到一一種新的的平衡，這種平平衡是一一種動(dòng)態(tài)態(tài)化的平平衡，所所以企業(yè)業(yè)有必要要對(duì)此進(jìn)進(jìn)行分析析。（2）技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)的方向向企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行橫向向價(jià)值鏈鏈分析時(shí)時(shí)，通過(guò)過(guò)針對(duì)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手價(jià)值鏈鏈的分析析確定企企業(yè)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)之所在在，為企企業(yè)內(nèi)部部技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)指明明方向企業(yè)業(yè)在技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)時(shí)時(shí)要與企企業(yè)的總總體經(jīng)營(yíng)營(yíng)方向一一致，以以有利于于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)的取取得和保保持。（3）采采購(gòu)和銷銷售采購(gòu)和銷銷售所采采用的渠渠道和方方式并不不是企業(yè)業(yè)能夠一

22、一廂情愿愿地確定定，它也也需要企企業(yè)進(jìn)行行橫向價(jià)價(jià)值鏈分分析，確確定與競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手采用相相同、類類似還是是不同的的渠道和和方式。企業(yè)一一方面要要進(jìn)行資資源分析析，另一一方面要要有利于于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)的取取得和保保持。（4）服服務(wù)是指與提提供服務(wù)務(wù)有關(guān)的的各種價(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)。這些些價(jià)值活活動(dòng)可以以增加或或保持產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值值，也是是企業(yè)差差別化競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)的一個(gè)個(gè)重要來(lái)來(lái)源。所所以服務(wù)務(wù)也是企企業(yè)進(jìn)行行橫向價(jià)價(jià)值鏈分分析時(shí)所所要確定定的一項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容。對(duì)上述（2）、（3）、（4）三種種價(jià)值活活動(dòng)的成成本控制制問(wèn)題本本書納入入企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈分析析中進(jìn)行行討論，以使得得各種價(jià)價(jià)值鏈分分析的目目的更為為明確。(

23、三)企企業(yè)內(nèi)部部?jī)r(jià)值鏈鏈如前所述述企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈?zhǔn)怯捎扇悆r(jià)價(jià)值活動(dòng)動(dòng)所組成成，企業(yè)業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)價(jià)值鏈分分析的內(nèi)內(nèi)容就是是采取各各種措施施降低企企業(yè)基本本職能活活動(dòng)、人人力資源源管理活活動(dòng)、生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的成本。五、價(jià)值值鏈分析析的順序序通過(guò)上述述對(duì)各類類價(jià)值鏈鏈分析研研究?jī)?nèi)容容的討論論，我們們可以看看到在本本書中沒(méi)沒(méi)有沿用用以前管管理會(huì)計(jì)計(jì)中長(zhǎng)期期和短期期決策的的概念，而是按按照鏈條條范圍決決定它們們各自的的研究?jī)?nèi)內(nèi)容，因因而有必必要對(duì)這這三類價(jià)價(jià)值鏈分分析之間間的關(guān)系系和研究究順序進(jìn)進(jìn)行討論論。（一）三三類價(jià)值值鏈分析析的關(guān)系系企業(yè)內(nèi)部部的價(jià)值值鏈分析析是縱向向價(jià)值鏈鏈分析和和橫向價(jià)價(jià)

24、值鏈分分析的交交叉點(diǎn)。縱向價(jià)價(jià)值鏈分分析的結(jié)結(jié)果確定定企業(yè)應(yīng)應(yīng)該生產(chǎn)產(chǎn)什幺，橫向價(jià)價(jià)值鏈分分析指出出企業(yè)生生產(chǎn)該種種產(chǎn)品的的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)之所所在，同同時(shí)確定定一些和和外部競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)者相相關(guān)的因因素，得得到企業(yè)業(yè)進(jìn)行生生產(chǎn)的有有關(guān)限制制條件，即確定定企業(yè)應(yīng)應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)；這兩兩種分析析的落腳腳點(diǎn)都在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈分析析的結(jié)果果之上，沒(méi)有企企業(yè)內(nèi)部部各種成成本的挖挖潛，縱縱向價(jià)值值鏈分析析和橫向向價(jià)值鏈鏈分析就就失去了了意義；沒(méi)有對(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)r(jià)值值鏈分析析的總體體的大概概的認(rèn)識(shí)識(shí)，縱向向價(jià)值鏈鏈分析和和橫向價(jià)價(jià)值鏈分分析就缺缺乏分析析的基礎(chǔ)礎(chǔ)，就無(wú)無(wú)法做到到有的放放矢地進(jìn)進(jìn)行分析析?？傊@

25、三類類價(jià)值鏈鏈分析相相互依存存、相互互聯(lián)系構(gòu)構(gòu)成一個(gè)個(gè)有機(jī)整整體，共共同為實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)服務(wù)。（二）研研究的順順序研究的順順序如下下圖所示示：縱向價(jià)值鏈分析橫向價(jià)值鏈分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析上圖表明明了三類類價(jià)值鏈鏈分析的的研究順順序。企企業(yè)只有有決定了了生產(chǎn)什什幺之后后，才有有必要去去研究如如何在該該種產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)中取得得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)，而而無(wú)論企企業(yè)想取取得何種種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)，低低成本無(wú)無(wú)疑都是是一個(gè)有有利的保保障，因因而有必必要將企企業(yè)內(nèi)部部?jī)r(jià)值鏈鏈分析放放在最后后進(jìn)行詳詳細(xì)具體體的研究究。上述述研究順順序是價(jià)價(jià)值鏈分分析的完完整研究究思路，具體到到各個(gè)企企業(yè)可能能只需進(jìn)進(jìn)行部分

26、分分析。例如有有的企業(yè)業(yè)可能只只想研究究“自制還還是外購(gòu)購(gòu)”的問(wèn)題題，因此此應(yīng)該視視企業(yè)的的具體情情況進(jìn)行行具體分分析，不不應(yīng)要求求所有企企業(yè)都嚴(yán)嚴(yán)格按這這一順序序進(jìn)行完完整的分分析。六、基于于價(jià)值鏈鏈分析的的成本管管理基本本模式進(jìn)入200世紀(jì)900年代，成本研研究圍繞繞價(jià)值鏈鏈分析產(chǎn)產(chǎn)生了許許多新的的成本計(jì)計(jì)算和管管理方法法，諸如如目標(biāo)成成本計(jì)算算、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算、質(zhì)質(zhì)量成本本計(jì)算、全生命命產(chǎn)品周周期成本本計(jì)算等等。雖然然它們產(chǎn)產(chǎn)生的背背景和作作用各不不相同，但從價(jià)價(jià)值增值值這一基基本要求求我們?nèi)匀阅馨l(fā)現(xiàn)現(xiàn)它們內(nèi)內(nèi)在的聯(lián)聯(lián)系。圖圖5 基于于價(jià)值鏈鏈分析提提供了可可解釋這這幾種成成本計(jì)算算和

27、管理理方法的的一個(gè)合合理的邏邏輯框架架：1、圖55描述了了企業(yè)價(jià)價(jià)值鏈的的全過(guò)程程，產(chǎn)品品生命周周期成本本計(jì)算恰恰好提供供了對(duì)這這條價(jià)值值鏈上產(chǎn)產(chǎn)品全過(guò)過(guò)程的成成本計(jì)量量，強(qiáng)調(diào)調(diào)要從產(chǎn)產(chǎn)品全壽壽命周期期來(lái)看待待成本，既包括括生產(chǎn)者者成本也也包括消消費(fèi)者成成本。2、從產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程看看：企業(yè)業(yè)價(jià)值鏈鏈分析可可以分為為設(shè)計(jì)、制造、銷售及及退出市市場(chǎng)三個(gè)個(gè)階段。目標(biāo)成成本計(jì)算算著重于于設(shè)計(jì)階階段，改改進(jìn)成本本計(jì)算著著重于制制造階段段，而產(chǎn)產(chǎn)品全生生命成本本計(jì)算、質(zhì)量成成本計(jì)算算都對(duì)售售后服務(wù)務(wù)階段進(jìn)進(jìn)行了計(jì)計(jì)量。 設(shè)計(jì)階段 NO YES 產(chǎn)品定位目標(biāo)價(jià)格目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本修改主要的產(chǎn)品和工序設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)

28、是否符合目標(biāo)成本要求?計(jì)算產(chǎn)品生命周期成本設(shè)計(jì)的產(chǎn)品生命成本是否可接受?生產(chǎn)階段將設(shè)計(jì)產(chǎn)品投產(chǎn)售后階段售后服務(wù)和維修修改次要的產(chǎn)品即工序設(shè)計(jì)環(huán)境成本、維修成本、退出成本發(fā)生制造成本發(fā)生與控制產(chǎn)品退出市場(chǎng)產(chǎn) 品 生 命 周 期 成 本 計(jì) 算目 標(biāo) 成 本 計(jì) 算改 進(jìn) 成 本 計(jì) 算售 后 成 本 計(jì) 算退出市場(chǎng)價(jià) 值 鏈 中 的 成 本YES NO圖8。55 解解釋當(dāng)代代幾種管管理成本本計(jì)算的的內(nèi)在邏邏輯關(guān)系系圖5（一）目目標(biāo)成本本計(jì)算目標(biāo)成本本是指根根據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)收入扣扣除目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)的成本本。目標(biāo)標(biāo)成本計(jì)計(jì)算是成成本管理理的起點(diǎn)點(diǎn)，在產(chǎn)產(chǎn)品與工工序設(shè)計(jì)計(jì)階段，設(shè)計(jì)人人員可以

29、以使用目目標(biāo)成本本計(jì)算來(lái)來(lái)推動(dòng)設(shè)設(shè)計(jì)方案案的改進(jìn)進(jìn)工作，以降低低產(chǎn)品未未來(lái)的制制造成本本，目標(biāo)標(biāo)成本計(jì)計(jì)上可以以加強(qiáng)全全功能小小組相互互溝通已已達(dá)到團(tuán)團(tuán)隊(duì)作業(yè)業(yè)功效。目標(biāo)成成本計(jì)算算是以顧顧客為導(dǎo)導(dǎo)向，它它以顧客客認(rèn)可的的價(jià)格、功能、需要量量等因素素為出發(fā)發(fā)點(diǎn)。正正是因?yàn)闉檫@個(gè)原原因，目目標(biāo)成本本計(jì)算是是一種價(jià)價(jià)格引導(dǎo)導(dǎo)型的成成本計(jì)算算方法），有別別于傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本引導(dǎo)型型的成本本計(jì)算方方法）。兩者之之間看上上去似乎乎只是計(jì)計(jì)算方向向不同，卻包含含兩種不不同的控控制思想想，傳統(tǒng)統(tǒng)的是一一種反饋饋式控制制模式，而現(xiàn)代代目標(biāo)成成本計(jì)算算則是前前饋式預(yù)預(yù)防控制制模式。目標(biāo)成本本計(jì)算分分為三個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，

30、1 陳勝群：現(xiàn)代成本觀理論，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998年6月。第一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)：目標(biāo)成成本設(shè)定定計(jì)算。一般由由三種確確定方法法，（11）扣除除法，即即用目標(biāo)標(biāo)收入減減去目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)來(lái)來(lái)確定目目標(biāo)成本本；（22）加算算法，利利用成本本表通過(guò)過(guò)逐項(xiàng)加加算的估估算方式式得到目目標(biāo)成本本；（33）折衷衷法，即即將加算算法和扣扣除法加加以平衡衡，取其其中某一一值作為為目標(biāo)成成本。第第二環(huán)節(jié)節(jié)：目標(biāo)標(biāo)成本分分解計(jì)算算。將目目標(biāo)成本本按照功功能別、構(gòu)造別別和成本本要素別別逐層加加以分解解。主要要是將財(cái)財(cái)務(wù)成本本按技術(shù)術(shù)要素加加以展開(kāi)開(kāi)，在這這個(gè)過(guò)程程中，以以財(cái)務(wù)成成本計(jì)算算形式的的“會(huì)計(jì)成成本”吸納工工程計(jì)算算

31、方法，轉(zhuǎn)化為為另一種種“工程成成本”形式。第三個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)：目標(biāo)成成本對(duì)比比計(jì)算。目標(biāo)成成本對(duì)比比估算并并非對(duì)目目標(biāo)成本本的直接接計(jì)算，而是對(duì)對(duì)目標(biāo)成成本進(jìn)行行監(jiān)控檢檢查的行行為，它它直接針針對(duì)現(xiàn)實(shí)實(shí)的設(shè)計(jì)計(jì)方案、設(shè)計(jì)圖圖紙進(jìn)行行的。為為了對(duì)照照分析，估算成成本也應(yīng)應(yīng)逐層按按功能別別、構(gòu)造造別和成成本要素素別分別別展開(kāi)。目標(biāo)成本本計(jì)算的的工程技技術(shù)保證證就是要要借助質(zhì)質(zhì)量功能能展開(kāi)分分析法、價(jià)值工工程法）、工程程再造等等來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)既定目目標(biāo)。質(zhì)質(zhì)量功能能展開(kāi)以以研究和和傾聽(tīng)顧顧客需要要，確定定一個(gè)優(yōu)優(yōu)良的產(chǎn)產(chǎn)品特征征為起點(diǎn)點(diǎn)，有來(lái)來(lái)自市場(chǎng)場(chǎng)部門、設(shè)計(jì)部部門、制制造部門門組成的的全功能能小組開(kāi)開(kāi)展的一

32、一種產(chǎn)品品設(shè)計(jì)方方法。它它可以提提供一種種識(shí)別顧顧客需求求的框架架，支持持價(jià)值工工程分析析。此法法在豐田田企業(yè)使使用，不不僅大大大縮短設(shè)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)發(fā)時(shí)間，而且降降低了汽汽車成本本60%。價(jià)值值工程是是一種比比較產(chǎn)品品功能與與價(jià)值的的，其目目的是在在滿足所所有顧客客需要的的同時(shí)，以更低低成本到到達(dá)相同同或更好好的質(zhì)量量水平的的分析方方法。價(jià)價(jià)值工程程有兩種種途徑來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)先目標(biāo)標(biāo)：（11）通過(guò)過(guò)確認(rèn)改改善產(chǎn)品品設(shè)計(jì)，在不犧犧牲功能能的前提提下，削削減產(chǎn)品品部件或或制造成成本；（2）通過(guò)過(guò)削減那那些增加加成本及及復(fù)雜程程度的不不必要功功能來(lái)降降低成本本。降低低成本另另一個(gè)重重要途徑徑是工程程再造，

33、影響產(chǎn)產(chǎn)品成本本的因素素不僅有有產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)而且且還有企企業(yè)制造造過(guò)程，工程再再造就是是通過(guò)優(yōu)優(yōu)化制造造過(guò)程來(lái)來(lái)降低生生產(chǎn)成本本。（二）改改進(jìn)成本本計(jì)算改進(jìn)成本本計(jì)算是是在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中通過(guò)成成本動(dòng)因因分析來(lái)來(lái)改進(jìn)制制造中不不利因素素，從而而到達(dá)預(yù)預(yù)期成本本的一種種成本計(jì)計(jì)算方法法。改進(jìn)進(jìn)成本計(jì)計(jì)算不同同于目標(biāo)標(biāo)成本計(jì)計(jì)算，它它是在產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)以后進(jìn)進(jìn)行的，而目標(biāo)標(biāo)成本計(jì)計(jì)算是在在產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)中使使用；此此外，前前者是由由企業(yè)管管理部門門的計(jì)劃劃或預(yù)算算來(lái)推動(dòng)動(dòng)的，而而后者則則是由外外部客戶戶對(duì)產(chǎn)品品需求來(lái)來(lái)引導(dǎo)的的。改進(jìn)進(jìn)成本計(jì)計(jì)算能提提供每日日的成本本數(shù)據(jù)和和相關(guān)基基礎(chǔ)信息息，它是是企業(yè)制制造階段段實(shí)施過(guò)過(guò)程控制制的基礎(chǔ)礎(chǔ)保障。改進(jìn)成成本計(jì)算算是一種種成本動(dòng)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的成成本計(jì)算算方法，它可以以通過(guò)對(duì)對(duì)成本動(dòng)動(dòng)因分析析，反映映出削減減成本的的策略。因此，選擇作作業(yè)成本本制度作作為改進(jìn)進(jìn)成本計(jì)計(jì)算的基基礎(chǔ)是最最為合適適的。作業(yè)成本本制度把把資源通通過(guò)資源源驅(qū)動(dòng)因因子分配配給作業(yè)業(yè)，在此此基礎(chǔ)上上計(jì)算出出的作業(yè)業(yè)成本再再通過(guò)成成本驅(qū)動(dòng)動(dòng)因子分分配給相相關(guān)的成成本對(duì)象象（如產(chǎn)產(chǎn)品、客客戶、渠渠道）。作業(yè)