人大財務(wù)會計第10章 所有者權(quán)益學(xué)習(xí)課件

1、第10章 所有者權(quán)益10.1 所有者權(quán)益概述10.2 實收資本（或股本）10.3 資本公積10.4 庫存股10.5 留存收益第 10 章 所有者權(quán)益(owners equity)210.1.1 所有者權(quán)益的性質(zhì)10.1.2 獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點10.1.3 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點10.1.4 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點10.1 所有者權(quán)益概述3 企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：（1）性質(zhì)不同（2）權(quán)利不同 （3）償還期限不同（4）風(fēng)險不同（5）計量不同10.1.1 所有者權(quán)

2、益的性質(zhì)4企業(yè)的組織形式多種多樣。不同組織形式的企業(yè)，其所有者權(quán)益也有所不同。1.獨資企業(yè)是指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。2.獨資企業(yè)具有以下特點：（1）獨資企業(yè)不是獨立的法律主體。（2）業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)單獨負有無限的清償責(zé)任。 （3）獨資企業(yè)不是納稅主體。 （4）業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)。 （5）開辦手續(xù)簡便。 10.1.2 獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點51.含義 合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。 合伙企業(yè)與獨資企業(yè)基本相同，不是法律主體，負有無限責(zé)任，取得的收益由出資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）按個人所得交納個人所得稅。 與獨資企業(yè)所不同的是，就某個

3、合伙人來說，不論是向企業(yè)投入資本，還是從企業(yè)提款，或是將其出資額轉(zhuǎn)讓給他人，都要受到其他合伙人意圖的制約。10.1.3 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點72.合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的主要區(qū)別 為了明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，應(yīng)訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。3.合伙企業(yè)顯著的特征： 各合伙人之間互為代理 合伙人對企業(yè)的債務(wù)負有連帶無限責(zé)任 財產(chǎn)共有 10.1.3 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點81.公司制企業(yè)包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國有獨資公司等。2.公司制企業(yè)特點 （1）公司是法律主體 （2）公司以其全部資產(chǎn)對公司的債

4、務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任 （3）公司是納稅主體 （4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓10.1.4 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點10 鑒于公司制企業(yè)的特點，其所有者權(quán)益需要劃分為實收資本、資本公積和留存收益三部分。仙女屋/10.1.5 所有者權(quán)益的分類111.投入資本 投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。 注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。 注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。10.1.5 所有者權(quán)益的分類12投入資本籌集方式分期籌集一次籌集投入資本注冊資本最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)注冊資本。2.

5、資本公積(pain-in capital in excess of par value) 資本公積是指歸所有者所共有的、非利潤轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。3.留存收益 留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積(statutory surplus reserve)、任意盈余公積(free surplus reserve)和未分配利潤(undistributed profit)。10.1.5 所有者權(quán)益的分類1410.2.1 有限責(zé)任公司和國有獨資公司的實收資本10.2.2 股份有限公司的股本10.2 實收資本（或股本）1

6、5 當(dāng)企業(yè)接受股東或國家以貨幣資金進行投資時，由于不存在投資的計價問題，賬務(wù)處理比較簡單，應(yīng)以實際收到的貨幣資金。 借：銀行存款 貸：實收資本1.接受貨幣投資17（1）接受原材料投資 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本2.接受實物投資18不含稅原材料評估價值19某企業(yè)收到股東投入的原材料一批，不含增值稅的評估價值為1 000 000元，增值稅為170 000元。借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 170 000 貸：實收資本 1 170 000例10-1（2）接受固定資產(chǎn)投資企業(yè)接受的機器設(shè)備投資，應(yīng)根據(jù)入賬價值 借：固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)交稅費

7、應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本企業(yè)接受的不動產(chǎn)投資，應(yīng)根據(jù)入賬價值 借：固定資產(chǎn) 在建工程 貸：實收資本202.接受實物投資21某企業(yè)收到需要安裝的機器設(shè)備一臺，確認的不含稅評估價值為800 000元，增值稅額為136 000元，投資協(xié)議規(guī)定運雜費由受資企業(yè)負擔(dān)，受資企業(yè)用銀行存款實際支付運輸費2 000元，裝卸費500元。該企業(yè)收到機器設(shè)備后出包安裝，用銀行存款實際支付安裝費8 000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：例10-2（1）收到機器設(shè)備。 在建工程入賬價值： 800 0002 00093%500802 360（元） 增值稅進項稅額： 136 0002 0007%136 14

8、0（元） 借：在建工程 802 360 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）136 140 貸：實收資本 936 000 銀行存款 2 50022（2）支付安裝費。借：在建工程 8 000貸：銀行存款 8 000（3）安裝工程完工。 固定資產(chǎn)入賬價值： 802 3608 000810 360（元）借：固定資產(chǎn) 810 360貸：在建工程 810 3602.接受實物投資 當(dāng)企業(yè)接受股東或國家的股權(quán)投資時，其投資額為股權(quán)的評估價值。企業(yè)接受股權(quán)投資時 借：長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 貸：實收資本4.接受股權(quán)投資24 1.股份有限公司的設(shè)立 2.公司股票的類別 3.公司股票的發(fā)行10.

9、2.2 股份有限公司的股本25 股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類。 （1）普通股 （2）優(yōu)先股2.公司股票的類別27 普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項： 1）投票表決權(quán)。 2）優(yōu)先認股權(quán)。 3）收益分配權(quán)。 4）剩余財產(chǎn)權(quán)。 普通股282.公司股票的類別優(yōu)先股股票是一種介于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。 優(yōu)先股股東與普通股股東相比，主要是在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。但是一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認股權(quán)。2

10、.公司股票的類別29優(yōu)先股就優(yōu)先分配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別： 1）按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付分類，可以分為 累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。2.公司股票的類別30優(yōu)先股累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補付。非累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補付。2）按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為 參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。2.公司股票的類別31優(yōu)先股參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股是指在按

11、規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再參與剩余股利的分配。 上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。 一般來說，優(yōu)先股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)”，風(fēng)險較小，收益也應(yīng)較普通股股東的少些，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。 此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。2.公司股票的類別32 公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。 公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價”二級科目進行核算

12、。3.公司股票的發(fā)行 3334某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10 000 000股，每股面值1元，按每股價格1.50元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費150 000元，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5 000元。例10-3公司實收價款1.5010000000（1500005000）14855000（元）普通股股本10000000（元）股本溢價14855000100000004855000（元）借：銀行存款 14 855 000 貸：股本普通股 10 000 000 資本公積股本溢價 4 855 000 資本公積是指歸公司制企業(yè)所有者共有的非

13、收益性的公共積累。10.3 資本公積35資本公積形成直接計入所有者權(quán)益的利得（或損失）股東投入資本的組成部分資本溢價其他資本公積 股份有限公司的資本公積除上述內(nèi)容之外，一般還包括認股權(quán)證等。 資本（或股本）溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額，屬于股東投入資本的組成部分。 一般來說，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時，股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。 但在有限責(zé)任公司經(jīng)營一段時間后有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額。10.3.1 資本（或股本）溢價36主要原因是：（1）原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。企業(yè)初創(chuàng)時，

14、資本利潤率一般較低，而在企業(yè)經(jīng)營一段時間以后，資本利潤率會有所提高，這表明企業(yè)的原有資本已經(jīng)增值。因而新股東加入時，應(yīng)以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。10.3.1 資本（或股本）溢價37（2）原股東的出資額與其實際占有的資本不同。企業(yè)在經(jīng)營一段時間以后，可能會形成一部分資本公積和留存收益。這部分資本公積和留存收益雖未轉(zhuǎn)入實收資本，但歸原股東所共有。 新股東加入時，如與原股東共享這部分資本公積和留存收益，也應(yīng)付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。10.3.1 資本（或股本）溢價38 企業(yè)收到新股東的出資額時，應(yīng)根據(jù)其實際出資額借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積3910.3

15、.1 資本（或股本）溢價實際出資額在注冊資本中占有的份額倒擠平衡40某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元，所有者權(quán)益總額為1200000元，每位股東享有的權(quán)益為600000元。此時有丙投資者希望加入，實際出資600000元，占有1/3的股份。該公司收到丙股東的出資時，編制會計分錄如下：接受丙股東出資后，所有者權(quán)益總額為1800000元（其中實收資本為1500000元，資本公積為100000元，留存收益為200000元），每位股東享有的權(quán)益仍為600000元。例10-4借：銀行存款等 600 000 貸：實收資本 500 000 資本

16、公積資本溢價 100 000 實際出資額在注冊資本中占有的份額原有股東等額的出資資本（或股本）溢價主要用于轉(zhuǎn)增資本。 企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應(yīng)按資本（或股本）溢價轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 借：資本公積資本（或股本）溢價 貸：實收資本（或股本）4110.3.1 資本（或股本）溢價 其他資本公積主要是指直接計入所有者權(quán)益的利得（或損失）。 其他資本公積一般是由于特定資產(chǎn)計價而形成的，當(dāng)特定資產(chǎn)處置時，與其相關(guān)的其他資本公積也應(yīng)一并處置。 因此，其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。10.3.2 其他資本公積42其他資本公積主要包括以下內(nèi)容： 1享有的被投資單位資本公積變動的份額 2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為

17、投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 3持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 4可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動 4310.3.2 其他資本公積 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，被投資單位資本公積發(fā)生變動，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，計入其他資本公積；處置該項長期股權(quán)投資時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。1享有的被投資單位資本公積變動的份額44參見教材136頁【例522】、 137頁【例523】 權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)按照享有的被投資單位資本公積變動的份額 借或貸：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 貸或借：資本公積其他資本公積處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時注銷該項其他資本公

18、積 借或貸：投資收益 貸或借：資本公積其他資本公積1享有的被投資單位資本公積變動的份額45 企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額，應(yīng)計入其他資本公積；處置該項投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。462自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額參見教材175頁最后一段，以及【例78】（3）和（6）4）472自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 累計折舊（攤銷） （已提折舊） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） 無形資產(chǎn) （賬面余額） 開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）借

19、：投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）倒擠損益借“公允價值變動損益”或貸“資本公積 其他資本公積”投資性房地產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)時， 原計入其他資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)為公允價值變動損益 借：資本公積其他資本公積 貸：公允價值變動損益482自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額企業(yè)將持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日該項持有至到期投資的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)計入其他資本公積；可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資，與其相關(guān)的原計入其他資本公積的余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為持有

20、至到期投資，在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進行攤銷處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積493持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額參見教材107頁第24行持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額 ，應(yīng)計入其他資本公積 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 貸或借：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益 借或貸：投資收益 貸或借：資本公積其他資本公積503持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)計入其他資本公積；反之，應(yīng)沖減其他

21、資本公積； 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。514可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動參見教材109頁【例47】、【例48】、【例49】可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動時，不應(yīng)計入當(dāng)期損益，應(yīng)確認為其他資本公積 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 貸或借：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益 借或貸：投資收益 貸或借：資本公積其他資本公積524可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動認股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。屬于股東投入資本的組成部分。為了反映認股

22、權(quán)證的發(fā)放和行權(quán)情況，應(yīng)設(shè)置“認股權(quán)證”科目。10.3.3 認股權(quán)證53 1.認股權(quán)證的計價 2.隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證 3.隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證 認股權(quán)證是否有價值，取決于規(guī)定的普通股股票的購買價格的高低。 如果規(guī)定的購買價格低于市場價格，其差額即為認股權(quán)證的價值。 如果規(guī)定的購買價格高于市場價格，則認股權(quán)證沒有價值。 普通股股票的價值，可以按照發(fā)送認股權(quán)證時普通股股票的市場價值確定，也可以按照未來購買普通股股票時的市場價值確定。1.認股權(quán)證的計價54認股權(quán)證的發(fā)送 借：銀行存款 貸：認股權(quán)證 股本優(yōu)先股股本 資本公積優(yōu)先股股本溢價2.隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證55發(fā)行優(yōu)先股股票的面

23、值發(fā)行優(yōu)先股股票收取的全部價款按照認股權(quán)證的價值持證人行使認股權(quán) 借：銀行存款 認股權(quán)證 貸：股本普通股股本 資本公積普通股股本溢價562.隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證發(fā)行普通股股票的面值發(fā)行普通股票收取的價款原來確認的認股權(quán)證的賬面價值持證人未行使認股權(quán) 認股權(quán)證失效，不再具有價值。 認股權(quán)證的賬面價值，原是由發(fā)行優(yōu)先股股票的價款中分離形成的，屬于股東投入資本的組成部分，應(yīng)轉(zhuǎn)為優(yōu)先股股票溢價。 借：認股權(quán)證 貸：資本公積優(yōu)先股股本溢價572.隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證58某公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)認股權(quán)證業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： （1）發(fā)行附帶認股權(quán)證的優(yōu)先股股票100 000股，每股面值為1元，發(fā)

24、行價格為1. 40元，實收價款140 000元；認股權(quán)證規(guī)定可以購買面值為1元的普通股股票1股，價格為1.20元，普通股股票當(dāng)時的市價為1.30元。【答案】認股權(quán)證價值 （1.301.20）10000010000（元）例10-5借：銀行存款 140 000 貸：認股權(quán)證 10 000 股本優(yōu)先股股本 100 000 資本公積優(yōu)先股股本溢價 30 00059如果在規(guī)定期限內(nèi)，持證人全部行使了認股權(quán)，公司實收價款120 000元，發(fā)行普通股股票100 000股，每股面值1元。 借：銀行存款 120 000 認股權(quán)證 10 000 貸：股本普通股股本 100 000 資本公積普通股股本溢價 30 0

25、00如果在規(guī)定期限內(nèi)，持證人全部末行使認股權(quán) 借：認股權(quán)證 10 000 貸：資本公積股本溢價 10 0002.隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證 隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證，可以參照第9章可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換權(quán)的核算方法進行處理。3.隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證601.股份支付的性質(zhì)2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付10.3.4 股份支付61企業(yè)授予職工股票期權(quán)等以換取職工提供的服務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。1.股份支付的性質(zhì)62股份支付以現(xiàn)金結(jié)算以權(quán)益結(jié)算企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對價進行結(jié)算的交易企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的

26、交易股份支付就是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)等或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負債的交易股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期63股份支付的等待期授予日行權(quán)日可行權(quán)日股份支付的約定期可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期1.股份支付的性質(zhì) 企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)授予日的公允價值為基礎(chǔ)計量，計入相關(guān)成本費用，同時確認資本公積。 以權(quán)益結(jié)算股份支付確認的資本公積，屬于股東投入資本的組成部分。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付64授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng) 借：管

27、理費用 貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付65權(quán)益工具的公允價值職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用 貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付66可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價值 在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。 企業(yè)在股份支付等待期不再對已確認的相關(guān)成本或費用和資本公積進行調(diào)整。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付67在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金

28、額 借：銀行存款 資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 貸：股本 資本公積股本溢價2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付68收取的價款已行權(quán)的權(quán)益工具帳面余額已行權(quán)的股本金額倒擠平衡69某公司200年12月批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，201年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從201年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股6元的價格購買1000股該公司面值為1元的股票。公司估計該期權(quán)在授予日（201年1月1日）的公允價值為每股9元。201年有5名管理人員離開該公司；201年12月31日，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到15%。202年又有3名管理

29、人員離開公司；202年12月31日，該公司將估計的管理人員離開比例修正為10%。 203年又有1名管理人員離開。204年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。例10-670（1）201年1月1日。 公司預(yù)計支付股份應(yīng)負擔(dān)的費用 91000100900000（元） 授予日不作賬務(wù)處理。（2）20 1年12月31日 公司預(yù)計支付股份應(yīng)負擔(dān)的費用 900000（115%）765000（元） 201年應(yīng)負擔(dān)的費用765000/3255000（元） 借：管理費用 255 000 貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 255 0002.以權(quán)益結(jié)算的股份支付71（3）20 2年12月31日公司預(yù)計支付股份應(yīng)

30、負擔(dān)的費用 900000（110%）810000（元）202年年末累計應(yīng)負擔(dān)的費用 8100002/3540000（元）202年應(yīng)負擔(dān)的費用 540000255000285000（元）借：管理費用 285 000 貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 285 0002.以權(quán)益結(jié)算的股份支付72 203年12月31日 公司實際支付股份應(yīng)負擔(dān)的費用 91 000 （1005 3 1） 819 000（元） 203年應(yīng)負擔(dān)的費用 819 000 540 000279 000（元） 借：管理費用 279 000 貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 279 0002.以權(quán)益結(jié)算的股份支付73209年1月1日借：銀

31、行存款 546 000 資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 819 000 貸：股本 91 000 資本公積股本溢價 1 274 00061 00091倒擠平衡2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股票增值權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付行權(quán)時 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付74企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng) 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付75可行權(quán)股票增

32、值權(quán)的最佳估計數(shù)和資產(chǎn)負債表日股票增值權(quán)的公允價值計算確定的金額3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日以及行權(quán)日，對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當(dāng)期損益 借或貸：公允價值變動損益 貸或借：應(yīng)付職工薪酬股權(quán)支付 在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際行權(quán)的金額 借：應(yīng)付職工薪酬股權(quán)支付 貸：銀行存款763.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付77例10-7某公司200年12月批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，201年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票增值權(quán)，這些管理人員必須從201年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠根據(jù)股票增值權(quán)的增值幅度行權(quán)獲得現(xiàn)

33、金。公司估計該股票增值權(quán)在授予日（201年1月1日）的公允價值為每股9元。201年有5名管理人員離開該公司；201年12月41日，該股票增值權(quán)的公允價值為12元，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到15%。202年又有3名管理人員離開公司；202年12月31日，該股票增值權(quán)的公允價值為14元，該公司將估計的管理人員離開比例修正為10%。20 3年又有1名管理人員離開；203年12月31日，該股票增值權(quán)的的公允價值為19元。204年12月31日， 該股票增值權(quán)的的公允價值為20元。205年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得現(xiàn)金。78根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）201年1月1日。

34、授予日不做賬務(wù)處理。（2）201年12月31日。公司預(yù)計支付現(xiàn)金應(yīng)負擔(dān)的費用 141 000100（l15%）1 020 000（元）201年應(yīng)負擔(dān)的費用 =1020 000/3 =340 000(元)借：管理費用 340 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 340 00079（3）202年12月31日公司預(yù)計支付股份應(yīng)負擔(dān)的費用 141000100（110%）1260000（元）202年年末累計應(yīng)負擔(dān)的費用 12600002/3 840000（元）202年應(yīng)負擔(dān)的費用=840000-340000=500000（元） 借：管理費用 500 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 500 00080（4）

35、203年12月31日 公司實際支付股份應(yīng)負擔(dān)的費用 191000（100531）1729000（元） 203年應(yīng)負擔(dān)的費用 1729000840000889000（元）借：管理費用 889 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 889 00081（5）204年12月31日公司預(yù)計應(yīng)支付股份負擔(dān)的費用 201 000911 820 000（元）股票增值權(quán)公允價值變動 1 820 0001 729 00091 000（元）借：公允價值變動損益 91 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 91 000（6）205年1月1日行權(quán)。借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 1 820 000貸：銀行存款 1 820 000 庫存股

36、是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。 公司的庫存股，主要有： 1.經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 2.為獎勵職工而購回的股票 3.日后還要再發(fā)行而購回的股票10.4 庫存股82 股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在公司法規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。 以減資為目的收回的庫存股 借：庫存股 貸：銀行存款10.4.1 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票83實際支付的價款回購的股票注銷時， 借：股本 資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分

37、配未分配利潤 貸：庫存股 資本公積股本溢價10.4.1 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票84注銷股票的面值庫存股實際成本小于股本的差額庫存股的實際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本大于股本的差額85某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)回購本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本；回購股票的實際價款為1300000元。假定該公司的資本公積（股本溢價）賬面余額為3000000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）回購股票借：庫存股減資股 1 300 000貸：銀行存款 1 300 000例10-886（2）注銷股票借：股本普通股 1 000 000 資本公積股本溢價 300 000貸：

38、庫存股減資股 1 300 00010.4.1 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票企業(yè)為獎勵本公司職工而回購的股票 借：庫存股 貸：銀行存款企業(yè)將回購的股票獎勵本公司職工時 借：銀行存款 資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 貸：庫存股10.4.2 為獎勵職工而購回的股票87倒擠平衡，借或貸“資本公積股本溢價”實際收到的價款股票期權(quán)的公允價值獎勵庫存股的賬面余額實際成本88承例106，該公司203年12月31日累計確認的資本公積（權(quán)益結(jié)算的股份支付）819000元。假定該公司于203年12月31日回購本公司股票91000股，每股價格為20元，實際支付價款1820000元。204年1月1日，管理人員全部行權(quán)，該公司收取

39、行權(quán)價款546000元，以回購的庫存股向行權(quán)的管理人員發(fā)放股票。假定該公司的資本公積（股本溢價）賬面余額為3000000元。例10-989根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：銀行存款 546 000 資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付 819 000 股本溢價 455 000貸：庫存股 1 820 000 10.4.2 為獎勵職工而購回的股票 股份公司由于某種原因暫時收回本公司的股票，這些股票日后還要再發(fā)行。 公司在收回股票時 借：庫存股 貸：銀行存款10.4.3日后再發(fā)行而購回的股票90日后再發(fā)行股票時：實收價款與庫存股成本的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），如果資本公積（股本溢價）不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。91企業(yè)出售庫存股時， 借：銀行存款 資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股 資本公積股本溢價實際收到的價款庫存股實際成本小于股本的差額庫存股的實際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本大于股本的差額10.4.3日后再發(fā)行而購回的股