《財(cái)政與金融》第四章稅收

1、2021/9/111 稅收 第四章 222021/9/11本章內(nèi)容 第一節(jié) 稅收原理 第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制 第三節(jié) 國(guó)際稅收 332021/9/11第一節(jié) 稅收原理一、稅收的概念及特征（一）稅收的概念 稅收是國(guó)家（或政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。（二）稅收的特征 稅收與其他形式的財(cái)政收入相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三項(xiàng)基本特征，通常稱(chēng)為稅收“三性”。判斷某種政府收入是不是稅收，應(yīng)主要看它是否同時(shí)具備這“三性”。442021/9/11第一節(jié) 稅收原理1強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指征稅是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律、法令的方式實(shí)施的，任

2、何單位和個(gè)人都必須遵守，違反稅法的行為將受到處罰和制裁。2無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅之后，稅款即為國(guó)家所有，不再直接歸還給納稅人，也不直接向納稅人付出任何形式的代價(jià)和報(bào)酬。3固定性。稅收的固定性，是指稅收是國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個(gè)人都不能隨意變更或修改。552021/9/11第一節(jié) 稅收原理二、稅制要素 稅收制度，簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是指一個(gè)國(guó)家制定的各種有關(guān)稅收的法令和征收管理辦法的總和。 稅收制度由一些共同的要素構(gòu)成，我們稱(chēng)其為稅制要素，也稱(chēng)稅收要素、稅法要素。 納稅人、征稅對(duì)象、稅率也就構(gòu)成了稅收制度核心的三個(gè)基本要素，一般被

3、稱(chēng)為稅制三要素。 除此之外，減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等也是稅收制度應(yīng)當(dāng)包含的構(gòu)成要素。662021/9/11第一節(jié) 稅收原理（一）納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱(chēng)，指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 與納稅人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人和代扣代繳義務(wù)人。 所謂負(fù)稅人，是指最終實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。 所謂扣繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為交納的單位或個(gè)人。772021/9/11第一節(jié) 稅收原理（二）征稅對(duì)象 征稅對(duì)象是國(guó)家征稅的目的物，即對(duì)什么征稅。 它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。 與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有

4、：稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。 所謂稅源，是指稅收的源泉。 所謂稅目，是指稅法規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。 所謂計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，又稱(chēng)稅基。882021/9/11第一節(jié) 稅收原理（三）稅率 稅率是稅額和征稅對(duì)象數(shù)額之間的比率。我國(guó)現(xiàn)行稅種中主要包括以下三種稅率形式： 1比例稅率 比例稅率就是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都按相同的比例征收。 比例稅率的特點(diǎn)在于稅率高低與征稅對(duì)象的數(shù)額無(wú)關(guān)。其優(yōu)點(diǎn)是符合效率原則，能為企業(yè)提供平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，同時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)便，征管較為方便；其缺點(diǎn)在于不符合量能課稅原則，難于實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。992021/9/11第一節(jié) 稅收原理 比例稅率又

5、可分單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。 單一比例稅率對(duì)一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率； 差別比例稅率對(duì)一個(gè)稅種按稅目的不同規(guī)定不同的稅率； 幅度比例稅率則是對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅率。10102021/9/11第一節(jié) 稅收原理 2累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定由低到高的不同稅率。 累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增加，征收比例也隨之提高。其優(yōu)點(diǎn)在于符合量能課稅的原則，有利于縮小貧富差距；其缺點(diǎn)在于可能損害經(jīng)濟(jì)效率，計(jì)征較為復(fù)雜。11112021/9/11第一節(jié) 稅收原理

6、 累進(jìn)稅率按計(jì)算方法的不同可以分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅率是在將同一征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)稅率遞增的基礎(chǔ)上，將征稅對(duì)象的全部數(shù)額按與之對(duì)應(yīng)稅率相乘計(jì)算稅額的方式。 超額累進(jìn)稅率是在將同一征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)稅率遞增的基礎(chǔ)上，每個(gè)等級(jí)分別按所對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)稅，再將各等級(jí)稅額相加得到應(yīng)納稅額的方式。12122021/9/11第一節(jié) 稅收原理 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率相比較，主要存在以下區(qū)別：一是在稅率級(jí)次和比例相同的情況下，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，負(fù)擔(dān)重；超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，負(fù)擔(dān)輕；二是在各等級(jí)的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅額增

7、長(zhǎng)超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增長(zhǎng)的不合理情況，嚴(yán)重抑制了納稅人增加收入的積極性；超額累進(jìn)稅率則不存在這種問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；三是全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算較為復(fù)雜。13132021/9/11第一節(jié) 稅收原理 3定額稅率 定額稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不采用百分比形式的稅率，亦稱(chēng)固定稅額。 定額稅率一般適用于從量計(jì)征的稅種，其計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等。定額稅率的特點(diǎn)在于稅額的多少取決于征稅對(duì)象的數(shù)量，與價(jià)格無(wú)關(guān)，因此計(jì)算簡(jiǎn)便，但是稅負(fù)不盡合理，不適用于價(jià)格差異較大的商品，適用面較窄。定額稅率也可分為單一定額稅率和差別定額稅率。14142021

8、/9/11第一節(jié) 稅收原理（四）其他要素 1稅收減免 稅收減免是根據(jù)國(guó)家政策，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減免稅因素主要包括三個(gè)方面：（1）減免稅。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。（2）起征點(diǎn)。即稅法規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。（3）免征額。即允許從征稅對(duì)象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。15152021/9/11第一節(jié) 稅收原理 2納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般包括單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅兩種類(lèi)型。3納稅期限。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。

9、4納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是根據(jù)各個(gè)稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。5違章處理。違章處理是指對(duì)納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施。明確違章處理辦法的目的在于體現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性。16162021/9/11第一節(jié) 稅收原理三、稅收分類(lèi)以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 流轉(zhuǎn)稅 所得稅財(cái)產(chǎn)稅以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 直接稅間接稅17172021/9/11第一節(jié) 稅收原理以稅收計(jì)算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 從價(jià)稅從量稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅18182021/9/11第一節(jié) 稅收原理以稅收的管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 中央稅 地方稅中央地方共

10、享稅以課稅對(duì)象是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 正稅附加稅19192021/9/11第一節(jié) 稅收原理四、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念 稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱(chēng)“稅負(fù)”，是指納稅人因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致可支配收入減少，從而承受了一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（二）衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo) 我們通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)指標(biāo)來(lái)表示稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)而判斷稅負(fù)高低及是否合理。一般而言，從考察的范圍和層次來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)分為兩類(lèi)：20202021/9/11第一節(jié) 稅收原理 1宏觀稅負(fù)指標(biāo) 宏觀稅負(fù)是指全社會(huì)納稅人總體承受的稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)指標(biāo)從全社會(huì)的角度考核稅收負(fù)擔(dān)，可以綜合反映出一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體情況，又稱(chēng)宏觀稅率。它主要

11、有以下三種計(jì)算口徑：（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率（TGDP）（2）國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率（TGNP）（3）國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率（TNI） 我國(guó)過(guò)去常用的指標(biāo)是國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率，現(xiàn)在則按照國(guó)際上通行的做法，用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率來(lái)表示。21212021/9/11第一節(jié) 稅收原理 2微觀稅負(fù)指標(biāo) 微觀稅負(fù)是指納稅人個(gè)體承受的稅收負(fù)擔(dān)。它可以分為：（1）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率（2）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率22222021/9/11第一節(jié) 稅收原理五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅入通過(guò)購(gòu)入商品或賣(mài)出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的一個(gè)概念是稅收歸宿

12、。稅負(fù)歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。當(dāng)稅收經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁，最終將負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上時(shí)，就到達(dá)了稅收歸宿，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最終由誰(shuí)承擔(dān)。23232021/9/11第一節(jié) 稅收原理（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1前轉(zhuǎn)，是指商品生產(chǎn)者和銷(xiāo)售者，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，將其所繳納的稅款，通過(guò)提高商品與勞務(wù)的價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品和勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。2后轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款，通過(guò)壓低商品或勞務(wù)價(jià)格的方式，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的提供者負(fù)擔(dān)的一種方式。24242021/9/11第一節(jié) 稅收原理3消轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)移，也不向后轉(zhuǎn)移，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)

13、率、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模等方法，補(bǔ)償其納稅損失，納稅人的利潤(rùn)沒(méi)有因?yàn)榧{稅而減少的一種形式。4稅收資本化，又稱(chēng)資本還原，是指納稅人將所購(gòu)生產(chǎn)要素可預(yù)計(jì)的未來(lái)應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種方式。25252021/9/11第一節(jié) 稅收原理（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素 從利益上講，納稅人總是希望能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，但是稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少，在現(xiàn)實(shí)中要受多種因素的制約。1商品供求彈性的大小。2稅種類(lèi)型。3課稅范圍的寬窄。4反應(yīng)期間長(zhǎng)短。26262021/9/11第一節(jié) 稅收原理六、稅收原則 稅收原則是一國(guó)政府在設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度時(shí)所遵循的基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收

14、制度優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，歷來(lái)受到理論及實(shí)務(wù)界的高度重視。（一）財(cái)政原則 財(cái)政原則包含兩層含義：一是充分原則，即通過(guò)征稅取得的財(cái)政收入應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎顒?dòng)提供足夠的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。二是彈性原則，即稅收收入應(yīng)當(dāng)能夠隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿足長(zhǎng)期的公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品組合效率的要求。27272021/9/11第一節(jié) 稅收原理（二）公平原則 稅收公平應(yīng)當(dāng)具有橫向公平和縱向公平兩層含義。所謂橫向公平，是指條件相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；所謂縱向公平，是指條件不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。 那么，所謂“條件”具體指什么呢？目前經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這一問(wèn)題的解釋大體可以概括為兩類(lèi)，即受益原則和能力原則。

15、受益原則認(rèn)為納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府所提供公共產(chǎn)品中的受益相一致；能力原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)確定各人應(yīng)承擔(dān)的稅收， 28282021/9/11第一節(jié) 稅收原理（三）效率原則 稅收效率原則通常包含兩層含義：一是經(jīng)濟(jì)效率，即稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則要求稅收應(yīng)當(dāng)具有中性和校正性：二是行政效率，也就是征稅過(guò)程本身的效率，要求盡量降低稅收成本。具體而言，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和納稅人納稅成本兩個(gè)方面。29292021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi) 我國(guó)現(xiàn)行稅種資源稅類(lèi)特定目的稅類(lèi)30302021/9

16、/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制一、流轉(zhuǎn)課稅（一）增值稅 1增值稅概念及優(yōu)點(diǎn) 增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)服務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。從理論上講，增值額相當(dāng)于納稅人銷(xiāo)售商品價(jià)值中的（v+m）部分。 它所具有的以下優(yōu)點(diǎn)：(1) 有效地避免了重復(fù)征稅和稅負(fù)不均的問(wèn)題，符合社會(huì)化大生產(chǎn)的需要。(2) 增值稅采取憑發(fā)票扣稅的課征方式，有利于相互監(jiān)督，減少偷稅漏稅。(3) 增值稅能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的各種變化，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。(4) 增值稅有利于商品的出口退稅，從而促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。31312021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制2增值稅的類(lèi)型 按照計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)已納稅金的不同處理方

17、式，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種。3納稅人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人。 我國(guó)按照國(guó)際通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行規(guī)范化的征稅方法。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法。32322021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制4征收范圍（1）一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。其中貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。（2）視同銷(xiāo)售貨物行為視同銷(xiāo)售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷(xiāo)售

18、征稅的行為，包括：33332021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。34342021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（3）混合銷(xiāo)售行為 混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（指應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）

19、，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。（4）兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。35352021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制5稅率我國(guó)增值稅稅率實(shí)現(xiàn)差別比例稅率，具體設(shè)置如下：（1）基本稅率17%（2）低稅率13%（3）零稅率（4）征收率。商業(yè)企業(yè)征收率為4%，其他企業(yè)征收率為6%。36362021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制6計(jì)稅方法（1）一般計(jì)稅方法 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，適用一般計(jì)稅方法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

20、 37372021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制 所謂銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額稅率 銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供 應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 如果向購(gòu)買(mǎi)方收取的費(fèi)用是已經(jīng)含有增值稅的銷(xiāo)售額，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）38382021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分為兩類(lèi)：

21、一類(lèi)是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 另一類(lèi)是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 39392021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制 它包括以下幾種：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買(mǎi)價(jià)的13%扣稅。一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按運(yùn)費(fèi)金額的7%扣稅。其中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。生產(chǎn)企業(yè)增值

22、稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計(jì)算扣稅。40402021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制 下列項(xiàng)目不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)。41412021/9/11第二節(jié) 我國(guó)

23、現(xiàn)行稅制（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額征收率 公式中的銷(xiāo)售額應(yīng)為不含增值稅額的銷(xiāo)售額。由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物只能開(kāi)具普通發(fā)票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）42422021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（3）進(jìn)口貨物計(jì)稅方法：納稅人進(jìn)口貨物，適用進(jìn)口貨物計(jì)稅方法，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅43432021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（二）消費(fèi)稅1消費(fèi)稅概念及特點(diǎn) 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅

24、對(duì)象征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅具有以下特點(diǎn)：（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（3）征稅方法具有多樣性。（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。44442021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制2納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3征稅對(duì)象范圍征稅范圍包括14種應(yīng)稅消費(fèi)品。4稅目、稅率我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)14個(gè)稅目，部分稅目還進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子稅目，各稅目對(duì)應(yīng)不同的稅率。45452021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制5計(jì)稅方法（1）從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額稅率（2）從量定額 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅辦法 應(yīng)納稅額=

25、銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率+銷(xiāo)售額比例稅率46462021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（三）營(yíng)業(yè)稅1營(yíng)業(yè)稅概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅一般指以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的主要特點(diǎn)是按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率，稅負(fù)較低，計(jì)算征收簡(jiǎn)便。2納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。3征稅對(duì)象、稅目營(yíng)業(yè)稅共包括以下9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 47472021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制4稅率營(yíng)業(yè)稅按稅目的不同分別采用了不同的比例稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電

26、通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5；娛樂(lè)業(yè)適用5到20的幅度比例稅率。5計(jì)稅方法一般計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率其中，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。48482021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（四）關(guān)稅1關(guān)稅的概念及種類(lèi)關(guān)稅是國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)稅按征稅商品流向劃分，可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。2納稅人關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。3征稅對(duì)象關(guān)稅的課稅范圍是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。49492021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅

27、制4稅則與稅率5計(jì)稅方法多數(shù)商品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。該價(jià)格包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)口岸起卸以前的各種費(fèi)用。 出口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)審定的扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。50502021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制二、所得課稅（一）企業(yè)所得稅1企業(yè)所得稅的概念及改革 企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。 1994年稅制改革后，我國(guó)針對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別建立了兩套稅制。 新頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起開(kāi)始施行，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所

28、得稅的統(tǒng)一。51512021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制2納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅將納稅人分為居民和非居民兩種。3征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。4稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為25%。52522021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制5計(jì)稅方法企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 其中應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但它不等同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是按稅法對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的結(jié)果。按照直接法，它的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)

29、扣除以前年度虧損53532021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制（二）個(gè)人所得稅1個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。2納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。54542021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制3征稅對(duì)象 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是各項(xiàng)個(gè)人所得。具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

30、所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。4稅率個(gè)人所得稅采取分類(lèi)計(jì)征、分類(lèi)定率的制度。55552021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制5計(jì)稅方法（1）適用累進(jìn)稅率時(shí)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)（2）適用比例稅率時(shí)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額稅率56562021/9/11第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅制三、其他課稅（一）資源課稅1資源稅2城鎮(zhèn)土地使用稅（二）財(cái)產(chǎn)和行為課稅1房產(chǎn)稅。2印花稅。3契稅（三）特定目的課稅1城市維護(hù)建設(shè)稅2土地增值稅3耕地占用稅57572021/9/11第三節(jié) 國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的概念 國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自征稅權(quán)力的基礎(chǔ)上，所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 國(guó)際稅收有廣義和狹義之分。 廣義的國(guó)際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅外，還包括關(guān)稅等間接稅稅種。狹義的國(guó)際稅收涉及的稅種范圍則只包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅，不包括關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅。58582021/9/11第三節(jié) 國(guó)際稅收二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的概念 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面所擁有的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的具