涉稅業(yè)務(wù)辦理（第三版）5.項目五 企業(yè)所得稅

1、01教學(xué)分析P302任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅P503任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額P904任務(wù)三 申報繳納企業(yè)所得稅P17目錄 CONTENTS知識目標(biāo)教學(xué)分析了解企業(yè)所得稅的概念、特點、稅收優(yōu)惠政策；熟悉企業(yè)所得稅的征收管理及申報繳納等；掌握企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額的計算方法等。能力目標(biāo)能準(zhǔn)確計算企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額；能正確填制企業(yè)所得稅納稅申報表并進行納稅申報。情感目標(biāo)理解依法計算企業(yè)所得稅并進行納稅申報的重要意義；培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的職業(yè)素養(yǎng)，樹立依法納稅的法律意識。教學(xué)分析教學(xué)重點企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍；企業(yè)所得稅的征稅對象、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

2、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法。教學(xué)難點企業(yè)所得稅的征稅對象、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法。教學(xué)分析企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅企業(yè)判斷依據(jù)一般依據(jù)備注居民企業(yè) 注冊地在境內(nèi) 注冊地優(yōu)先 (注冊地在境內(nèi),實際管理機構(gòu)在境外, 也是居民企業(yè)) 實際管理機構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè) 注冊地在境外 境內(nèi)有機構(gòu)、場所 境內(nèi)無機構(gòu)、場所但有來源于境內(nèi)的所得企業(yè)所得稅的概念和納稅義務(wù)人居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅納稅人征稅對象居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得非居

3、民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 境內(nèi)所得 與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的境外所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的 境內(nèi)所得所得來源的確定依據(jù)任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅所得的來源確定依據(jù)銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費所得企業(yè)所得稅的稅率任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人適用稅率居民企業(yè) 基本

4、稅率25% 小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率20% 高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率15%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的企業(yè)25%在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)基本稅率：20%優(yōu)惠稅率：減按10%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)基本稅率：20%優(yōu)惠稅率：減按10%收入類型的具體項目收入類型具體項目銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)

5、、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受捐贈收入企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其

6、他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償還的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額特殊情況下收入的確認(rèn)任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額收入類型收入的確認(rèn)分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償

7、債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外不征稅收入和免稅收入任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利性組織的收入常見扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額的14%的部

8、分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的8%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除;但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除;但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除，但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除不得扣除的項目任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額不得扣除的項目注釋

9、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項稅后的分配,不得列支企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)之間支付的管理費企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息稅收優(yōu)惠政策任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額優(yōu)惠措施具體項目免征與減

10、征(1) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(2) 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半(3) 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半(4) 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生

11、的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例為75%）加計扣除，形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例為175%）攤銷(2) 企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣加

12、速折舊縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,減按90%計入收入總額稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免非居民企業(yè)的優(yōu)惠1.非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅2.非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得

13、居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的 以前年度虧損應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率方法一： 直接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額 納稅調(diào)整項目金額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率方法二：間接法任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。任務(wù)二 計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅地點任務(wù)三 申報繳納企業(yè)所得稅企業(yè)納稅地點居民企業(yè) 登記注冊地 登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 取得的所得與機構(gòu)、場所有實際 聯(lián)系的所得 以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點 取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實 際聯(lián)系的所得