銀行會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第04章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo):了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算掌握商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需要，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類(lèi) 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類(lèi)： 1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含一年）的貸款；中長(zhǎng)期貸款是指1年以上的貸款。 2、按照保

2、證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）和貼現(xiàn)貸款。 3、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。（風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，根據(jù)貸款五級(jí)分類(lèi)制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失） 貸款的五級(jí)分類(lèi)對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)管理具有預(yù)警作用。 4、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款。 5、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式、存貸合一貸款方式（又稱透支放款方式）逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。二、貸款

3、業(yè)務(wù)核算的基本要求 1、準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持原則，按時(shí)發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。 2、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。 3、提供監(jiān)管所需要的貸款信息 第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒(méi)有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 信用貸款采取逐筆核貸的貸款方式。一、貸款發(fā)放的處理 借款單位申請(qǐng)這類(lèi)貸款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)銀行信貸部門(mén)同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為

4、貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書(shū)經(jīng)信貸部門(mén)審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門(mén)。 會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核后，為借款單位開(kāi)立貸款分戶賬，并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門(mén)留存，第五聯(lián)為到期卡專(zhuān)夾保管。二、貸款收回的處理 在貸款到期前3天，由銀行信貸部門(mén)通知借款人按期歸還。銀行收回貸款一般有兩種情況。貸款到期借款單位主動(dòng)歸還貸款或貸款到期銀行扣收。如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫(xiě)貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開(kāi)戶行辦理還款手續(xù)，

5、會(huì)計(jì)部門(mén)收到還款憑證后，與原借款憑證核對(duì)相符即可辦理轉(zhuǎn)賬。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款單位存款戶 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款 戶 利息收入 貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門(mén)征得信貸部門(mén)同意，并由信貸部門(mén)出具“貸款收回通知單”，會(huì)計(jì)部門(mén)即可填制“還款憑證”扣回貸款。會(huì)計(jì)分錄同上。 三、貸款逾期的處理 1、貸款的展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”，說(shuō)明展期原因，經(jīng)信貸部門(mén)審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書(shū)面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過(guò)原貸款期限，中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一

6、半，長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。2、逾期貸款 借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”賬戶。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶 上述會(huì)計(jì)分錄也可以采用同一方向紅藍(lán)字沖賬的辦法處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶 貸款自轉(zhuǎn)入逾期貸款戶后，按逾期貸款利率計(jì)算逾期貸款利息。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定貸款本金逾期90天或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天，不在計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對(duì)于逾期貸款應(yīng)及時(shí)催收。逾期貸款超過(guò)一定期限后轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款。會(huì)計(jì)

7、分錄如下：借：非應(yīng)計(jì)貸款借款單位戶 貸：逾期貸款單位逾期貸款戶 期間發(fā)生的應(yīng)收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)表外科目核算，實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)沖銷(xiāo)表外科目。第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算一、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。 根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。 抵押貸款在到期時(shí)如無(wú)法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押品拍賣(mài)或?qū)⒌盅浩纷鲀r(jià)以償還本息，因此，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相

8、同，只是借款人必須提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，銀行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。1、抵押品的種類(lèi) 一般來(lái)說(shuō)，抵押品包括如下幾類(lèi)： （1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。 （2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。 （3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車(chē)輛及機(jī)器設(shè)備等。2、抵押品的審查 對(duì)于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求： （1）價(jià)格變動(dòng)較少； （2）有市場(chǎng)，可隨時(shí)變賣(mài)； （3）變于保管； （4）容易識(shí)別、鑒定和估價(jià)。3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類(lèi)及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本

9、息總額抵押物現(xiàn)值100% 按通常慣例，抵押率最高不超過(guò)70%。4、抵押貸款發(fā)放的核算 銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)信貸部門(mén)審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門(mén)登記保管。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)收到有關(guān)憑證后，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：抵押貸款借款人戶 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵畲婵钊藨?另外，會(huì)計(jì)部門(mén)要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵畲婵钊藨?貸：抵押貸款借款人戶 利息收入抵

10、押貸款利息收入戶 辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤銷(xiāo)抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷(xiāo)記表外科目。6、借款人到期不能還款的核算 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)拍賣(mài)抵押品或以抵押品作價(jià)以償還貸款。 （1）拍賣(mài)抵押品 如果拍賣(mài)所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超過(guò)債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。上述兩種情況會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 貸：逾期貸款借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息） 單位活期存款 借款人戶（退還部分）如拍賣(mài)凈收入小于抵押貸款本息， 則， 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 單位活期存款借款人戶（不足部分） 貸：逾期貸款借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息） （2）

11、如將抵押品作價(jià)轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 資產(chǎn) 貸：逾期貸款借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）或： 借：短期投資股票（或債券） 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息 （不足部分）第五節(jié) 貸款利息的計(jì)算 貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。 （一）定期結(jié)息的計(jì)息方法 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息， 一般采用計(jì)息余額表或在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可求出利息數(shù)。公式如下： 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率 （貸款金額貸款天數(shù)）定期結(jié)息也可每月結(jié)計(jì)利息一次，其計(jì)算公式仍然是 累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率 例：某筆短期貸款金額500 000

12、元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為： 500 00072（330）=3 600元 利息計(jì)算出來(lái)后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉(zhuǎn)賬，當(dāng)期實(shí)際收到的利息會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱杩钊舜婵顟?貸：利息收入利息收入戶當(dāng)期應(yīng)收未收到的利息計(jì)入應(yīng)收利息會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收利息貸款利息收入 貸：利息收入利息收入戶 實(shí)際收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱杩钊舜婵顟?貸：應(yīng)收利息貸款利息收入（二）利隨本清的計(jì)息方法 利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)

13、算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。計(jì)算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時(shí)間（年或月）年或月利率 全部化成天數(shù)的 利息=本金時(shí)間（天數(shù)）日利率 貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罱杩钊舜婵顟?貸：短期（中長(zhǎng)期）貸款貸款戶利息收入 如客戶賬上存款余額不足支付利息，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)為“應(yīng)收利息”，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息貸款利息收入 貸：利息收入 如銀行在計(jì)提后又實(shí)際收到利息，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵畲婵顟?貸：

14、應(yīng)收利息貸款利息收入 例：某公司6月1日向銀行申請(qǐng)短期貸款500 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為3個(gè)月，月利率為5.6，9月1日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，請(qǐng)作出貸款發(fā)放和到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。貸款發(fā)放時(shí): 借：短期貸款XX貸款戶 500 000 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶 500 000收回貸款時(shí)：借：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶 50 8400 貸：短期貸款XX貸款戶 500 000 利息收入 8400到期利息為： 500 00035.6=8400 又如上述500000貸款到期單位賬戶無(wú)款支付，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計(jì)提利息，請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。借：逾期貸款單位逾期貸款戶 500 0

15、00 貸：短期貸款單位貸款戶 500 000同時(shí)， 借：應(yīng)收利息單位貸款利息收入 8400 貸：利息收入 8400（三）逾期貸款的利息計(jì)算方法 逾期貸款計(jì)息時(shí)，對(duì)逾期的部分要按逾期貸款利率每日萬(wàn)分之三萬(wàn)分之五執(zhí)行。第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備核算 由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)建立了貸款損失準(zhǔn)備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。一、貸款損失準(zhǔn)備的核算 貸款損失準(zhǔn)備金是銀行按國(guó)家規(guī)定，依銀行年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)償基金。計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款不計(jì)提。貸款損失準(zhǔn)備三項(xiàng)內(nèi)容： 1.一般準(zhǔn)備 根據(jù)全部貸款余額的一定比例從凈利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一般按季提取，年末一般準(zhǔn)備金賬面余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1% 2.專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 按貸款五級(jí)分類(lèi)結(jié)果及時(shí)足額按季提取，具體比例根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收