國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響(doc 8)

1、國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響(doc 8)國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響(doc 8)國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響(doc 8)國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響一、國際會計準(zhǔn)則及其發(fā)展(一)什么是國際會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是各國的“準(zhǔn)法律”，對會計主體的會計核算和報告具有強(qiáng)制約束力。通常所說的國際會計準(zhǔn)則是一個比較籠統(tǒng)的概念，其含義是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、對其他國家影響較大的會計概念、方法、程序、做法等，其中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會(FASB)發(fā)布的會計準(zhǔn)則(FAS)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布的會計準(zhǔn)則(IAS)最具影響力。1.美國會計準(zhǔn)則美國會計準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(GAAP

2、)，主要由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布，包括150多項財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS)。按照美國法律，美國會計準(zhǔn)則的制定或管理權(quán)力屬于美國證監(jiān)會(SEC)，美國證監(jiān)會將制定會計準(zhǔn)則的工作委托給美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，但保留了否決權(quán)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立于1972年，性質(zhì)上是民間專業(yè)機(jī)構(gòu)，由高等院校專家、會計師事務(wù)所專家等組成，具有較高的專業(yè)性和獨立性。2.國際會計準(zhǔn)則1973年，由各國的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，總部設(shè)在倫敦，目標(biāo)是制定一套高質(zhì)量、可理解的、可以在全球?qū)嵤┑臅嫓?zhǔn)則，并促進(jìn)其準(zhǔn)則在世界范圍得到使用。IASC已經(jīng)發(fā)布的規(guī)則有40多項。2000年5月

3、，IASC進(jìn)行重新的改組(此次改革基本上按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的模式，有3名美國人擔(dān)任了該組織的重要職務(wù)，這是IASC為了實現(xiàn)其目的與美國合作、妥協(xié)的產(chǎn)物。)，設(shè)立IASC基金會，下設(shè)“國際會計準(zhǔn)則理事會”(IASB)、“國際財務(wù)報告解釋委員會”(IFRIC)和“準(zhǔn)則咨詢委員會”(SAC)。其中，IASB主要負(fù)責(zé)各項會計準(zhǔn)則的研究、制定等工作。這次改組使IASC在某種意義上由各國會計準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成“全球會計準(zhǔn)則”“制定者”的身份。3.兩個準(zhǔn)則體系的比較共同點：一是運作機(jī)制相似，二者均為民間機(jī)構(gòu)，由企業(yè)、專業(yè)團(tuán)體資助，專門制定會計準(zhǔn)則，不過FASB獲得了SEC的授權(quán)。二是制定準(zhǔn)則

4、程序相似，如前所述，二者制定準(zhǔn)則都經(jīng)過大量的調(diào)研、征求意見、投票批準(zhǔn)等程序，且透明度非常高。三是準(zhǔn)則內(nèi)容相似。盡管FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則數(shù)量多于IASB，但其對相同業(yè)務(wù)的會計處理原則、方法等基本相似。不同點：一是出發(fā)點不同。IASB的出發(fā)點是制定全球通用的會計準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB則主要根據(jù)美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的需要制定會計原則，主要適用于美國。二是基礎(chǔ)不同。IASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則主要是原則導(dǎo)向的，目的是在基本原則一致的條件下，兼顧不同國家的具體情況，因而比較精練、粗線條；FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則主要是規(guī)則導(dǎo)向，其準(zhǔn)則數(shù)量多，內(nèi)容具體、細(xì)致。近年來，二者聯(lián)合進(jìn)行了多項合作，共同推動著會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。(

5、二)會計準(zhǔn)則國際化趨勢明顯1.根本原因。全球金融市場的快速發(fā)展和對國際一致會計準(zhǔn)則的需求是推動會計準(zhǔn)則國際化的根本原因。國際會計準(zhǔn)則委員會主席沃爾克(Paul Volker)指出，要使市場正常運作且資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，確信財務(wù)信息能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，并能夠?qū)Σ煌镜呢攧?wù)狀況進(jìn)行比較。由于各國法律制度等存在差異，只有對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會計處理，才能達(dá)到上述的要求。2.推動力。歐盟和美國是推動會計準(zhǔn)則國際化的主要動力。2003年5月，歐洲議會通過草案，要求在歐盟所有國家上市的約7000家公司最遲不超過2005年按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，并允許非上市公司按國

6、際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。同時，作為會計準(zhǔn)則比較完備的美國，也因為會計丑聞等改變了與國際會計準(zhǔn)則委員會的不合作態(tài)度，同意與國際會計準(zhǔn)則理事會一起推動修改相關(guān)準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的完善。3.中國態(tài)度。中國財政部積極支持會計國際化，自1990年以來已經(jīng)開始借鑒國際會計準(zhǔn)則的原則、方法，制定和發(fā)布中國會計準(zhǔn)則，并初步建立向國際會計準(zhǔn)則靠攏的會計框架、具體核算制度等。與此同時，中國有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也不斷呼吁建立符合國際慣例的會計制度。中國銀監(jiān)會主席劉明康在強(qiáng)調(diào)建立中國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的良好外部環(huán)境時特別強(qiáng)調(diào)實施審慎會計制度，并認(rèn)為這是保證良好信用的初步必要條件。中國人民銀行行長周小川也曾經(jīng)指出會計標(biāo)準(zhǔn)的提高

7、是中國資本市場規(guī)范化的前提。二、中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異 (一)中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展1990年以前，中國只有會計制度，沒有會計準(zhǔn)則。財政部于1992年發(fā)布了第一個會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，并陸續(xù)發(fā)布16個具體會計準(zhǔn)則和十多個會計準(zhǔn)則征求意見稿，這些會計準(zhǔn)則和征求意見稿在術(shù)語、處理方法等方面都大量借鑒甚至直接引用了國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則。目前，中國的會計體系主要包括以下四個層次：第一層次是全國人大常委會頒布的中華人民共和國會計法，是指導(dǎo)中國會計工作和會計標(biāo)準(zhǔn)制定的基本法律。第二層次是國務(wù)院制定的有關(guān)會計工作的行政法規(guī)，如企業(yè)財務(wù)會計報告條例等。第三層次是財政部制定的有關(guān)會計準(zhǔn)則、制

8、度等，如會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度及其補(bǔ)充規(guī)定和問題解答等，這是最主要的會計規(guī)章。第四層次是有關(guān)部門根據(jù)財政部發(fā)布的準(zhǔn)則等規(guī)范制定的細(xì)則、辦法等。(二)國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異通常地，會計準(zhǔn)則與特定的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境有密切的關(guān)系。中國會計準(zhǔn)則也因此與國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異，并主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式和制定機(jī)制等三個方面：1.準(zhǔn)則內(nèi)容的差異(1)中國會計準(zhǔn)則缺少會計概念框架，且數(shù)量不足。國際會計準(zhǔn)則以及大多數(shù)國家在制定會計準(zhǔn)則時均有一個概念框架作為基礎(chǔ)，而中國會計準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)的概念框架。因此，在對有關(guān)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行規(guī)范時，容易導(dǎo)致制度之間相互矛盾。

9、同時，中國僅發(fā)布了企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和16項具體會計準(zhǔn)則，對很多業(yè)務(wù)沒有制定準(zhǔn)則或難以制定準(zhǔn)則。(2)中國對于一些會計問題未出臺任何制度。中國會計準(zhǔn)則沒有針對衍生金融工具、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告、退休福利計劃等已經(jīng)普遍存在的業(yè)務(wù)活動或現(xiàn)象出臺明確的會計制度。(3)中國會計標(biāo)準(zhǔn)仍處于“制度與準(zhǔn)則并行”的階段。我國的會計改革也遵循了經(jīng)濟(jì)改革的漸進(jìn)模式。一方面根據(jù)國際慣例和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，制定了有關(guān)會計準(zhǔn)則，對一般的、不分行業(yè)的會計事項進(jìn)行規(guī)范，如收入準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等；另一方面也存在大量的核算辦法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定，如投資公司核算辦法、合并報表暫行規(guī)定等。這些被稱為會計制度，它們共同構(gòu)成了

10、我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。(4)部分具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異。2.準(zhǔn)則形式的差異中國的會計準(zhǔn)則正式條文比較簡略，而國際會計準(zhǔn)則的正文比較詳盡；國際會計準(zhǔn)則設(shè)置幾個不同的層次，準(zhǔn)則下面有準(zhǔn)則解釋、技術(shù)公告、運用指南等，中國會計準(zhǔn)則還沒有建立這種框架。3.準(zhǔn)則制定機(jī)制的差異中國的會計準(zhǔn)則主要由財政部負(fù)責(zé)制定，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍比較有限，制定過程的透明度不夠；國際會計準(zhǔn)則有嚴(yán)格的制定程序、透明度要求，如公開征求意見、委員會成員討論、投票表決等，制定過程中的各方意見、投票情況等都對外公布，透明度較高。三、實施國際會計準(zhǔn)則中遇到的問題根據(jù)其他國家的經(jīng)驗，推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則將面

11、臨一些阻礙因素，主要包括以下幾個方面：(一)國際會計準(zhǔn)則受稅收等相關(guān)法律、法規(guī)的影響盡管有些國家(包括中國)的稅務(wù)會計和財務(wù)會計是相分離，但是否引入與原來財務(wù)會計不同的國際會計準(zhǔn)則依然會受到稅收政策的影響，甚至受到稅務(wù)部門的質(zhì)疑或抵制，增加推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的難度。(二)國際會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性以及國內(nèi)會計基礎(chǔ)設(shè)施不健全的影響國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容復(fù)雜、詳細(xì)、嚴(yán)格，較適合于市場發(fā)育較成熟、監(jiān)管體制較完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依賴于完善的會計基礎(chǔ)設(shè)施。如審計質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、從業(yè)人員對國際會計準(zhǔn)則的了解程度、會計信息提供者承擔(dān)的責(zé)任、監(jiān)管部門的有效性等，這些基礎(chǔ)設(shè)施的不足將不利于完整、準(zhǔn)確地引入國際會計準(zhǔn)則，增

12、加推廣國際會計準(zhǔn)則的難度。(三)會計準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生的成本效益問題盡管采用國際會計準(zhǔn)則能夠提高會計信息的一致性、可理解性等，有利于跨國公司的經(jīng)營和融資等活動，但同時將直接增加報表編制者、審計師以及其他報表使用者的成本，大量的中小公司缺乏采用國際會計準(zhǔn)則編制報表的動力。 四、國際會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響(一)對銀行業(yè)影響較大的三個準(zhǔn)則及主要內(nèi)容目前，對銀行業(yè)影響較大的國際會計準(zhǔn)則主要有三個，分別是國際會計準(zhǔn)則39號金融工具確認(rèn)與計量(IAS39)、32號金融工具披露與列報(IAS32)和美國會計準(zhǔn)則133號衍生工具和套期活動會計處理(SFAS133)。上述三個會計準(zhǔn)則提出了一套新的會計處理方法，其中

13、最重要的就是采用公允價值計量模式和套期會計，并將這些交易納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行核算。公允價值計量模式就是要求企業(yè)根據(jù)金融工具的市場價值及時進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，將價值變動情況反映到損益表或資產(chǎn)負(fù)債表中；套期會計主要針對各種套期行為設(shè)計，要求將套期工具和被套期項目的價值變化綜合反映在報表中，不能僅反映套期工具的損益。(二)對商業(yè)銀行的影響從總體上，國際會計準(zhǔn)則基本解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于這些準(zhǔn)則堅持以公允價值進(jìn)行計量，強(qiáng)調(diào)運用套期會計，趨向于原則導(dǎo)向，允許會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，它將對銀行的財務(wù)會計并由此對銀行的經(jīng)營管理帶來一定的影響。1.公允價值計量可能增

14、加財務(wù)的波動性。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中確認(rèn)，如發(fā)生未預(yù)期的利率變動、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量嚴(yán)重惡化、權(quán)益價格大幅度調(diào)整以及較大房地產(chǎn)危機(jī)等情況；而現(xiàn)行會計方法只要求在金融工具的價值實現(xiàn)時才確認(rèn)。2.雙重計量模式可能降低會計信息的一致性，并增加對會計信息的理解難度。按照國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行將使用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使商業(yè)銀行會計信息建立在兩種基礎(chǔ)之上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。3.信息披露的要求更加嚴(yán)格。國際會計準(zhǔn)則主要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行業(yè)會計信息披露的行為

15、，信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、實質(zhì)、及時、可靠、可比，信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括銀行經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略及做法、風(fēng)險管理量化信息、會計政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，這將對現(xiàn)行會計信息披露的真實性和透明度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。4.需要更多的會計人員職業(yè)判斷。國際會計準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會計處理完全相反的現(xiàn)象。5.對商業(yè)銀行風(fēng)險管理提出了更高的要求。國際會計準(zhǔn)則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計量，而這種確認(rèn)和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部

16、控制制度等，否則無法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計量的要求。同時，套期會計要求對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理書面文件等。所有這些都對商業(yè)銀行風(fēng)險管理提出了更高要求。(三)對銀行監(jiān)管的影響國際會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行財務(wù)會計的影響是直接的，這同時也影響銀行監(jiān)管當(dāng)局以風(fēng)險監(jiān)管為導(dǎo)向的監(jiān)管活動。1.影響監(jiān)管資本數(shù)量的計算。由于使用公允價值計量，將使一部分未實現(xiàn)的收益和損失計入損益表或直接計入資本公積等項目中，從而使得會計資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上又產(chǎn)生新的不一致。比如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認(rèn)為這種收益和損失不應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管資本中，因此監(jiān)管資本的計算必須通過會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和調(diào)整，也將影響

17、對資本充足率的評價。2.增加銀行收入和損失真實性判斷的難度。盡管國際會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時，必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含有大量的主觀分析和判斷，且在不同的時點會有較大的變化，因此監(jiān)管部門將難以判斷或評價商業(yè)銀行這部分收入或損失的真實性或合理性。3.將影響加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算。新資本協(xié)議對加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險和表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險，其中表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險是基于這些業(yè)務(wù)在表外核算的事實。如果按國際會計準(zhǔn)則要求，這些表外業(yè)務(wù)也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算，至少目前仍沒有協(xié)調(diào)的措施。4.對監(jiān)管人員素質(zhì)的要

18、求提高。比較而言，衍生金融工具會計準(zhǔn)則的規(guī)定非常復(fù)雜，需要較多的專業(yè)判斷，對會計人員都是非常困難的，監(jiān)管人員要全面掌握這些規(guī)定更加困難。五、建議 (一)監(jiān)管部門應(yīng)跟蹤國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展變化國際會計準(zhǔn)則是一個龐大、復(fù)雜并不斷變化的體系，它直接影響商業(yè)銀行的財務(wù)會計和經(jīng)營管理，也將影響監(jiān)管部門進(jìn)行風(fēng)險分析，包括增加監(jiān)管當(dāng)局理解財務(wù)數(shù)據(jù)的含義、口徑、與風(fēng)險的關(guān)系的難度，從而對監(jiān)管工作提出新的挑戰(zhàn)。此外，由于監(jiān)管當(dāng)局與被監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)系最密切，可以及時了解這些機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計制度的情況以及問題，對完善會計制度有切身感受，應(yīng)該在會計準(zhǔn)則的制定過程中發(fā)揮積極的作用。(二)加強(qiáng)監(jiān)管人員會計知識的更新培訓(xùn)工作人員素質(zhì)是監(jiān)管的基礎(chǔ)，監(jiān)管人員必須了解商業(yè)銀行會計政策、程序、方法、技巧等，必須不斷地學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則的新原則、新思路，不斷加強(qiáng)監(jiān)管人員會計知識的培訓(xùn)和更新工作。(三)進(jìn)一步加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)會計制度的監(jiān)管對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計制度的監(jiān)管是銀行監(jiān)管的重要內(nèi)容，并能夠起到牽一發(fā)動全身的作用。當(dāng)前，應(yīng)主要加強(qiáng)以下會計監(jiān)管：一是加強(qiáng)對銀行業(yè)會計制度的調(diào)查研究工作。銀行業(yè)的會計工作不同于一般企業(yè)，它貫穿于銀行的各項業(yè)務(wù)活動中。深入開展銀行業(yè)會計