ECEL實現(xiàn)層次分析法在領(lǐng)導(dǎo)人審計中的應(yīng)用

1、基于EXCEL實現(xiàn)的層次分析法在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中的應(yīng)用上海市審計局 程秦豫【摘要】本文提出了一種應(yīng)用層次分析法的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實例，依照層次分析法建立遞階層次結(jié)構(gòu)，通過合成層次總權(quán)重合理確定各指標(biāo)權(quán)重，并運用EXCEL軟件實現(xiàn)具體計算操作，最終得出審計評價結(jié)論?！娟P(guān)鍵詞】層次分析法 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計評價 EXCEL一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的現(xiàn)狀與問題領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)人員基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)治理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關(guān)社會資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進(jìn)行的一種監(jiān)督和評價活動。依照審計查證或認(rèn)可的事實，

2、依照法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定以及政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，通過審計，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。通過近二十年的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為具有中國特色的干部監(jiān)督治理體系的組成部分。然而在實踐過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨著缺乏一套科學(xué)合理的審計評價體系、審計評價難以量化、隨意性較大等問題。建立科學(xué)完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系是深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的難點, 也成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論研究中的熱點。二、層次分析法及其在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中的應(yīng)用層次分析法(Analytic Hierarchy Process, AHP)是美國運籌學(xué)家T.L.saaty于20世紀(jì)七十年代提出的一種系統(tǒng)分

3、析方法,其差不多原理是把復(fù)雜問題分解若干層次和若干因素,在各層次之間進(jìn)行簡單的比較和計算，得出不同因素的權(quán)重，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析的決策。它把人的決策思維過程層次化、數(shù)量化、模型化,并用數(shù)學(xué)手段為分析、決策提供定量的依據(jù),是一種對非定量事件進(jìn)行定量分析的有效方法,特不是在目標(biāo)因素結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺少必要的數(shù)據(jù)情況下,需要將決策者的經(jīng)驗推斷定量化時特不有用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面評價，因此應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展責(zé)任、經(jīng)濟(jì)治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任和廉政責(zé)任等進(jìn)行綜合考慮，指標(biāo)較多涉及面廣。在審計評價過程中，就審計查出的單個問題而言，往往只涉及到某一個方面，將各方面的

4、問題和評價進(jìn)行綜合時，就比較難以通過簡單匯總來全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況。這就需要查找一種科學(xué)合理的方法，來確定各方面指標(biāo)因素的權(quán)重，防止以偏概全，不能因領(lǐng)導(dǎo)人員某方面的失誤而否定其成績，也不能因其某方面的突出功績而忽略了其它未履行或未正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。審計評價往往又是一種經(jīng)驗推斷的過程，某些因素存在定量指標(biāo)，但也有些因素只能定性描述。關(guān)于這種比較復(fù)雜而且模糊的問題時，要盡可能克服因主觀臆斷而造成的片面性，較系統(tǒng)、全面地比較分析并作出正確的評價，運用層次分析法建立審計評價體系應(yīng)用于審計評價，不失為一種有益的嘗試。層次分析法的計算原理比較簡單，難度并不大，然而隨著層

5、次和因素的增加，其計算量會隨之增加，而且有時需要依照實際情況對推斷矩陣進(jìn)行修正以便通過一致性檢驗，重復(fù)計算繁瑣而且容易出錯?，F(xiàn)在市場上有Matlab等應(yīng)用軟件能夠?qū)崿F(xiàn)層次分析法的快捷運算，這類軟件功能強(qiáng)大，然而需要專門購買并安裝，而且需要培訓(xùn)與掌握一些專業(yè)化語句。而EXCEL卻是審計人員常見且比較熟悉的軟件，同樣能夠應(yīng)用于層次分析法的計算。下面，就結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體實例來介紹一下如何將用EXCEL實現(xiàn)的層次分析法應(yīng)用于審計評價。三、基于EXCEL實現(xiàn)的層次分析法在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)用實例1建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要

6、求，結(jié)合實踐中的操作情況，建立領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系如圖1所示。目標(biāo)層Z準(zhǔn)則層A子準(zhǔn)則層B企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價企業(yè)經(jīng)營進(jìn)展?fàn)顩r盈利能力營運能力進(jìn)展能力社會責(zé)任重大經(jīng)濟(jì)決策情況合法合規(guī)性民主性科學(xué)性效益和效果內(nèi)部操盡情況操縱環(huán)境風(fēng)險評估操縱活動信息與溝通監(jiān)督財務(wù)收支和資產(chǎn)治理情況會計信息真實性財務(wù)收支合法性資產(chǎn)質(zhì)量狀況資產(chǎn)治理情況本人遵紀(jì)守法和廉潔從業(yè)情況薪酬分配職務(wù)消費廉潔自律圖1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)審計評價指標(biāo)體系目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要緊圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展情況、遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部操盡情況、財務(wù)收支和資產(chǎn)治理情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況

7、等六個方面進(jìn)行評價。但在應(yīng)用層次分析法時，出于對各因素間相對獨立性的考慮，本文未將遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況這一因素置于準(zhǔn)則層中，而是分散于子準(zhǔn)則層的有關(guān)指標(biāo)當(dāng)中。評價指標(biāo)具體解釋如下：企業(yè)經(jīng)營進(jìn)展?fàn)顩r盈利能力：通過分析主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)酬勞率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)和情況，依照上級部門下達(dá)的考核目標(biāo)以及行業(yè)平均水平，評價盈利能力營運能力：通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)和情況，依照上級部門下達(dá)的考核目標(biāo)以或行業(yè)平均水平，評價營運能力進(jìn)展能力：通過分析銷售收入增減率、利潤增減率、科技投入率、科技成果轉(zhuǎn)化率、引進(jìn)與消化汲取比率等指標(biāo)以及有

8、關(guān)情況，依照上級部門下達(dá)的考核目標(biāo)以或行業(yè)平均水平，評價可持續(xù)進(jìn)展能力社會貢獻(xiàn)：通過分析上繳稅收情況、資源消耗降低和環(huán)境愛護(hù)情況等，依照上級部門下達(dá)的考核目標(biāo)以及行業(yè)平均水平，評價社會貢獻(xiàn)情況重大經(jīng)濟(jì)決策情況合法合規(guī)性：重大決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策和法律法規(guī)民主性：重大決策是否經(jīng)民主程序，有無領(lǐng)導(dǎo)人員個人意志代替集體決策的情況科學(xué)性：重大決策是否遵循科學(xué)規(guī)則，有無建立專家論證、決策評價和責(zé)任追究制度效益和效果：重大決策的效益和效果是否與可行性打算目標(biāo)相符內(nèi)部操縱狀況操縱環(huán)境：領(lǐng)導(dǎo)人員及治理層對內(nèi)部操縱的認(rèn)知度、態(tài)度和行動如何風(fēng)險評估：治理層檢查、識不內(nèi)部和外部風(fēng)險因素，并進(jìn)行風(fēng)險分析評估

9、、考慮如何應(yīng)對風(fēng)險等操縱活動：具體操縱程序和政策及其執(zhí)行和開展，包括職責(zé)分離、授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理等信息與溝通：企業(yè)獲得內(nèi)外部信息方面，以及職員的報告、交流制度等監(jiān)督：對內(nèi)部操縱執(zhí)行的監(jiān)督檢查，包括內(nèi)部審計、有關(guān)部門日常評價監(jiān)督等財務(wù)收支和資產(chǎn)治理情況會計信息真實性：財務(wù)核確實是否規(guī)范，得出的會計報表是否真實反映企業(yè)實際狀況財務(wù)收支合法性：企業(yè)經(jīng)營活動及有關(guān)的財務(wù)收支是否符合國家政策和法律法規(guī)資產(chǎn)質(zhì)量狀況：不實、不良資產(chǎn)情況，審計期間不良資產(chǎn)的增減變動情況資產(chǎn)治理情況：各項資產(chǎn)的治理和處置情況，有無資產(chǎn)收益流失情況領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定情況薪酬分配：領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬分配是否符合規(guī)定，

10、有無自我分配和變相自我分配、將薪酬關(guān)系保留在下級企業(yè)、違規(guī)領(lǐng)取兼職酬勞等問題職務(wù)消費：領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費是否合規(guī)、公開透明，有無在企業(yè)列支應(yīng)由本人承擔(dān)的費用等情況廉潔自律：領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，有無以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，行賄受賄等行為。2構(gòu)造推斷矩陣及矩陣元素的輸入。步驟一：構(gòu)造準(zhǔn)則層A關(guān)于目標(biāo)層Z的推斷矩陣，同理構(gòu)造指標(biāo)層各因素相關(guān)于A層相關(guān)因素的推斷矩陣，并輸入EXCEL表格。如圖2所示，單元格D3到H7區(qū)域為準(zhǔn)則層A關(guān)于目標(biāo)層Z的推斷矩陣，依照推斷矩陣為正互反矩陣的性質(zhì)，其中單元格E3=1/D4，單元格F4=1/D5的倒數(shù)，依此類推，如此只需輸入D4至D7:G7的標(biāo)度值，

11、另半邊便可自動生成。單元格D11到G14為關(guān)于的推斷矩陣，同樣為正互反矩陣；同理可構(gòu)造關(guān)于的推斷矩陣，以此類推。圖2 準(zhǔn)則層A關(guān)于目標(biāo)層Z的推斷矩陣、層次單排序和一致性檢驗3層次單排序及一致性檢驗(1)準(zhǔn)則層A關(guān)于目標(biāo)層Z的層次單排序以和法為例計算，如圖2。步驟二：對推斷矩陣每一列進(jìn)行歸一化，利用EXCEL求和公式，單元格I3=D3/SUM(D3:D7), I4=D4/SUM(D3:D7)，。對經(jīng)列歸一化的推斷矩陣按行相加，單元格N3=SUM(I3:M3), N4=SUM(I4:M4) ，。步驟三：對前一步驟的結(jié)果進(jìn)行歸一化得到層次單排序結(jié)果Wi，單元格O3=N3/SUM(N3:N7), O4

12、=N4/SUM(N3:N7)，。步驟四：將推斷矩陣與向量Wi相乘，利用EXCEL矩陣乘積公式，在單元格P3 輸入“= MMULT(D3:H7,O3:O7)”，再按Ctrl+Shift+Enter鍵，則可得到在單元格區(qū)域(P3:P7)得到乘積為Awi。步驟五：計算Awi/wi，即單元格Q3=P3/O3, Q4=P4/O4,。步驟六：計算max,利用求平均數(shù)公式，單元格R3=AVERAGE(Q3:Q7)。步驟七：計算CI和CR,單元格S3= (R3-5)/(5-1)，查表得n為5時，RI=1.12，因此單元格T3= S3/1.12。一致性檢驗結(jié)果在U3中顯示，利用條件函數(shù)，單元格U3= IF(T3

13、0.1,通過,未通過)。(2)子準(zhǔn)則層B關(guān)于準(zhǔn)則層A的層次單排序可按照上述方法同理進(jìn)行，在此不作贅述。4層次總排序及一致性檢驗圖3 層次總排序計算及一致性檢驗步驟八：圖3中單元格D49=D46*D48，單元格E49=D46*E48,依此類推計算出子準(zhǔn)則層的總排序, ,為0.0166 ,0.0093 ,0.0054 ,0.0030 ,0.0325 ,0.0178 ,0.0052 ,0.0074 ,0.1021 ,0.0477 ,0.0169 ,0.0126 ,0.0297 ,0.0376 ,0.1149 ,0.0141 ,0.0273 ,0.0833 ,0.0469 ,0.3696。步驟九：計算

14、總排序一致性比率，利用將數(shù)組間對應(yīng)元素相乘并返回乘積之和的公式，單元格D52=SUMPRODUCT(D46:W46,D50:W50)/SUMPRODUCT(D46:W46,D51:W51)，并同樣通過條件函數(shù)在單元格F52顯示最終總排序的一致性檢驗結(jié)果。5審計評價。由于對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價并不是一個決策問題，即不是從被選的若干領(lǐng)導(dǎo)干部中選擇最優(yōu)的一個，而是在審計項目實施后，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行單獨評價，P層各審計對象相關(guān)于B層指標(biāo)的重要程度不宜采納兩兩比較的方法得出，因此在本例中方案層對上層并不進(jìn)行層次排序，而采納絕對評分方法得出。綜合評分為各子指標(biāo)以層次總排序為權(quán)重的加權(quán)平均，公式

15、為：。其中能夠采納百分制評分。百分制的評語集為優(yōu)秀（100-85分），良好（85-75分），合格（75-60分），不合格（60-40分），差（40-20分），專門差（20-0分）。審計人員能夠針對各項指標(biāo)對審計對象進(jìn)行評分，并通過上述公式得出綜合評分及其對應(yīng)的評語。步驟十：如圖4中，審計人員可依照審計結(jié)果對20個子準(zhǔn)則進(jìn)行分不打分并輸入表格，單元格D58=SUMPRODUCT(D57:W57,D56:W56)，即領(lǐng)導(dǎo)人員的綜合評分為81.33分，對應(yīng)評語為良好。圖4對某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計評價四結(jié)論層次分析法計算原理比較簡單，適合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作中應(yīng)用，然而比較繁復(fù)，最好利用

16、計算機(jī)工具來完成。采納EXCEL表格來實現(xiàn)層次分析法的計算，不需要深奧的計算機(jī)專業(yè)知識和術(shù)語，易于操作。在創(chuàng)建表格時，除了需要主觀推斷的推斷矩陣和子準(zhǔn)則打分需要直接輸入外，其它單元格差不多均采納引用或者公式、函數(shù)來完成，如此在步驟設(shè)計完畢之后，只需要填充和變更推斷矩陣和子準(zhǔn)則打分，其它數(shù)據(jù)和結(jié)果均能夠立即自動得出，審計人員能夠即時明白自己的推斷是否具有可同意的一致性，并能夠隨時進(jìn)行調(diào)整直到符合實際情況和一致性要求，使得整個運算過程特不簡捷。 然而層次分析法也有其局限性，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價問題來講，層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造和推斷矩陣的得出是關(guān)鍵，假如給出的指標(biāo)不合理則得到的結(jié)果也就不準(zhǔn)確。層

17、次分析法只能在既定的層次結(jié)構(gòu)中，科學(xué)地確定各評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題，它能夠排除審計人員思維過程中的嚴(yán)峻非一致性,卻無法排除審計人員在確定推斷矩陣時可能存在的嚴(yán)峻片面性。本文舉例中的層次結(jié)構(gòu)模型以及構(gòu)造出的推斷矩陣也只是筆者的一家之言，并不一定十分準(zhǔn)確。因此要克服這一局限，選擇合理的審計評價指標(biāo)并構(gòu)造正確的推斷矩陣，還需要得到專家系統(tǒng)的支持，由歷史經(jīng)驗和專家的推斷來完善指標(biāo)體系和各指標(biāo)的比較關(guān)系。另外，在通過絕對評分方法對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行打分時，審計人員應(yīng)特不注意選取適當(dāng)?shù)膮⒄障祦磉M(jìn)行評判，審計部門應(yīng)與相關(guān)的干部監(jiān)督治理部門進(jìn)行溝通，并參考領(lǐng)導(dǎo)人員整體素養(yǎng)和平均水平，確定合理的評分標(biāo)準(zhǔn)。要緊參

18、考文獻(xiàn)：許樹柏,1988,層次分析法原理,天津大學(xué)出版社。費軍，陳綿云，2003，“基于層次分析法的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價研究”，計算機(jī)工程與應(yīng)用第18期。朱鐸輝，吳志軍，張玉峰，2004，“基于層次分析法的供應(yīng)商評價模型的研究”，計算機(jī)應(yīng)用研究第6期。劉世林，方偉明，2006，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實務(wù)，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社。Study of the Leading Cadre Economic AccountabilityAudit Evaluation with Analytic Hierarchy Process Using EXCELAbstract: This paper introduces an Economic Accountability Audit evaluation index system based on