報關(guān)實務(wù)（第三版）項目五進出口稅費

1、報關(guān)實務(wù)（第3版）目錄CONTENT010302項目1報關(guān)注冊登記流程項目2海關(guān)管理和對外貿(mào)易管制流程項目3海關(guān)監(jiān)管貨物報關(guān)程序040605項目4進出口商品歸類項目5進出口稅費項目6進出口貨物報關(guān)單填制項目5進出口稅費項目介紹進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅等稅費。依法繳納稅費是有關(guān)納稅義務(wù)人的基本義務(wù)。學(xué)會繳納進出口稅費是報關(guān)員應(yīng)具備的報關(guān)技能之一。據(jù)此，學(xué)生要完成以下任務(wù)：任務(wù)1：了解進出口稅費的基礎(chǔ)知識。任務(wù)2：確定進出口貨物完稅價格。任務(wù)3：確定進口貨物原產(chǎn)地與適用稅率。任務(wù)4：進出口稅費的計算、減免、繳納與退補。知識目標(biāo)掌握進出口稅費的范圍、概念、計征

2、方法，進出口貨物完稅價格的審定，價格質(zhì)疑和磋商程序，進口貨物原產(chǎn)地的確定，稅率的適用，稅款和滯納金的計算，法定減免稅、特定減免稅的范圍以及管理，稅款退還、稅款追征和補征，加工貿(mào)易保稅貨物緩稅利息，稅收保全和強制措施；熟悉進口關(guān)稅的種類，暫準(zhǔn)進出境貨物進出口關(guān)稅、船舶噸稅的含義，進口貨物完稅價格審定中運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算，納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計算，臨時減免稅、稅款繳納、延期納稅。能力目標(biāo)能利用海關(guān)法進出口關(guān)稅條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，繳納進出口稅費。任務(wù)一CHAPTER ONE了解進出口稅費的基礎(chǔ)知識【案例導(dǎo)入】凱信貿(mào)易進出口公司從美國進口

3、一批貨物，經(jīng)核定進口關(guān)稅和增值稅合計為50萬元人民幣，海關(guān)于2019年6月21日（周五）開出稅款繳款書，該公司于10月14日繳納稅款（10月1日至10月7日為法定節(jié)假日），請問：該批貨物海關(guān)應(yīng)征滯納金多少元人民幣？點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅是海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進出口稅則），對準(zhǔn)許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅征收主體：國家，海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收；關(guān)稅課稅對象：進出關(guān)境的貨物和物品；關(guān)稅納稅義務(wù)人：進出口貨物的收發(fā)貨人、進出境物品的所有人。關(guān)稅5.1.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）增值稅（1）含

4、義。增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。進口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。（2）增值稅征納。征收范圍：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位或個人。增值稅的組成計稅價格：進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅額消費稅稅額。進出口稅則是稅率查詢的依據(jù)，每年更新，內(nèi)容全面。查詢稅率時要注意國家的最新政策，如目前我國一般納稅人增值稅稅率分為13%、9%和6% 3檔。進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅5.1.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）消費稅 （1）含義。消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作

5、為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）征收目的。調(diào)節(jié)我國的消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、確保國家財政收入。（3）計征方法。其包括從價稅、從量稅、復(fù)合稅。（4）征收范圍。其僅限于少數(shù)消費品，大致分為四類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚護發(fā)品等；高能耗的高檔消費品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅5.1.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（1）含義。船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰?/p>

6、際航行船舶征收的一種使用稅。（2）征收依據(jù)。國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費。需要注意的是，征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船稅的船舶，不再征收船舶噸稅。船舶噸稅的稅率分為：優(yōu)惠稅率。其適用于與我國簽有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)。普通稅率。其適用于與我國未簽有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)。（3）征收范圍。其包括：在我國港口行駛的外國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶；中外合資海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。船舶噸稅5.1.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（4）計算公式。第一，船舶噸位的計算。其公

7、式為：凈噸位=船舶有效容積噸立方米第二，噸稅征收和退補。征收方法。分90天期繳和30天期繳，可自行選擇。進口船舶應(yīng)自申報進口之日起征。起征日。進境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起計算；進境直接靠泊：以靠泊之日起計算。計算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位船舶噸稅稅率（元/凈噸）。可退補的情況（1年內(nèi)辦理）：船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；其他原因造成錯征、漏征的。船舶噸稅5.1.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）征收范圍按照規(guī)定，關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納進口稅款；逾期繳納的，海關(guān)依法在

8、原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收0.5的滯納金，如圖5-2所示。稅款滯納金5.1.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）征收標(biāo)準(zhǔn)滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算，起征點為50元，不足50元的免予征收。其計算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯納天數(shù)稅款滯納金5.1.4【任務(wù)實操】滯納金的計算某公司進口一批割草機，應(yīng)征關(guān)稅稅額為60 000元，進口環(huán)節(jié)增值稅為12 000元，海關(guān)于2019年8月19日（星期一）填發(fā)海關(guān)專用繳款書，該公司于2019年9月12日繳納稅款，則該企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的稅款滯納金是

9、多少？步驟一：滯納天數(shù)的計算從8月20日開始算15天不用交滯納金，即8月20日至9月3日繳納稅款無須繳滯納金。9月4日至9月12日一共滯納9天。步驟二：稅款滯納金的計算60 00090.5=270（元）12 00090.5=54（元）27054=324（元）任務(wù)二CHAPTER TWO確定進出口貨物完稅價格【案例導(dǎo)入】海洋公司從英國進口一套機械設(shè)備，發(fā)票列明如下：發(fā)票價格為CIF上海USD200 000，設(shè)備進口后的安裝及調(diào)試費為USD8 000，設(shè)備進口后從上海運至武漢的運費為USD1 000，進口關(guān)稅為USD1 000，上述安裝及調(diào)試費、運費、進口關(guān)稅已包括在價款中，則經(jīng)海關(guān)審定的該設(shè)備的

10、成交價格為多少？點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國海關(guān)審價的法律依據(jù)包括法律（如海關(guān)法）、行政法規(guī)（如進出口關(guān)稅條例）和部門規(guī)章（如中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法（以下簡稱審價辦法）。我國海關(guān)審價的法律依據(jù)5.2.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進口貨物完稅價格的審定包括一般進口貨物完稅價格的審定和特殊進口貨物完稅價格的審定。1）一般進口貨物完稅價格的審定（如圖5-3所示）進口貨物完稅價格的審定5.2.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）特殊進口貨物完稅價格的審定進口貨物完稅價格的審定5.2.20102030405060708

11、09加工貿(mào)易（含出口加工區(qū)、保稅區(qū)）進口料件或制成品的一般估價方法?？缇畴娮由虅?wù)零售進口商品。軟件介質(zhì)。無成交價格貨物。出境修理復(fù)運進境貨物。出境加工復(fù)運進境貨物。暫時進境貨物。租賃進口貨物。減免稅貨物。010304050607080902點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3）進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（1）運費：按實際支付費用計算；利用自身動力進境的，不算運費；不確定時，以進口同期公布的運費率計算。（2）保險費：按實際支付費用計算；無法確定或未實際發(fā)生的，保險費=（貨價+運費）3。（3）郵運貨物運費：郵費即運保費。（4）邊境口岸運費：以境外邊境口岸價格的1

12、%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。進口貨物完稅價格的審定5.2.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（1）出口貨物的完稅價格。其以成交價格為基礎(chǔ)確定，包括貨物運至輸出地點前的運輸及相關(guān)費用、保險費。（2）出口貨物的成交價格。它是指貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接或間接收取的價款總額。（3）不計入的稅收、費用。其包括：出口關(guān)稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運費及相關(guān)費用、保險費；在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。（4）出口貨物的其他估價方法。依次以下列價格審查確定貨物的完稅價格：同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；同時或者

13、大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；按合理方法估定的價格。出口貨物完稅價格的計算公式如下：出口貨物完稅價格=FOB（中國境內(nèi)口岸）價出口關(guān)稅=FOB（中國境內(nèi)口岸）價（1出口關(guān)稅稅率）出口貨物完稅價格的審定 5.2.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（1）價格質(zhì)疑程序（如圖5-4所示）。（2）價格磋商程序。價格磋商是指海關(guān)在使用除成交價格法以外的估價方法時，在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價格的數(shù)據(jù)資料的行為

14、。價格磋商程序如圖5-5所示。海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序5.2.4【任務(wù)實操】完稅價格的審定某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機器設(shè)備USD100 000，運保費USD500，賣方傭金USD1 500，買方傭金USD1 000，設(shè)備調(diào)試費USD700，特許權(quán)使用費USD1 000。請問該批貨物海關(guān)申報的總價應(yīng)是多少？步驟一：確定哪些是計入因素，哪些是扣減因素本題不包括買方傭金和設(shè)備調(diào)試費。步驟二：完稅價格的確定本題所列進口機械設(shè)備中，到岸價格應(yīng)包括機器設(shè)備USD100 000，運保費USD500，賣方傭金USD1 500，特許權(quán)使用

15、費USD1 000。海關(guān)申報的總價為：100 000+500+1 500+1 000= USD103 000任務(wù)三CHAPTER THREE確定進出口貨物原產(chǎn)地與適用稅率【案例導(dǎo)入】所謂實質(zhì)性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在海關(guān)進出口稅則中4位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達(dá)到30%以上。試分析這種說法是否正確。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）原產(chǎn)地規(guī)則的含義：各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須對進出口商品的原產(chǎn)地進行確定，這一標(biāo)準(zhǔn)就是原產(chǎn)地規(guī)則。WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議是指一國（地區(qū)）為了確定貨物的原產(chǎn)

16、地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。2）類別：（1）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。（2）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。3）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第一，完全獲得標(biāo)準(zhǔn)。第二，稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)。第三，區(qū)域價值成分標(biāo)準(zhǔn)。第四，制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)。第五，其他標(biāo)準(zhǔn)。第六，直接運輸規(guī)則。（2）非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國的非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)。進口貨物原產(chǎn)地的確定5.3.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4）申報要求（1）進口貨物申報要求。（2）部分優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定申報要求。（3）出口貨物申報要求。（4）貨物申報的其他規(guī)定。5）原產(chǎn)地證明書原產(chǎn)地證明書是受惠國的

17、原產(chǎn)品出口到給惠國時享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的參考憑證。進口貨物原產(chǎn)地的確定5.3.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）稅率適用原則稅率分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。（1）進口稅率適用原則。（2）出口稅率適用原則。出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。稅率適用5.3.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）稅率適用的時間：進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率，具體情況如下：（1）先行申報：適用載貨運輸工具申報進境之日之稅率。（2）進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸：適用指運地海

18、關(guān)接受該貨物申報進口之日之稅率。海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，適用載貨運輸工具運抵指運地之日之稅率。（3）出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸：適用起運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日之稅率。（4）集中申報進口貨物：適用每次貨物進口時海關(guān)接受該貨物申報進口之日之稅率。（5）超期未報依法變賣的貨物：適用載貨運輸工具申報進境之日之稅率。（6）納稅義務(wù)人違反規(guī)定需追征的：適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能夠確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日實施的稅率。（7）下列情形應(yīng)該適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的；保稅倉儲貨物內(nèi)銷的；經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物；暫準(zhǔn)進出境

19、貨物內(nèi)銷的；租賃進口貨物分期繳納稅款的。稅率適用5.3.2【任務(wù)實操】稅率的適用內(nèi)地某公司與香港某公司簽約進口韓國產(chǎn)的彩色超聲波診斷儀一臺，直接由韓國運抵上海，成交價格為CIF上海10 000美元/臺。設(shè)1美元=6.3元人民幣，最惠國稅率為5%，普通稅率為17%，亞太貿(mào)易協(xié)定稅率為4.5%。請問應(yīng)征的進口關(guān)稅稅額為多少？步驟一：確定貨物的原產(chǎn)地該貨物的原產(chǎn)地是韓國，韓國是亞太貿(mào)易協(xié)定的成員國之一，所以適用協(xié)定稅率。步驟二：關(guān)稅稅額的計算10 0006.34.5%=2 835（元）任務(wù)四CHAPTER FOUR進出口稅費的計算、減免、繳納與退補【案例導(dǎo)入】某進出口公司出口某種貨物100件，每件重

20、250千克，成交價為CFR香港50 000元人民幣。已申報運費為每公噸350元，出口關(guān)稅稅率為15%，請問海關(guān)應(yīng)征收的出口稅稅額為多少？點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）進口關(guān)稅稅款的計算（1）從價關(guān)稅。第一，計算公式。應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=進口貨物完稅價格進口從價稅稅率減稅征收的進口關(guān)稅稅額=進口貨物完稅價格減按進口關(guān)稅稅率第二，計算程序。其包括：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的CIF報價）；根據(jù)匯率適用原則將外幣換算為人民幣；按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。（2）從量關(guān)稅。第一，計算公式。應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量單位稅額第二，計算程序。其包括：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進

21、口計量單位與計稅單位不同，應(yīng)該進行換算；按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。進出口關(guān)稅稅款的計算5.4.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（3）復(fù)合關(guān)稅。第一，計算公式。應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額+完稅價格關(guān)稅稅率第二，計算程序。其包括：根據(jù)完稅價格的審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。（4）滑準(zhǔn)關(guān)稅。第一，計算公式。應(yīng)征稅款計算公式為：從價計征應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格暫定關(guān)稅稅率從量計征應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量暫定關(guān)稅稅率第二，計算程序。其包括：根據(jù)完稅價格的審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格

22、；根據(jù)關(guān)稅稅率的計算公式計算關(guān)稅稅率；根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。進出口關(guān)稅稅款的計算5.4.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）反傾銷稅稅款的計算（1）計算公式。其公式為：反傾銷稅稅額=完稅價格反傾銷稅稅率（2）計算程序。第一步：根據(jù)完稅價格的審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格。第二步：根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣。第三步：按照計算公式正確計算應(yīng)征反傾銷稅稅額。進出口關(guān)稅稅款的計算5.4.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3）出口關(guān)稅稅款的計算（1）計算公式。其公式為：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率

23、完稅價格=FOB（中國境內(nèi)口岸）（1出口關(guān)稅稅率）若為其他報價則需換算。若報價為CFR，則：完稅價格=（CFR運費（F）（1出口關(guān)稅稅率）若報價為CIF，則：完稅價格=（CIF-運費（F）-保險費（I）（1出口關(guān)稅稅率）（2）計算程序。第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的FOB報價）。第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣折算為人民幣。第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。進出口關(guān)稅稅款的計算5.4.1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）消費稅稅款的計算（1）計算公式。第一，以從價定率辦法計算納稅，采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格的組成中包含了消費稅稅額。其計算公式為：消費稅組成計稅

24、價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）（1消費稅稅率）消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費稅稅率第二，從量征收的消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額第三，實行從量、從價復(fù)合征收的消費稅是上述兩種征稅方法的結(jié)合。其計算公式為：消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計算5.4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）消費稅稅款的計算（2）計算程序。第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的CIF報價）。第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣折算為人

25、民幣。第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅額。2）增值稅稅款的計算應(yīng)納稅額=增值稅組成計稅價格增值稅稅率增值稅組成計稅價格=進口關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計算5.4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，關(guān)稅的減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。1）法定減免稅海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理，具體包括：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；進出境運輸工具運載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際

26、條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品；法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。進出口稅費減免5.4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進出口稅費減免5.4.32）特定減免稅（政策性減免）（1）外商投資企業(yè)項目投資總額內(nèi)進口自用設(shè)備。（2）外商投資企業(yè)項目投資總額外進口自用設(shè)備。（3）國內(nèi)投資項目進口設(shè)備。（4）貸款項目進口物資。（5）特定區(qū)域物資。（6）科教用品。（7）科技開發(fā)用品。（8）無償援助項目進口物資。（9）殘疾人專用品。（10）遠(yuǎn)洋漁業(yè)項目進口自捕水產(chǎn)品。（11）遠(yuǎn)洋船舶及設(shè)備部件項目。（12）集成電路項目。（13）海上石油、陸上石油項目。（14）貸款中標(biāo)項目進口零部件

27、。（15）救災(zāi)捐贈物資。（16）扶貧慈善捐贈物資。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3）臨時減免稅臨時減免稅指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，一般是“一案一批”。其適用于內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船用設(shè)備及關(guān)鍵部件、國內(nèi)航空公司進口維修用航空器材、國有公益性收藏單位進口藏品。4）專項稅收政策振興裝備制造業(yè)進口部分關(guān)鍵設(shè)備先征后退。進出口稅費減免5.4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）減免稅申辦手續(xù)（如圖5-6所示）減免稅申請人可以自行也可以委托他人辦理減免稅手續(xù)。減免稅申請人委托他人辦理的，需出具“減免稅手續(xù)辦理委托書”；投資項目所在地海關(guān)與減免稅申請人所在地海關(guān)不是

28、同一海關(guān)的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向投資項目所在地海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。投資項目涉及多個海關(guān)的，減免稅申請人可以向其所在地海關(guān)或者有關(guān)海關(guān)的共同上級海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。有關(guān)海關(guān)的共同上級海關(guān)可以指定相關(guān)海關(guān)辦理減免稅備案、審批手續(xù)。投資項目由其單位所屬非法人分支機構(gòu)具體實施的，在獲得投資項目單位的授權(quán)并經(jīng)投資項目所在地海關(guān)審核同意后，該非法人分支機構(gòu)可以向投資項目所在地海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。減免稅申辦及管理5.4.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2）對減免稅貨物的管理（1）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)（船舶、飛機：8年；機動車輛：6年；其他貨物：5年），未

29、經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進行其他處理。（2）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人將進口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應(yīng)當(dāng)事先向主管海關(guān)辦理減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)；在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人將進口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給不享受進口稅收優(yōu)惠政策或者進口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應(yīng)當(dāng)事先向減免稅申請人主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。（3）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人需要將減免稅貨物移作他用的，應(yīng)當(dāng)事先向主管海關(guān)提出申請。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，減免稅申請人可以按照海關(guān)批準(zhǔn)的使用地區(qū)、用途、企業(yè)將減免稅貨

30、物移作他用。（4）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出書面申請。經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的，主管海關(guān)可以批準(zhǔn)其辦理貸款抵押手續(xù)。減免稅申辦及管理5.4.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（5）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交“減免稅貨物使用狀況報告書”，報告減免稅貨物使用狀況。（6）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅貨物應(yīng)當(dāng)在主管海關(guān)核準(zhǔn)的地點使用。（7）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等情形的，權(quán)利義務(wù)承受人（以下簡稱承受人）應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起3

31、0日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關(guān)報告有關(guān)情況，并按規(guī)定辦理補稅或減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。因破產(chǎn)、改制或者其他情形導(dǎo)致減免稅申請人終止，沒有承受人的，原減免稅申請人或者其他依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅繳納義務(wù)的主體應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)清算之日起30日內(nèi)向主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物的補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。（8）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求將進口減免稅貨物退運出境或者出口的，應(yīng)當(dāng)報主管海關(guān)核準(zhǔn)。（9）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物，減免稅申請人書面申請?zhí)崆敖獬O(jiān)管的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)申請辦理補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。減免稅申辦及管理5.4.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（10）

32、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請人的減免稅額度，減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請人的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時的價格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。（11）減免稅申請人將減免稅貨物移作他用，應(yīng)當(dāng)補繳稅款的，稅款的計算公式為：補繳稅款=海關(guān)審定的貨物原進口時的價格稅率（需補繳稅款的時間監(jiān)管年限1230）（12）減免稅貨物因轉(zhuǎn)讓或者其他原因需要補征稅款的，補稅的完稅價格以海關(guān)審定的貨物原進口時的價格為基礎(chǔ)，按照減免稅貨物已進口時間與監(jiān)管年限的比例進行折舊。其計算公式為：補稅的完稅價格=海關(guān)審定的貨物原進口時的價格（1減免稅貨物已進口時間監(jiān)管年限12）

33、減免稅申辦及管理5.4.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1）稅款繳納（1）繳納地點與方式。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在進出境地向海關(guān)繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)也可以在納稅義務(wù)人所在地向其主管海關(guān)繳納稅款，即屬地納稅。納稅義務(wù)人既可以向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)，也可以持繳款書到指定的銀行營業(yè)柜臺辦理稅費交付手續(xù)。（2）繳納憑證。其包括進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證“海關(guān)專用繳款書”、滯納金的繳納憑證“海關(guān)專用繳款書”。2）稅款退還（1）退稅的范圍。（2）退稅的期限及要求。（3）退稅憑證，即收入退還書。進出口稅費的繳納與退補5.4.5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3）稅款追征和補征（1）追征和補征