審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）項(xiàng)目六銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、2022/9/15項(xiàng)目六 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、不同行業(yè)類型的收入來源 企業(yè)的收入主要來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)以及銷售模式不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位的相關(guān)行業(yè)活動和經(jīng)營性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計(jì)單位收入、支出的審計(jì)工作。任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制2022/9/15任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制二、主要憑證與會計(jì)記錄典型的銷售與收款循環(huán)所涉

2、及的主要單據(jù)與會計(jì)記錄有以下幾種：2022/9/15任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制三、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動2022/9/15任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制2022/9/156四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制2022/9/15四、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制（一）業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制2022/9/15任務(wù)一 闡述銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制2022/9/15任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范

3、圍 以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，銷售與收款循環(huán)相關(guān)交易和余額存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括： 1.收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 2.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤； 3.發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄； 4.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤； 5.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)以及銀行存款等賬戶的錯報(bào)； 6. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。2022/9/15三、根據(jù)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序任務(wù)二 評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）控制測試的基本原理 1.控制測試所使用的審計(jì)程

4、序的類型主要包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，其提供的保證程度依次遞增。審計(jì)人員需要根據(jù)所測試的內(nèi)部控制的特征及需要獲得的保證程度選用適當(dāng)?shù)臏y試程序。 2.如果在期中實(shí)施了控制測試，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時實(shí)施適當(dāng)?shù)那巴瞥绦?，就控制在剩余期間的運(yùn)行情況獲取證據(jù)，以確定控制是否在整個被審計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。 3.控制測試的范圍取決于注冊會計(jì)師需要通過控制測試獲取的保證程度。 4.如果擬信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的自動化控制，審計(jì)人員除了測試自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性，還需要就相關(guān)的信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。 任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、銷

5、售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序20

6、22/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/15一、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試2022/9/15任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2022/

7、9/15任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定）；確定記錄的應(yīng)賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2022/9/15二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

8、（1）檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表；（2）分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確；（4）對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序；（5）對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測試；（6）檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回；（7）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 （1）取得壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與“信用減值損失”相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。 （3）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，結(jié)合應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。任務(wù)三 實(shí)施銷售與收款循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/15二、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 （4）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符