高級財務(wù)會計K3課件

1、高級財務(wù)會計K3課件高級財務(wù)會計K3課件三、計算及賬務(wù)處理題 A公司于2005年1月1日開始對某行政用設(shè)備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計價。2005年末可收回價值為36萬元，2008年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為33。根據(jù)以上資料，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作出20052008年所得稅的會計處理。三、計算及賬務(wù)處理題年度2005200620072008賬面價值360 000240 00012

2、0 0000計稅基礎(chǔ)500 000400 000300 0000差 異140 000160 000180 0000期末遞延所得稅資產(chǎn) 46 200 52 800 59 4000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 46 200 6 600 6 600-59 400年度2005200620072008賬面價值360 0002 項(xiàng) 目2005200620072008稅前會計利潤 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000可抵扣暫時性差異 140 000 20 000 20 000- 180 000應(yīng)納稅所得額 1 140 0001 020 0001 020 000 820 000應(yīng)交

3、所得稅 376 200 336 600 336 600 270 600遞延所得稅資產(chǎn) 46 200 6 600 6 600 -59 400本期所得稅費(fèi)用 330 000 330 000 330 000 330 000 項(xiàng) 目2005200620072008稅前會計利潤2005年：借：所得稅費(fèi)用 330 000 遞延所得稅資產(chǎn) 46 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 376 2002006年：借：所得稅費(fèi)用 330 000 遞延所得稅資產(chǎn) 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 336 6002005年：2007年：借：所得稅費(fèi)用 330 000 遞延所得稅資產(chǎn) 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得

4、稅 336 6002008年：借：所得稅費(fèi)用 330 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 270 600 遞延所得稅資產(chǎn) 59 4002007年：第二章 外幣折算一、單項(xiàng)選擇題 1. C 2. D 3. D 4. C 5. B 6. A二、多項(xiàng)選擇題 1. BDE 2. ABCDE 3. ABC 4. AD 第二章 外幣折算一、單項(xiàng)選擇題 三、計算及賬務(wù)處理題編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄.(1) 借：銀行存款_美元 4 120 000 貸：股本 4 120 000(2) 借：應(yīng)收賬款_美元 1 644 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 644 000(3) 借：應(yīng)付賬款_美元 1 642 00

5、0 貸：銀行存款_美元 1 642 000(4) 借：銀行存款_美元 2 460 000 貸：應(yīng)收賬款_美元 2 460 000三、計算及賬務(wù)處理題 銀行存款 100 000 8.25 825 000(1)500 000 8.24 4 120 000 (4)300 000 8.2 2 460 000 (3)200 000 8.21 1 642 000 700 000 5 763 000700 000 8.2 5 740 000 23 000 應(yīng)收賬款500 000 8.25 4 125 000(4)300 000 8.2 2 460 000 (2)200 000 8.22 1 644 0004

6、00 000 3 309 000400 000 8.2 3 280 000 29 000 應(yīng)付賬款(3)200 000 8.21 1 642 000200 000 8.25 1 650 000 8 000 2. 計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款匯兌損益700 0008.2（825 0004 120 000-1642 0002 460 000） 5 740 0005 763 000 -23 000（元）應(yīng)收賬款匯兌損益=400 0008.2-(4 125 0001644 000-2 460 000） 3 280 000-3 309 000 -29 000(元）應(yīng)付賬款匯兌損

7、益-8 000匯兌損益凈額-23 00029 0008 000 -44 000（元）2. 計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。 3. 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)付賬款_美元 8 000 財務(wù)費(fèi)用 44 000 貸：銀行存款_美元 23 000 應(yīng)收賬款_美元 29 000 3. 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄第三章 租賃一、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. D 3. B 4. B 5. C 6. A二、多項(xiàng)選擇題 1. ABCD 2. ABC 3. ACD4. ABCDE 5. BCDE 6. ACE7. BCE 第三章 租賃一、單項(xiàng)選擇題 三、計算及賬務(wù)處理題 A公司與B公司

8、簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2000年12月31日A公司租賃某設(shè)備4年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為100萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為20萬元，由A公司的母公司擔(dān)保6萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，A公司在租期屆滿時將返還該設(shè)備，設(shè)備用于生產(chǎn)部門。假定沒有初始直接費(fèi)用。合同約定的年利率為10，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)見下表： 根據(jù)上述資料，作出A公司和B公司對應(yīng)的會計處理。 三、計算及賬務(wù)處理題(一) 承租方A公司的會計處理 1. 確認(rèn)租賃資產(chǎn)及負(fù)債計算最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額= 300 0004+60 0

9、00 =1 260 000(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 260 000-991 950 =268 050 (元)(一) 承租方A公司的會計處理 2000.12.31借：固定資產(chǎn)_融資租入固定資產(chǎn) 991 950 未確認(rèn)融資費(fèi)用 268 050 貸：長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款1 260 000 2000.12.312. 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 日 期 租 金確認(rèn)的融資費(fèi)用支付的本金應(yīng)付本金余額2000,12,31991 9502001,12,31 300 000 99 195 200 805 791 1452002,12,31 300 000 79 115 220 886 570 2602003,12,

10、31 300 000 57 026 242 974 327 2852004,12,31 300 000 32 714 267 285 60 000 合 計1 200 000 268 050 991 9502. 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 日 期 租 金確認(rèn)2001.12.31借：長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款 300 0002001年1月-12月借：財務(wù)費(fèi)用 8 266.25 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8 266.252002.12.31借：長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款 300 0002002年1月-12月借：財務(wù)費(fèi)用 6 599.58 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)

11、用 6 599.582001.12.312003.12.31借：長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款 300 0002003年1月-12月借：財務(wù)費(fèi)用 4 752.17 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 752.17 2004.12.31借：長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款 300 0002004年1月-12月借：財務(wù)費(fèi)用 2 726.17 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 726.172003.12.313. 計提租賃資產(chǎn)折舊年折舊額= (991 950-60 000) 4 =232 987.50(元)借：制造費(fèi)用_折舊費(fèi) 232 987.50 貸：累計折舊 232

12、987.503. 計提租賃資產(chǎn)折舊5. 租賃期屆滿返還設(shè)備2004.12.31借：累計折舊 931 950 長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款 60 000 貸：固定資產(chǎn)_融資租入固定資產(chǎn) 991 9505. 租賃期屆滿返還設(shè)備(二) 出租方B公司的會計處理 1. 確認(rèn)租賃債權(quán)計算最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值 = 1 260 000 +100 000= 1 360 000 （元）2000.12.31借：長期應(yīng)收款_應(yīng)收融資租賃款 1 360 000 未擔(dān)保余值 40 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 1 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 000(二) 出租方B公司的會計處理 2

13、. 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益計算租賃內(nèi)含利率如果i為12%，則：如果i為14%，則：2. 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益高級財務(wù)會計K3課件 日 期 租 金確認(rèn)的融資收益收到的本金 本金余額2000,12,311 000 0002001,12,31 300 000 137 100 162 900 837 1002002,12,31 300 000 114 766 185 234 651 8662003,12,31 300 000 89 371 210 629 441 2372004,12,31 300 000 58 763 241 237 200 000 合 計1 200 000 400 000 800 000

14、 日 期 租 金確認(rèn)的融資收益收到的本金 每期收到租金時:借：銀行存款 300 000 貸：長期應(yīng)收款_應(yīng)收融資租賃款 300 000分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益時:借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入每期收到租金時:3. 租賃期屆滿收到設(shè)備借：融資租賃資產(chǎn) 200 000 貸：末擔(dān)保余值 40 000 長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 160 0003. 租賃期屆滿收到設(shè)備第四章 企業(yè)合并一、單項(xiàng)選擇題 1. A 2. D 3. A 4. A 5. C 6. A 二、多項(xiàng)選擇題 1. AC 2. ABCD 3. ABCD 4. DE 5. AD 第四章 企業(yè)合并一、單項(xiàng)選擇題 三、計算及賬務(wù)處理題1. A公司以一

15、項(xiàng)賬面價值為420萬元的固定資產(chǎn) （原價600萬元，累計折舊180萬元）和一項(xiàng)賬面價值為480萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：要求： (1) 編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán) 投資的會計分錄。 (2) 編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄(3) 編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄三、計算及賬務(wù)處理題 A公司 B公司 項(xiàng)目金額 項(xiàng)目金額股本5 400股本900資本公積 150資本公積300盈余公積1 200盈余公積600未分配利潤3 000未分配利潤450 合 計9 750 合 計 2 250 A公司

16、B公司 項(xiàng)目金(1) 編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理 420 累計折舊 180 貸：固定資產(chǎn) 600 借：長期股權(quán)投資 2 250 貸；固定資產(chǎn)清理 420 無形資產(chǎn) 480 資本公積股本溢價 1 350(1) 編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的會計分(2) 編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄借：資本公積 1 050 貸：盈余公積 600 未分配利潤 450(2) 編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄(3) 編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄借：股本 900 資本公積 300 盈余公積 600 未分配利潤 450 貸：長期股權(quán)投資 2

17、250(3) 編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄合并資產(chǎn)負(fù)債表(所有者權(quán)益部分) A公司B公司 抵銷分錄合并金額 借方 貸方股本 5 400900 900 5 400資本公積1 5003001 350 450盈余公積1 200600 600 600 1 800 未分配利潤3 000450 450 450 3 450 合 計11 100 2 25011 100合并資產(chǎn)負(fù)債表(所有者權(quán)益部分)A公司B公司 抵銷分錄 22007年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制

18、下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2007年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況見資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）。 要求： （1）編制購買日的有關(guān)會計分錄 （2）編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。 22007年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄借：長期股權(quán)投資 5 250 貸：股本 1 500 資本公積 3 750（2）編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。商譽(yù)= 5250651070%=693（萬元）（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄 抵銷分錄借：存貨 117 長期股權(quán)投資 990 固定資產(chǎn) 1500 無形資產(chǎn) 600 股本 1500 資本公積 900

19、 盈余公積 300 未分配利潤 603 商譽(yù) 693 貸：長期股權(quán)投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1953 抵銷分錄第五章 合并財務(wù)報表一、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. C 3. C 4. B 5. C 6. D二、多項(xiàng)選擇題 1. CD 2. AC 3. AB 4. ABC第五章 合并財務(wù)報表一、單項(xiàng)選擇題 三、計算及賬務(wù)處理題 2008年1月3日1. 確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 000 貸：銀行存款 2 0002. 編制抵銷分錄(合并日合并財務(wù)報表)借: 股本 2 500 貸: 長期股權(quán)投資 2 000 少數(shù)股東權(quán)益 500三、計算及賬務(wù)處理題(一) 2008年調(diào)整和抵銷分錄 按權(quán)益

20、法確認(rèn)P公司的投資收益 借: 投資收益 400 貸: 長期股權(quán)投資 400抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本 2 500 未分配利潤_年末 -500 貸：長期股權(quán)投資 1 600 少數(shù)股東權(quán)益 400 (一) 2008年調(diào)整和抵銷分錄 (1)抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品借：營業(yè)收入_A 4 000 貸：營業(yè)成本_A 4 000 借：營業(yè)成本_A 500 貸：存貨_B 500(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款_B 3 000 貸：應(yīng)收賬款_A 3000借：應(yīng)收賬款_壞賬準(zhǔn)備_A 150 貸：資產(chǎn)減值損失_A 150抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款(3)抵銷內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入

21、300 貸：營業(yè)成本 276 固定資產(chǎn)_原價 24抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)_累計折舊 2 貸：管理費(fèi)用 2 (3)(4)抵銷內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益借：投資收益 -400 少數(shù)股東損益 -100 貸：未分配利潤_年末 -500 (4)(二) 2009年調(diào)整和抵銷分錄 調(diào)整期初未分配利潤借: 未分配利潤_年初 400 貸: 長期股權(quán)投資 400按權(quán)益法確認(rèn)P公司的投資收益 借: 投資收益 400 貸: 長期股權(quán)投資 400(二) 2009年調(diào)整和抵銷分錄 抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本 2 500 未分配利潤_年初 -500 _本年 -500 貸：長期股權(quán)投資 1

22、 200 少數(shù)股東權(quán)益 300 抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益(1)抵銷上期內(nèi)部購進(jìn)商品調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤_年初 500 貸：營業(yè)成本 500 抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)成本 500 貸：存貨 500 (1)(2)抵銷上期應(yīng)收賬款調(diào)整期初未分配利潤借：應(yīng)收賬款_壞帳準(zhǔn)備 150 貸：未分配利潤_年初 150 抵銷本期計提的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款_壞帳準(zhǔn)備 150 (2)(3)調(diào)整固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤_年初 24 貸：固定資產(chǎn)_原價 24調(diào)整上期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)_累計折舊 2 貸：未分配利潤_年初 2抵銷本期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)_累計折舊 6 貸：管理費(fèi)用 6(3)(4)抵銷內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益借：投資收益 -400 少數(shù)股東損益 -1