論未來財(cái)務(wù)報(bào)告

1、論將來財(cái)務(wù)報(bào)告摘要對(duì)將來財(cái)務(wù)報(bào)告作預(yù)測是一件很有價(jià)值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就將來財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容、時(shí)效、靈敏性、方式這五個(gè)方面作了一番討論，并表達(dá)了一些不成熟的個(gè)人看法。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告將來財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代預(yù)測現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，而且財(cái)務(wù)報(bào)表已進(jìn)入“附注時(shí)代；其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容那么并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報(bào)告、簡化年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告，等等。在我國，特有的其他財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)

2、情況說明書。將來財(cái)務(wù)報(bào)告是將來會(huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。將來會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，致使我們難以準(zhǔn)確對(duì)將來財(cái)務(wù)報(bào)告作定型化描繪，因?yàn)檎l也難以完全做到先知先覺。但這并不能阻礙我們對(duì)將來財(cái)務(wù)報(bào)告的定向作一個(gè)粗略的估測，以便我們把握好將來的開展方向，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展有的放矢的改革。本文打算就將來財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容、時(shí)效、靈敏性、方式這五個(gè)方面做一討論。一、將來財(cái)務(wù)報(bào)告目的將來財(cái)務(wù)報(bào)告目的將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息，并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目的成為可以操作的目的。此時(shí)，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠

3、性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史事后信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的根底；將來預(yù)測事前信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測信息的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能進(jìn)步預(yù)測信息的可信度和可靠性。到達(dá)這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的，誰會(huì)需要不可靠的相關(guān)性信息呢？至今人們將會(huì)計(jì)分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)兩大分支系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專司對(duì)外報(bào)告責(zé)任，而管理睬計(jì)專司對(duì)內(nèi)報(bào)告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對(duì)內(nèi)、對(duì)外會(huì)計(jì)信息均由企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的預(yù)測信息已經(jīng)對(duì)外報(bào)告了，這說明管理睬計(jì)提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)報(bào)告早已“借用了管理睬計(jì)信

4、息，正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用了管理睬計(jì)的特長提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)的對(duì)內(nèi)、對(duì)外分工的界限不是絕對(duì)不可逾越的，在將來兩者交融的程度將會(huì)越來越大，即管理睬計(jì)“外化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，而且我們不用擔(dān)憂管理睬計(jì)的消亡，因?yàn)楣芾聿怯?jì)會(huì)開拓新的“疆土。其實(shí)，這種行動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中已有所表達(dá)，例如其他財(cái)務(wù)報(bào)告的職工報(bào)告、增值報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等無一不與管理睬計(jì)相關(guān)，而且它們本身就是管理睬計(jì)研究的內(nèi)容。當(dāng)然，其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級(jí)階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動(dòng)。將來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財(cái)務(wù)報(bào)告目的得以實(shí)現(xiàn)，那么將來的會(huì)計(jì)才會(huì)在學(xué)科與職業(yè)的“群星中更加閃爍

5、與輝煌。二、將來財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，將來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。1、堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，通過非財(cái)務(wù)信息提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值將來企業(yè)的競爭講究核心競爭才能，那么會(huì)計(jì)作為一個(gè)職業(yè)的話，它的核心競爭才能表如今哪里呢？我們認(rèn)為企業(yè)的核心競爭才能就表如今它能提供財(cái)務(wù)信息，而非非財(cái)務(wù)信息，這也是會(huì)計(jì)之所以成為會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本，譬如區(qū)別于統(tǒng)計(jì)。如今，人們談到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限，勢必觸及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供非財(cái)務(wù)信息，并得意于戳中了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的短處與“痛處，于是開出的“藥方是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將精力放到提供非財(cái)務(wù)信息上去，至少也要做到財(cái)務(wù)信

6、息與非財(cái)務(wù)信息并重。我們對(duì)此有不同看法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供非財(cái)務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會(huì)計(jì)一家之手，其實(shí)企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報(bào)道與新聞發(fā)布會(huì)等。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，更多的是實(shí)行“拿來主義，而不是親自去“消費(fèi)非財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)行的做法是，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中納入了大量的非財(cái)務(wù)包括定性信息，人們便誤以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理所當(dāng)然可以“消費(fèi)并報(bào)告非財(cái)務(wù)信息了。而我們那么認(rèn)為，真實(shí)的情況并非如此，即使這些非財(cái)務(wù)信息經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手弄進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告中，也并不說明這些非財(cái)務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)

7、由會(huì)計(jì)來“消費(fèi)，會(huì)計(jì)只是借助這些非財(cái)務(wù)信息來輔助說明與解釋財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而最終提升了財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。因此，更實(shí)事求是地說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作的成果，財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的東西?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們就認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告只是公司報(bào)告的一個(gè)主要局部。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對(duì)外披露信息的報(bào)告不稱財(cái)務(wù)報(bào)告而稱公司報(bào)告或年度報(bào)告的理由。由此，我們預(yù)見將來的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來非財(cái)務(wù)信息為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值效勞會(huì)計(jì)在“消費(fèi)財(cái)務(wù)信息時(shí)的“副產(chǎn)品是個(gè)例外，如對(duì)會(huì)計(jì)政策的提醒，是會(huì)計(jì)“自產(chǎn)自銷的非財(cái)

8、務(wù)信息。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計(jì)量的信息，今后也將能以貨幣計(jì)量。2、在不放棄歷史本錢計(jì)價(jià)信息的同時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息將大大豐富財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容并進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性隨著時(shí)代的開展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的開展，互相分割的市場正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為根底的傳統(tǒng)歷史本錢計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的成認(rèn)和運(yùn)用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂過程中，都已開場較為普遍地使用公允價(jià)值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中引

9、入了這一計(jì)量屬性。我們有理由相信，在將來財(cái)務(wù)報(bào)告中，能用歷史本錢計(jì)價(jià)且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地；用歷史本錢計(jì)價(jià)但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價(jià)值計(jì)量屬性所取代；用歷史本錢計(jì)價(jià)雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，那么可用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的信息作為補(bǔ)充信息同時(shí)提供；最終，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，公允價(jià)值將全面取代歷史本錢或許歷史本錢也成為公允價(jià)值的選擇之一。會(huì)計(jì)從如今開場就要認(rèn)真討論的是，以何種技術(shù)與方法來找到公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實(shí)際操作。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的以公允價(jià)值為代表的計(jì)量屬性為根底的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)絕對(duì)

10、不再是“紙上談兵。到那時(shí)，囿于歷史本錢計(jì)量而無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息將以公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告之中，從而大大增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象，并豐富了財(cái)務(wù)信息的種類和數(shù)量。3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為將來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和消費(fèi)型人才，對(duì)有形資源的占用和使用是工業(yè)社會(huì)環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來展開。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)必須依靠知識(shí)和知識(shí)型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造將來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價(jià)值來確保競爭優(yōu)勢。在這種開展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重

11、大大進(jìn)步，而有形資產(chǎn)的比重那么相應(yīng)地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對(duì)此，會(huì)計(jì)不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，因此必須實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重心的轉(zhuǎn)移，及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報(bào)告得不詳細(xì)、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價(jià)值，很大局部原因就是幾乎沒有報(bào)告微軟公司宏大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)然，會(huì)計(jì)界已在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域有了長足的進(jìn)步，但要進(jìn)入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個(gè)跨世紀(jì)難題。會(huì)計(jì)同

12、仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)將來財(cái)務(wù)報(bào)告形式時(shí)，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題，將對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)納入財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，最好是全部在根本財(cái)務(wù)報(bào)表中予以表述?？梢姡瑫?huì)計(jì)的開展任重而道遠(yuǎn)，但會(huì)計(jì)同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會(huì)計(jì)陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。4、打破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息基于會(huì)計(jì)信息用于評(píng)價(jià)經(jīng)營受托責(zé)任用處的考慮，會(huì)計(jì)主體確實(shí)立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提，而工業(yè)時(shí)代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提確實(shí)立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織的構(gòu)造正

13、在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開場失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報(bào)告在客觀上也需要打破單一會(huì)計(jì)主體的范圍，因?yàn)闊o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進(jìn)性和價(jià)值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比擬，才可以進(jìn)展合理的衡量；企業(yè)還是社會(huì)中的企業(yè)，一個(gè)企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌多米諾效應(yīng)而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評(píng)估一個(gè)企業(yè)時(shí)還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比方該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對(duì)整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況。這些改變?cè)诳陀^上要求會(huì)計(jì)信息的披露打破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€(gè)主體及其相關(guān)方的信

14、息，也代表著將來財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)開展方向。5、增加相對(duì)值信息，進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的可比性以絕對(duì)值信息表述某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的特點(diǎn)之一。當(dāng)財(cái)務(wù)信息的用處更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財(cái)富分配，財(cái)務(wù)信息提醒的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對(duì)值提醒信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)遇到相對(duì)值信息提醒的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谀撤N意義上，相對(duì)值表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財(cái)務(wù)信息披露開展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)已要求上市公司提供更多的可以直接用于投資決策評(píng)價(jià)的相對(duì)值信息，如一些重要的財(cái)務(wù)比率每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率、

15、股東權(quán)益報(bào)酬率等。隨著財(cái)務(wù)信息決策用處重要性的進(jìn)一步加強(qiáng)，隨著會(huì)計(jì)主體范圍的逐步打破，我們有理由相信，以相對(duì)值信息提醒的方式一定會(huì)演變?yōu)閷碡?cái)務(wù)報(bào)表開展的主流，當(dāng)然絕對(duì)值信息仍然有其生存的價(jià)值，從而形成一種絕對(duì)值信息與相對(duì)值信息并存的格局，極大地豐富了將來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。三、將來財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告的，尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露本錢。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用處的增強(qiáng)，年度的信息提醒會(huì)與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生宏大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速開展，使得信息的消費(fèi)本錢大幅度下降，而且在計(jì)算機(jī)隨機(jī)存放功

16、能的支持下，也使得財(cái)務(wù)信息的日常提醒成為可能，甚至進(jìn)展實(shí)時(shí)報(bào)告也不會(huì)是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告eletrnin-linereal-tiefinanialreprt系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的根底上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、時(shí)。因此，它又被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用在不

17、久即會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，從而徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，極大地進(jìn)步財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。四、將來財(cái)務(wù)報(bào)告的靈敏性現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供應(yīng)不同使用者以一樣的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量消費(fèi)形式。這一形式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是一樣的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任根底，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：1使用者的目的和方法不同，2被估價(jià)的資產(chǎn)不同，3報(bào)告公司的環(huán)境不同，4使用者的信息偏好不同

18、，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。如今，通用財(cái)務(wù)報(bào)告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：1通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；2有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；3標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)那么制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)視公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財(cái)務(wù)報(bào)告形式的弊病，人們開展了各種探究，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈敏性來實(shí)在履行好財(cái)務(wù)報(bào)告目的。1、多欄式報(bào)告形式不同信息使用者對(duì)信息需求是

19、一樣的假設(shè)暗含了所有使用者對(duì)公司業(yè)務(wù)都持有一樣的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比擬不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原那么，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)展自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會(huì)計(jì)政策變化引起的，它意味著使用者無視不同會(huì)計(jì)方法有不同用處并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報(bào)告形式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告形式時(shí)要防止信息超載問

20、題。雖然計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)使消費(fèi)和披露更多的信息變得容易起來，同時(shí)也降低了信息本錢，但這并不是等于解決了人腦處理信息的才能。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時(shí)間和才能的缺乏。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將來值得努力的方向。2、“事項(xiàng)報(bào)告形式和數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)形式預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報(bào)表；另外，加工綜合信息的過程還會(huì)導(dǎo)致信息的喪失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者的認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)展盈利管理earnings

21、anageent提供了空間；使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排擠了使用者參與編報(bào)的過程。為理解決這些問題，人們又提出了其他形式，如“事項(xiàng)報(bào)告形式和數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)形式。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特ghsrter在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)eventsaunting理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全理解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的

22、詳細(xì)活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)作為數(shù)據(jù)處理目的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其互相間的邏輯關(guān)系進(jìn)展實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期到達(dá)反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)形式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)報(bào)告形式的拓展，但與“事項(xiàng)報(bào)告形式有不盡一樣的取向?！笆马?xiàng)報(bào)告形式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)形式那么著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)

23、，對(duì)信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。3、交互式按需報(bào)告形式當(dāng)代消費(fèi)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進(jìn)步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織消費(fèi)assustizatin，通過消費(fèi)系統(tǒng)的靈敏性和快速反響，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一消費(fèi)方式被稱之為21世紀(jì)企業(yè)競爭的新前沿。概念實(shí)際上也適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)樾畔⒈任镔|(zhì)產(chǎn)品更合適于采用，其理由是：1信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過程中共存；2信息是可以由多個(gè)人共享的；3容易復(fù)制，復(fù)制的邊際本錢幾乎為零；4信息可以不斷地合計(jì)與再分解或分類與再分類；5信息可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再

24、現(xiàn)；6易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報(bào)告模型aninterativeandustizablereprtingdel就應(yīng)運(yùn)而生了。這一模型的根本要素如下：1數(shù)據(jù)庫。報(bào)告單位維護(hù)一個(gè)可用來保存其愿意披露最原始程度的信息的數(shù)據(jù)庫包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。2模塊化了的會(huì)計(jì)程序。報(bào)告單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括互相聯(lián)絡(luò)但又相對(duì)獨(dú)立的模塊。這些模塊包括三類：財(cái)務(wù)報(bào)表要素、非財(cái)務(wù)信息工程、會(huì)計(jì)方法和表達(dá)方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財(cái)務(wù)報(bào)表要素按不同方法加以處理。3報(bào)告生成器。報(bào)告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報(bào)告生成器，它是報(bào)告單位與使用者交流的界

25、面，并幫助信息使用者編制其所需財(cái)務(wù)報(bào)告。使用者可通過它選擇詳細(xì)的信息工程、類型和表達(dá)形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進(jìn)展任何選擇，使用者那么可以得到一份通用的和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了防止使用者可能被許多項(xiàng)選擇擇工程搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報(bào)告生成器，特別是幫助他們選擇會(huì)計(jì)方法以得到其真正需要的信息。4學(xué)習(xí)機(jī)制。系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)反響渠道，以便信息使用者就如何及時(shí)改良報(bào)告系統(tǒng)向報(bào)告單位提出建議；還可設(shè)置一個(gè)記憶單元，記錄最常被選用的信息、工程、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)那么制定者改良現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)那么。交互式按需報(bào)告形式具有靈敏性，允許報(bào)告單位與信息使

26、用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，從而能比傳統(tǒng)報(bào)告形式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對(duì)稱和進(jìn)步資本市場效率。4、差異報(bào)告形式差異報(bào)告可以在兩個(gè)層面上施行。一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容或在時(shí)間上有差異的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)利途徑或方式各不一樣，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財(cái)務(wù)報(bào)告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細(xì)和及時(shí)，債券評(píng)估機(jī)構(gòu)收到的信息也往往比年度報(bào)告更為詳細(xì)，等等。通過差異報(bào)告，企業(yè)既可滿足特定使用

27、者及其集團(tuán)的特殊信息需要，又可防止因廣泛對(duì)外披露而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差異報(bào)告的編制可以運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)站提供的自助式會(huì)計(jì)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差異報(bào)告應(yīng)能在不久的將來加以運(yùn)用。在我國，采用差異報(bào)告方式來解決“外行使用者和“內(nèi)行使用者不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴(kuò)大與完善，財(cái)務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時(shí)性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。另一層面是從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)角度，建立有差異的會(huì)計(jì)信息提醒制度。它實(shí)際上是由一國政府通過有關(guān)的準(zhǔn)那么或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差異待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對(duì)小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息提醒的豁免，允許其按簡單形式提供資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對(duì)于大企業(yè)特別是上市公司那么必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告；中等企業(yè)可以視自身詳細(xì)情況在上述兩種報(bào)告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二