副題稅收制度改革

1、稅收制度改革浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院朱柏銘 教授 浙江大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與財(cái)政研究所所長(zhǎng) 浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)系主任 全國(guó)高校財(cái)政學(xué)教學(xué)研究會(huì)理事 浙江省財(cái)政金融學(xué)類教指委副主任委員 教育部“寶鋼優(yōu)秀教師獎(jiǎng)”獲得者 全國(guó)MPA優(yōu)秀教學(xué)獎(jiǎng)獲得者 手機(jī)E-mail：目 錄 一、“營(yíng)改增” 二、消費(fèi)稅的改革 三、房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì) 一、“營(yíng)改增” （一）增值稅 以生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值為征稅對(duì)象的稅。 1994年稅制改革出臺(tái)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。 2009年轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅。 1、納稅人 銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 2、稅率 增

2、值稅的稅率是價(jià)外稅的稅率，基本稅率17%，低稅率13%，零稅率0。 零稅率不僅不征稅，而且退還以前征收的稅。 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人：T=銷售額征收率 進(jìn)口貨物：T=(完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅) 適用稅率 一般納稅人：T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：專用發(fā)票上注明的稅額。 【舉例】A廠生產(chǎn)一批商品賣給B店，不含稅的銷價(jià)為100萬(wàn)元。若稅率為17%，則應(yīng)收取100萬(wàn)元價(jià)款和17萬(wàn)元稅款。 B店以100萬(wàn)元為進(jìn)價(jià)，若成本利潤(rùn)率為15%，稅率為17%，則 銷價(jià)=100（1+15%）=115萬(wàn)元 銷項(xiàng)稅額=11517%=19.55萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=19

3、.55-17=2.55萬(wàn)元 向購(gòu)買(mǎi)方收?。?15+19.55）萬(wàn)元 （2）營(yíng)業(yè)稅 1、納稅人 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 2、征稅范圍和稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)為3%； 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%； 娛樂(lè)業(yè)為5%-20%。 （三）“營(yíng)改增” 1、增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊病 運(yùn)輸費(fèi)用高的企業(yè)稅負(fù)重 抵扣鏈條因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)不繳納增值稅而中斷。 增值稅可避免重復(fù)征稅。 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù) 2009年起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，還可讓代開(kāi)專用發(fā)票，使收票方得益。 營(yíng)業(yè)稅納稅人卻要承擔(dān)3%、5%的稅負(fù)。

4、混合銷售行為和兼營(yíng)行為稅基難以確定 如，培訓(xùn)課程的同時(shí)，售賣教材、資料；運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)銷售包裝物。 國(guó)、地稅重復(fù)征收或者漏管。 2、營(yíng)改增的試點(diǎn) 自2012年1月1日起，上海實(shí)行增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。 在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 總體而言，稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有增加。 交通運(yùn)輸業(yè)適用11% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%。 小微企業(yè)是最大的受益者。 之前：小規(guī)模納稅人按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 之后：按3%的稅率繳納增值稅 減稅幅度：40% 物流企業(yè)稅負(fù)反而加重。 物流業(yè)前期投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)。無(wú)論是運(yùn)輸工具，還是設(shè)

5、施，早期購(gòu)置的設(shè)備都不能抵扣。 物流行業(yè)路橋費(fèi)比重過(guò)高。路橋費(fèi)僅次于油費(fèi)，不在抵扣范圍以內(nèi)。 自2012年8月1日起至年底，將試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大。 北京 天津 江蘇 浙江 安徽 福建 湖北 廣東 廈門(mén) 深圳 今年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。 3、“營(yíng)改增”需要解決的問(wèn)題 收入劃分及機(jī)構(gòu)調(diào)整。 如果在全行業(yè)及全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，改增后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？ 如果營(yíng)改增以后的業(yè)務(wù)，劃歸國(guó)稅局征管，地稅局征管的工作量很小。 地稅局是否還有存在的必要？ 目前國(guó)稅與地稅加在一起的稅收成本是1994年前的一倍。 美國(guó)的稅收征收成本占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，中國(guó)為8%。

6、 二、消費(fèi)稅改革外國(guó)一般消費(fèi)稅價(jià)外稅地方稅終點(diǎn)型消費(fèi)稅中國(guó)選擇性消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅中央稅產(chǎn)地型消費(fèi)稅 1、征稅范圍有擴(kuò)大的空間 一類是高檔消費(fèi)品。 高檔家具、高檔時(shí)裝、裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機(jī)。 2010年中國(guó)內(nèi)地奢侈品消費(fèi)總額達(dá)到107億美元，占全球奢侈品消費(fèi)份額的1/4。 另一類是對(duì)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品。 如口香糖、寵物飼養(yǎng)。 與寵物相關(guān)的食品、醫(yī)療、裝飾品等，已形成一個(gè)大的產(chǎn)業(yè)。 2、應(yīng)該提高稅率的稅目 （1）卷煙 生產(chǎn)環(huán)節(jié)：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）計(jì)征150元定額稅。甲類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)50元以上）征收56%，乙類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)50元以下）征收36%。 批發(fā)環(huán)節(jié)：加征一道從價(jià)稅，稅率為5%。

7、從量稅的控?zé)熜Ч赡芨?從量稅率 從價(jià)稅率中國(guó) 3￥/千支 56%或36% 0.46/千支英國(guó) 108.65/千支 22% 179.08/千支 煙草工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入之比約為60%。 中國(guó)控?zé)焻f(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負(fù)約為零售價(jià)的40%，國(guó)際上一般為65%-70%。 英國(guó) 80% 巴西 74% 荷蘭 72% 日本 61% 增加香煙的稅收就等于提高香煙的價(jià)格。 煙價(jià)提高能不能起到禁煙的作用呢？ 這就要看需求價(jià)格彈性。 需求彈性缺乏的群體：吸煙成癮者，收入高、有人送煙。 需求彈性較大者：青少年，收入低、沒(méi)有人送煙。 高價(jià)煙是一種具有炫耀功能的“凡勃倫商品”，為了彰顯身份地位

8、，越貴越有人買(mǎi)。 （2）小汽車 按排氣量大小確定差別稅率，但是沒(méi)有考慮是否安裝尾氣凈化裝置。 排氣量相同，但是安裝尾氣凈化裝置的低稅率?，F(xiàn)行乘用車消費(fèi)稅稅目稅率（2008年9月1日起） 排氣量 稅率 1.0升（含1.0升） 1% 1.0升1.5升（含1.5升） 3% 1.5升2.0升（含2.0升） 5% 2.0升2.5升（含2.5升） 9% 2.5升3.0升（含3.0升） 12% 3.0升4.0升（含4.0升） 25% 4.0升的 40% 近年來(lái)，運(yùn)動(dòng)型多功能轎車（SUV）逐漸流行。 既適合家用，也適合在高速上拉速度，2.0T與3.0T的配置，動(dòng)力足，后排空間大，可以自由組合，載人、裝物。 稅

9、率要不要調(diào)整？ 3、應(yīng)該降低稅率的稅目 化妝品在進(jìn)口時(shí)一般需要交納： 6.5%-18%的進(jìn)口關(guān)稅 17%的增值稅 30%的消費(fèi)稅 某化妝品的CIF價(jià)格為$400（1$=6.4￥），關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%，那么：CIF價(jià)格:400$6.4￥=2560關(guān)稅:256015%=384 消費(fèi)稅:（2560+384）（1-30%）30%=1261 增值稅:（2560+384+1261）17%=715 也就是說(shuō)，化妝品CIF價(jià)格為￥2560時(shí)，完成進(jìn)口所要支付的稅金為￥2360，相當(dāng)于CIF價(jià)格的92以上。 這件CIF價(jià)格為400的化妝品，最后在中國(guó)的售價(jià)至少是￥4920。 三、

10、房產(chǎn)稅設(shè)計(jì) 1、稅種性質(zhì)的確定 1986年發(fā)布房產(chǎn)稅暫行條例。 以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅的稅率： 依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%； 依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅。 2003年十六屆三中全會(huì)提出，開(kāi)征物業(yè)稅。 2011年上海、重慶開(kāi)展房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。 2013年十八屆三中全會(huì)提出，“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革?！?物業(yè)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅，含義有差別。 物業(yè)持有者掌握的僅僅是土地使用權(quán)，法定“住宅70年產(chǎn)權(quán)”所需要繳納的費(fèi)用已包含在土地出讓金之內(nèi)。 因此，需要?jiǎng)澐帧?/p>

11、房產(chǎn)”和“地產(chǎn)”。 還有，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅怎么處理？ 2、計(jì)稅依據(jù)的選擇 存在幾種可能： （1）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 （2）購(gòu)買(mǎi)合同價(jià)財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 （3）房產(chǎn)持有期間的增值額財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 當(dāng)下人們熱議的房產(chǎn)稅是持有期間的房產(chǎn)稅，開(kāi)征目的主要是抑制房地產(chǎn)投機(jī)。 這種稅涉及到房產(chǎn)持有期間價(jià)值的評(píng)估，在公信力缺乏的中國(guó)，征收難度非常大。 涉及地段、樓層、朝向、光線、戶型、建筑年限、周圍環(huán)境等因素。 評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估方法、評(píng)估指標(biāo)、信息采集、數(shù)據(jù)處理、人員培訓(xùn)等。 房產(chǎn)評(píng)估無(wú)公信力可言，難逃“視其賂之多寡以為物力之低昂”的結(jié)局。 以購(gòu)買(mǎi)合同價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，比較客觀，容易征收

12、。 稅款用于地方政府提供公共設(shè)施和服務(wù)； 居住環(huán)境的改善了，房產(chǎn)增值、生活質(zhì)量提高，納稅人會(huì)接受。 3、啟用稅收工具調(diào)控房?jī)r(jià)要顧及需求彈性 許多國(guó)家都把稅收作為調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的重要工具。 在中國(guó)，靠征稅打壓房?jī)r(jià)，恐難湊效。 那些一線、二線城市，住房的需求彈性非常小。 一是改善住房的愿望（需求強(qiáng)度） 如今，吃、穿、行（車）等不成問(wèn)題，唯有“住”仍然是夢(mèng)想。 二是擁有私房的意識(shí)（消費(fèi)習(xí)慣） 對(duì)于住房，中國(guó)人存在“所有”才體現(xiàn)“擁有”的觀點(diǎn)。 三是缺其他投資渠道（可替代性） 有錢(qián)一族，買(mǎi)房是保值增值之策。 像杭州，住房的需求彈性更小。 因?yàn)榫幼…h(huán)境特別好。 在“王國(guó)平時(shí)代”（2000-2010年），

13、地方公共產(chǎn)品供給大量增加，居住環(huán)境明顯改善。 新生代有意留杭州，富人有意遷入杭州，炒房族看好潛在的接手者。 “蒂伯特效應(yīng)”顯現(xiàn)。 杭州市從高地價(jià)-高房?jī)r(jià)中獲得土地出讓金和房地產(chǎn)稅收，轉(zhuǎn)用于城市公共產(chǎn)品提供。涉及房地產(chǎn)業(yè)的10個(gè)稅種 僅在房地產(chǎn)行業(yè)征收的：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。 同時(shí)涉及其他行業(yè)的：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。 2005-2009年，房地產(chǎn)業(yè)稅收占浙江地方稅收收入的比重為20.47%。 2009年，浙江省73個(gè)市縣中，這一比重： 20的 72個(gè) 25的 31個(gè) 30的 8個(gè) 較低的住房需求彈性，注定靠征稅打壓房?jī)r(jià)的初衷難

14、以實(shí)現(xiàn)。 恰恰由于稅收轉(zhuǎn)嫁，使政策效果與預(yù)期目標(biāo)南轅北轍。 反而誤傷保障性需求者和改善性需求者。 2004年1月1日，杭州率先開(kāi)征二手房差額20%的個(gè)稅。 原因之一：房?jī)r(jià)上漲太快。 1998年 2003年 杭州房?jī)r(jià) 4000元/ 7200元/ 市區(qū)的房?jī)r(jià)漲到8000多元/了。 原因之二：房?jī)r(jià)收入比太離譜 2004年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入較低的（僅為12898元）。 原因之三：外地投資客太瘋狂 炒作者占購(gòu)買(mǎi)人群的20%左右。 但是，政策出臺(tái)之后的效果出乎人們的意料。 2004年9月1日，杭州暫停征收二手房20%個(gè)稅政策。 原因之一：房?jī)r(jià)沒(méi)有下降。 2004年1月1日至9月1日，杭州房?jī)r(jià)漲幅在15

15、%左右。 原因之二：政策過(guò)于剛性。 政策阻止了改善性需求人群入市的步伐。 原因之三：政府感到有壓力。 2004年上半年，杭州房地產(chǎn)投資增速有所放緩，開(kāi)發(fā)商拿地的意愿降低，部分房企看空未來(lái)一兩年的市場(chǎng)。 2012年3月14日，溫總理說(shuō)： 房?jī)r(jià)與居民收入相適應(yīng)； 房?jī)r(jià)與成本和合理的利潤(rùn)相匹配。 第二句應(yīng)改為： “房?jī)r(jià)與合理的成本和利潤(rùn)相匹配?！?饅頭貴，還是因?yàn)槊娣圪F。 房?jī)r(jià)收入比： 房?jī)r(jià)收入比：住房?jī)r(jià)格與城市居民家庭年收入之比。 世行專家（Andrew Hamer）提出，中國(guó)房?jī)r(jià)收入比3-6倍較為合適。 這也是目前很多人向往的比例。 2011年杭州市區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是34065元。（2012年是37511元） 三口之家的年收入102195元。 按照901.5萬(wàn)元計(jì)算，總價(jià)是135萬(wàn)元。 房?jī)r(jià)收入比是13.2倍。 如果保持在3-6倍，房?jī)r(jià)應(yīng)降到3400元/-6800元/。杭州市主城區(qū)住宅平均樓面價(jià) 年份 平