財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)第十章財(cái)務(wù)控制

1、 第十章 財(cái)務(wù)控制第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制的意義與種類一、財(cái)務(wù)控制的意義二、財(cái)務(wù)控制的分類一、財(cái)務(wù)控制的意義 財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。 財(cái)務(wù)控制可以確保有關(guān)財(cái)務(wù)目標(biāo)和規(guī)劃得以落實(shí)。 財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的基本手段，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的決定因素。 財(cái)務(wù)控制采用價(jià)值形式作為控制手段，可以將不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)成為控制對(duì)象，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。 二、財(cái)務(wù)控制的分類 財(cái)務(wù)控制按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的種類。 （一）按控制的時(shí)間分類 按控制時(shí)間的不同，財(cái)務(wù)控制可分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制和事后

2、財(cái)務(wù)控制。 （二）按控制的主體分類 按控制主體的不同，財(cái)務(wù)控制可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門(mén)本身的控制。 （三）按控制的依據(jù)分類 按控制依據(jù)的不同，財(cái)務(wù)控制可分為具有激勵(lì)性的預(yù)算控制和具有防護(hù)性的制度控制。 （四）按控制的對(duì)象分類 按控制對(duì)象的不同，財(cái)務(wù)控制可分為收支控制和現(xiàn)金控制。 （五）按控制的手段分類 按控制手段的不同，財(cái)務(wù)控制可分為缺乏彈性的定額控制和具有彈性的定率控制。 （六）按控制的內(nèi)容分類 按控制內(nèi)容的不同，財(cái)務(wù)控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。 （七）按控制的功能分類 按控制功能的不同，財(cái)務(wù)控制可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。

3、第二節(jié) 責(zé)任控制一、責(zé)任中心的含義和特征二、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核四、責(zé)任結(jié)算與核算一、責(zé)任中心的含義和特征（一）責(zé)任中心的含義 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。 劃分責(zé)任中心是實(shí)行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。 （二）責(zé)任中心的特征 1、責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體 2、責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件 3、責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)力皆可控制 4、責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng) 5、責(zé)任中心能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算 二、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo) （一）成本中心 1、成本中心的含義 成本中心是指只對(duì)成本

4、或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心不形成或不考核收入，只考核責(zé)任成本。成本中心一般包括生產(chǎn)部門(mén)、勞務(wù)提供部門(mén)以及具有一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門(mén)。成本中心一般不是獨(dú)立的法人，只是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)核算單位。 2、成本中心的種類 成本中心可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和酌量性成本中心。 （1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心。以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心稱為標(biāo)準(zhǔn)成本中心或技術(shù)性成本中心。 （2）酌量性成本中心。以直接控制經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用為主的費(fèi)用中心，稱為酌量性成本中心或費(fèi)用中心。 3、成本中心的特點(diǎn) （1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)收益。 （2）成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任。 可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一是

5、可以預(yù)計(jì)，二是可以計(jì)量，三是可以施加影響，四是可以落實(shí)責(zé)任， 4、成本中心的考核指標(biāo) 成本中心對(duì)成本費(fèi)用控制的效果可以通過(guò)預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率兩項(xiàng)指標(biāo)來(lái)考核。其計(jì)算公式為： 預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本 在計(jì)算預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率時(shí)，如果實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量不一致，就應(yīng)使用實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算上述指標(biāo)。 （二）利潤(rùn)中心 1、利潤(rùn)中心的含義 利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它一般具有獨(dú)立的收入和獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，如分公司、分廠、分店等。利潤(rùn)中心可以是獨(dú)立的法人，也可以不是獨(dú)立的法人。通常，利潤(rùn)中心被看成是一個(gè)可以用利潤(rùn)衡量其一定時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。

6、 2、利潤(rùn)中心的類型 利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。 （1）自然利潤(rùn)中心。直接面對(duì)市場(chǎng)對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得收入的利潤(rùn)中心稱為自然利潤(rùn)中心，它具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部等。 （2）人為利潤(rùn)中心。只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供半成品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心稱為人為利潤(rùn)中心，這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。 3、利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 （1）只計(jì)算可控成本，不計(jì)算不可控成本。 （2）既計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。 4、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 利潤(rùn)中心的考核總指標(biāo)為利潤(rùn)，考核總指標(biāo)可分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門(mén)邊際貢獻(xiàn)三個(gè)具體指標(biāo)

7、。 （1）邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)是銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額后的剩余。其計(jì)算公式如下： 邊際貢獻(xiàn)銷售收入總額變動(dòng)成本總額 （2）可控邊際貢獻(xiàn)?？煽剡呺H貢獻(xiàn)也稱部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)。其計(jì)算公式如下：可控邊際貢獻(xiàn)（部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）邊際貢獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 （3）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)。部門(mén)邊際貢獻(xiàn)又稱部門(mén)毛利。其計(jì)算公式如下：部門(mén)邊際貢獻(xiàn)（部門(mén)毛利）可控邊際貢獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 （三）投資中心 1、投資中心的含義 投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，如大型集團(tuán)下的子公司、分公司、事業(yè)部等。 2、投資中心的考核指標(biāo) 投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，還考核能集中反映利潤(rùn)與投

8、資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。 （1）投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。投資報(bào)酬率可用于評(píng)價(jià)考核由投資中心掌握及使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。 投資報(bào)酬率的計(jì)算公式如下： 投資報(bào)酬率公式中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)。 （2）剩余收益。剩余收益是指投資中心獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣減經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的最低投資收益后的余額。剩余收益的計(jì)算公式如下：剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-最低投資收益額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低投資報(bào)酬率） （四）各責(zé)任中心的關(guān)系 位于最底層的成本中心就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層

9、成本中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本）和利潤(rùn)（邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。 三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核（一）責(zé)任預(yù)算 1、責(zé)任預(yù)算的含義 責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是對(duì)企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。 2、責(zé)任預(yù)算的編制 責(zé)任預(yù)算的編制有以下兩種方法： 第一種方法是以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解，從而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。 第二種方法是各責(zé)任中

10、心自行列示各自的預(yù)算指示，由下而上，層層匯總，最后由企業(yè)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，從而確定企業(yè)的總預(yù)算。 （二）責(zé)任報(bào)告（業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告） 責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況、揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，企業(yè)可完成責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。 （三）業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心的工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，從而完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)

11、算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)必須考慮以下幾項(xiàng)原則：第一，全局性原則，第二，公平性原則，第三，自主性原則，第四，重要性原則。 （二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本轉(zhuǎn)移價(jià)格四種類型。 1、市場(chǎng)價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 2、協(xié)商價(jià)格 協(xié)商價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)共同協(xié)商確定出的，為雙方所接受的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 3、雙重價(jià)格 雙重價(jià)格是指針對(duì)責(zé)任中心供應(yīng)雙方分別采用不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 4、成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的

12、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本價(jià)格三種形式。（三）內(nèi)部結(jié)算方式 內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心在相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)所需進(jìn)行的計(jì)價(jià)和清償債權(quán)、債務(wù)的手續(xù)。內(nèi)部結(jié)算方式包括以下幾種： 1、內(nèi)部支票結(jié)算方式 內(nèi)部支票結(jié)算方式是指由付款一方簽發(fā)內(nèi)部支票，然后通知內(nèi)部銀行從其賬戶中支付款項(xiàng)的一種內(nèi)部結(jié)算方式，包括簽發(fā)、收受和銀行轉(zhuǎn)賬三個(gè)環(huán)節(jié)。 2、轉(zhuǎn)賬通知單結(jié)算方式 轉(zhuǎn)賬通知單結(jié)算方式是指由收款一方根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)活動(dòng)證明簽發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，然后通知內(nèi)部銀行將轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給付款一方，讓其付款的一種內(nèi)部結(jié)算方式。 3、內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 內(nèi)部貨幣結(jié)算方式是指使用企業(yè)內(nèi)部銀行發(fā)行的限于企業(yè)內(nèi)