企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）第10章流動(dòng)負(fù)債

1、第十章 流動(dòng)負(fù)債10.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量10.1短期借款確認(rèn)與計(jì)量10.3應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)與計(jì)量10.4應(yīng)交稅費(fèi)確認(rèn)與計(jì)量10.5其他流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量一、短期借款的含義 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。 按期付息，到期還本 到期一次還本付息10.1短期借款確認(rèn)與計(jì)量 償還的短期借款本金數(shù)額 取得的短期借款本金數(shù)額 余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)額 短期借款二、短期借款的設(shè)置1.性質(zhì)：負(fù)債類2.明細(xì)核算：可按債權(quán)人、借款種類和幣種設(shè)置明細(xì)賬 短期借款的賬務(wù)處理主要包括： 借款的取得 借款利息的計(jì)算及處理 借

2、款的歸還 (二)短期借款的賬務(wù)處理 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款 應(yīng)付利息短期借款的賬務(wù)處理流程(二)短期借款的賬務(wù)處理 【 例101】無(wú)錫海華股份有限公司與銀行簽署一筆借款協(xié)議，于2018年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，年利率為4%，借款本金到期后一次歸還，利息按季支付。(二)短期借款的賬務(wù)處理（1）1月1日取得借款存入銀行時(shí)：借：銀行存款 1 200 000 貸：短期借款 1 200 000（2）1月末計(jì)提利息時(shí)：月利息額120 0004%12480(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（12000004%12） 4 000 貸：應(yīng)付利息 4 0002月末計(jì)提2月份利

3、息費(fèi)用的處理與1月份相同。 （3）3月末，支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 應(yīng)付利息 8 000 貸：銀行存款 12 000(二)短期借款的賬務(wù)處理 第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）6月30日償還銀行借款本金： 借：短期借款 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000(二)短期借款的賬務(wù)處理練一練【單選題】某公司2018年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 正確答案A 答案解析該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息606%1/120.3（萬(wàn)

4、元）?！九袛囝}】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算。（） 正確答案 答案解析預(yù)提的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。 練一練【業(yè)務(wù)題】股份有限公司于201年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為2%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。練一練（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付利息 200本月應(yīng)計(jì)提的利息=1200002%12=200（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1

5、月份相同。練一練（3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 應(yīng)付利息 400 貸：銀行存款 600第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000練一練 知識(shí)目標(biāo)明確負(fù)債的概念、基本特征和分類，流動(dòng)負(fù)債的概念和分類，掌握短期借款取得、計(jì)息及償還的會(huì)計(jì)處理能力目標(biāo)能熟練地進(jìn)行短期借款取得、償還、計(jì)息業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)短期借款的計(jì)息賬務(wù)處理10.2.1應(yīng)付賬款 (一)應(yīng)付賬款的含義 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 與預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款有什么不同？10.2應(yīng)付及

6、預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量(二)應(yīng)付賬款的核算1. “應(yīng)付賬款”賬戶的設(shè)置 應(yīng)付賬款支付款項(xiàng)或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 購(gòu)買物資、接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng) 余額：尚未償還的款項(xiàng)1.性質(zhì)：負(fù)債類2.明細(xì)核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 2.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（二）應(yīng)付賬款的核算提示：若到月份終了發(fā)票還未到的，暫估入賬，下月初紅字沖銷(二)應(yīng)付賬款的核算 3. 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理流程 應(yīng)付賬款 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用【例】2018年6月10日，海華公司從明月公司購(gòu)入一批材料，貨款200000元，增值稅32000元，取得增值稅專用發(fā)票一張，另

7、對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，取得普通發(fā)票一張。材料驗(yàn)收入庫(kù)。款項(xiàng)尚未支付，6月20日，海華公司以存款支付款項(xiàng)233000元。海華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）根據(jù)發(fā)票賬單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票及材料入庫(kù)單，確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí),： 借：原材料 201 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32 000 貸：應(yīng)付賬款明月公司 233 000（2）償還應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款明月公司 233 000 貸：銀行存款 233 000 【例】海華公司2018年6月1日購(gòu)入材料一批，價(jià)款 100 000 元，增值稅16 000元，材料已到達(dá)入庫(kù)，款項(xiàng)暫欠。付款條件為210、l20、N30，已于6月9日付款（現(xiàn)金折扣考慮增

8、值稅）。(二)應(yīng)付賬款的核算6月1日6月11日入賬日10天內(nèi)2%6月21日20天內(nèi)1% 7月1日30天內(nèi)無(wú) 30天后超信用期 （1）6月1日購(gòu)入材料時(shí)： 借：原材料 100 00 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16 000 貸：應(yīng)付賬款 116 000 （2）6月9日支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 116 000 貸：銀行存款 113 680 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 320 (二)應(yīng)付賬款的核算（3）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入 假定上例中，若債權(quán)人撤銷，該筆應(yīng)付債款無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn) 借：應(yīng)付賬款 116 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 116 000 (二)應(yīng)付賬款的核算前面學(xué)過(guò)的還有哪些計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

9、？12.2.2應(yīng)付票據(jù) (一)應(yīng)付票據(jù)的含義 應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 按其是否帶利分：不帶息和帶息。10.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量(二)應(yīng)付票據(jù)的核算 1. “應(yīng)付票據(jù)”賬戶的設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)到期支付票款 開(kāi)出承兌商業(yè)匯票面值、帶息票據(jù)計(jì)提的利息 余額：尚未到期的票據(jù)1.性質(zhì)：負(fù)債類4.明細(xì)核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 業(yè)務(wù)內(nèi)容 不帶息帶息開(kāi)出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購(gòu)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 同不帶息期末計(jì)

10、算應(yīng)付利息不處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款借：應(yīng)付票據(jù) （本金） 貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息） 貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù) （本金） 貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息） 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù) （本金） 貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息） 貸：應(yīng)付賬款1.不帶息應(yīng)付票據(jù) 例：海華公司2018年7月5日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為120000元，增值稅額為19200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的銀行承兌匯票一張，面值為139200元

11、，期限5個(gè)月，銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)按票面金額的0.5收取，手續(xù)費(fèi)已從賬戶中扣款。12月5日，商業(yè)匯票到期，海華公司通知開(kāi)戶銀行以存款支付票款。 (二)應(yīng)付票據(jù)的核算7月5日12月5日開(kāi)出銀行承兌匯票時(shí)銀行承兌匯票到期時(shí)無(wú)力支付支付票款 （1）購(gòu)入材料時(shí)借：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 139 200 (二)應(yīng)付票據(jù)的核算 （2）支付承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69.6 貸：銀行存款 69.6（3）銀行承兌匯票到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 139 200 貸：銀行存款 139 200（4）如果到期無(wú)力支付票款則： 借：應(yīng)付票據(jù)黃河公司 139 200 貸：

12、短期借款 139 200(二)應(yīng)付票據(jù)的核算如果是商業(yè)承兌匯票則應(yīng)如何處理（二）應(yīng)付票據(jù)的核算 2. 應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 圖 應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理流程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 銀行存款 應(yīng)付賬款（短期借款）做中學(xué)2018年8月1日海華公司從黃河公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款10 000元，增值稅1 600元，開(kāi)出帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率6%。海華公司應(yīng)做怎樣的賬務(wù)處理？ （1）3月1日購(gòu)入材料一批 借：材料采購(gòu)黃河公司（A材料） 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 1 600 貸：應(yīng)付票據(jù)黃河公司 11 600 (二)應(yīng)付票據(jù)的核算與不帶息票據(jù)處理相同

13、（2）6月30日，計(jì)提上半年利息 11 6006%/124=232 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 232 貸：應(yīng)付票據(jù) 232（2）8月31日，計(jì)提利息 11 6006%/122=116 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 116 貸：應(yīng)付票據(jù) 116(二)應(yīng)付票據(jù)的核算（3）9月1日票據(jù)到期，支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)黃河公司 12 064 貸：銀行存款 12 064 （4）如果到期無(wú)力支付票款則： 借：應(yīng)付票據(jù)黃河公司 12 064 貸：應(yīng)付賬款黃河公司 12 064(二)應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程研發(fā)支出財(cái)

14、務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款12.2.3應(yīng)付利息10.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量 （一）預(yù)收賬款的含義 預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。 12.2.3預(yù)收賬款10.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量(二)預(yù)收賬款的核算1. “預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置 預(yù)收賬款實(shí)際發(fā)出商品給購(gòu)貨單位時(shí) 退回多余款項(xiàng)時(shí)預(yù)收購(gòu)貨單位貨款時(shí) 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)余額：應(yīng)向供貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)余額：預(yù)收的尚未發(fā)出貨物的款項(xiàng)1.性質(zhì)：負(fù)債類2

15、.明細(xì)核算：可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 (二)預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)收賬款的賬務(wù)處理流程 預(yù)收賬款 銀行存款銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）海華公司2018年6月13日與靈山公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)400 000元，應(yīng)交增值稅68 000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，靈山公司在購(gòu)貨合同簽訂后即向海華公司預(yù)付貨款100 000元，剩余貨款在交貨后付清。2018年6月13日，海華公司收到對(duì)方公司交來(lái)的預(yù)付貨款100 000元并存入銀行；6月20日海華公司將貨物發(fā)到靈山公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，靈山公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。(二)預(yù)收賬款的核算6月13日6月20

16、日預(yù)收賬款100000發(fā)貨開(kāi)增值稅專用發(fā)票 （ 1 ）6月13日，預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 100 000（ 2 ）6 月20日按合同規(guī)定，向丙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款乙公司 464 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 64 000（ 3 ）收到丙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款 364 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 364 000 (二)預(yù)收賬款的核算 假定海華公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)如何處理？(二)預(yù)收賬款的核算練一練 【單選題】1.下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面

17、金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”正確答案D答案解析企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。練一練2企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票到期時(shí)，如無(wú)力支付票款，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理是（ ） A轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 B轉(zhuǎn)作短期借款 C不進(jìn)行處理 D轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 正確答案A3預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶；若發(fā)生預(yù)收貨款業(yè)務(wù)，其核算賬戶應(yīng)為( )。 A 應(yīng)付賬款 B應(yīng)收賬款 C其他應(yīng)付款 D其他應(yīng)收款 正確答案B 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職

18、工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付給職工的各種薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的含義職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。10.3應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)付職工薪酬包括： （一）短期薪酬： （二）離職后福利： （三）辭退福利： （四）其他長(zhǎng)期職工福利：一、應(yīng)付職工薪酬的含義 （一） 短期薪酬：是指企業(yè)在職工提

19、供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。 具體包括： 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2.職工福利費(fèi)； 3.醫(yī)療、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4.住房公積金； 5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6. 帶薪缺勤； 7.利潤(rùn)分享計(jì)劃； 8.其他短期薪酬。 一、應(yīng)付職工薪酬的含義屬于辭退福利不含養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn) （二） 離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。分為：一、應(yīng)付職工薪酬的含義設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)屬于離職后福利 （三

20、）辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。一、應(yīng)付職工薪酬的含義 （四）其他長(zhǎng)期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等 。一、應(yīng)付職工薪酬的含義 (一)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的設(shè)置應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算 實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額（包括扣還的款項(xiàng)等） 已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額 余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 性質(zhì)：負(fù)債類明細(xì)核算：短期薪酬、帶薪缺勤、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。可以再設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶。 “工資、獎(jiǎng)金、津

21、貼和補(bǔ)貼” “職工福利費(fèi)” “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” “住房公積金” “工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)” “非貨幣性福利” “帶薪缺勤” “利潤(rùn)分享計(jì)劃” “設(shè)定提存計(jì)劃” “設(shè)定受益計(jì)劃”(一)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的設(shè)置10個(gè)明細(xì)賬戶 1. 應(yīng)付職工薪酬 （1）貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等一般屬于貨幣性職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理例：海華公司2018年9月根據(jù)“工資

22、結(jié)算表”（見(jiàn)表10-11）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額588000元，其中企業(yè)代扣房租2000元，代扣個(gè)人所得稅6000元，代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64680，代扣住房公積金58800，實(shí)發(fā)工資456520元。（1）向銀行提取現(xiàn)金456520元，根據(jù)“現(xiàn)金支票”存根：借：庫(kù)存現(xiàn)金 456 520 貸：銀行存款 456 520（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資，并代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 588 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 456 520 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 64 680 住房公積金 58 800 職工房租 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅 6 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 370 000 制造費(fèi)用

23、 60 000 管理費(fèi)用 40 000 銷售費(fèi)用 118 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 588 000例：海華公司下設(shè)一職工食堂，作為職工的一種福利，公司按照每人每月200元的標(biāo)準(zhǔn)貼補(bǔ)食堂。2016年9月份公司生產(chǎn)人員共計(jì)60名，車間管理人員6名，行政管理人員5名，銷售人員10名?！奥毠じ＠M(fèi)計(jì)提表”見(jiàn)表10-13。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 12 000 制造費(fèi)用 1 200 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 16 2002018年9月份，海華公司支付16 200元補(bǔ)貼給職工食堂。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福

24、利費(fèi) 16 200 貸：銀行存款 16 2002018年9月份，海華公司根據(jù)職工工資總額的2%和8%分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提表見(jiàn)表10-14。海華公司應(yīng)根據(jù)“工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提表”借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 37 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 銷售費(fèi)用 11 800 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 11 760 職工教育經(jīng)費(fèi) 47 0402018年9月份，海華公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！吧鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金計(jì)提表”見(jiàn)表10-15。個(gè)人所得稅稅收通用繳款書(shū)見(jiàn)表10-16。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 154 660

25、 制造費(fèi)用 25 080 管理費(fèi)用 16 720 銷售費(fèi)用 49 324 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)） 47 040 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)） 4 704 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)） 5 880 設(shè)定提存計(jì)劃（養(yǎng)老保險(xiǎn)）117 600 設(shè)定提存計(jì)劃（失業(yè)保險(xiǎn)） 11 760 住房公積金 58 800海華公司代繳個(gè)人所得稅，根據(jù)收到的稅收通用繳款書(shū)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 6 000 貸：銀行存款 6 000繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)） 47 040 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)） 4 704 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)）

26、 5 880 設(shè)定提存計(jì)劃（養(yǎng)老保險(xiǎn)）117 600 設(shè)定提存計(jì)劃（失業(yè)保險(xiǎn)） 11 760 住房公積金 58 800 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 64 680 住房公積金 58 800 貸：銀行存款 369 264 2）短期帶薪缺勤 累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的 帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未 來(lái)期間使用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái) 享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累計(jì)帶薪缺勤相關(guān) 的職工薪酬，并以累計(jì)未行使權(quán)力而增加的預(yù)期支 付金額計(jì)量。 例：某公司自2018年起，實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受8個(gè)工作日帶薪休假，未使用的年休假職能向后

27、結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。 （續(xù)） 2018年12月31日，預(yù)計(jì)2019年企業(yè)1000名職工中將有80%的人員將享受不超過(guò)8天的年帶薪休假，20%職工（其中生產(chǎn)工人10%，管理人員10%）每人將平均享受10天的年休假，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)日工資為200元。不考慮其他因素。 1000人80%享受不超過(guò)8天，無(wú)累積帶薪缺勤20%享受不超過(guò)10天，預(yù)計(jì)累積帶薪缺勤2018年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付金額 =100020%（10-8） 2

28、00=80000元。 借：生產(chǎn)成本 40 000 管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 帶薪缺勤（累積帶薪缺勤） 80 000 非累積帶薪缺勤 是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當(dāng)期權(quán)利沒(méi)有行使完，就予以取消，并且職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的權(quán)利無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 3）非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)按照受益對(duì)象，按照產(chǎn)品公允價(jià)值（含稅）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管

29、理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 (二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 2. 非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（1）非貨幣性職工薪酬的確

30、認(rèn) 例：海華公司2018年9月份將其生產(chǎn)的成本為1000元的洗衣機(jī)發(fā)放給職工作為中秋福利，該型號(hào)的洗衣機(jī)售價(jià)為每臺(tái)1200元（不含增值稅），公司職工共81人，其中，生產(chǎn)人員60名，車間管理人員6名，行政管理人員5名，銷售人員10名。（1）根據(jù)“非貨幣性福利分配表”，確認(rèn)相應(yīng)成本費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本 83 520 制造費(fèi)用 8 352 管理費(fèi)用 6 960 銷售費(fèi)用 13 920 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 112 752（2）發(fā)放產(chǎn)品，根據(jù)“福利發(fā)放表”， 確認(rèn)相應(yīng)收入。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 112 752 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 552（

31、3）根據(jù)產(chǎn)品出庫(kù)單結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 81 000 貸：庫(kù)存商品 81 000例：海華公司為3名高級(jí)管理人員每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該型號(hào)汽車每輛每月計(jì)提折舊2000元，另外還為此3人每人租賃一套房，月租金每套7000元，增值稅2100，收到增值稅專用發(fā)票一張，海華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）根據(jù)非貨幣性福利分配表，確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：借：管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6 000根據(jù)汽車的折舊計(jì)算表：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6 000 貸：累計(jì)折舊 6 000（2）根據(jù)非貨幣性福利分配表，確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：借：管理費(fèi)用

32、21 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 21 000根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 100 貸：銀行存款 23 100 某公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。209年7月，B該公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為500元的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電風(fēng)扇市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，該公司適用的增值稅稅率為16%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 81 200 管理費(fèi)用 34 800 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 116 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=

33、1001 000（1+16%）=116 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額=701 000（1+16%）=81 200（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的金額=301 000（1+16%）=34 800（元）練一練 實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 116 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：庫(kù)存商品 50 000練一練 例 某公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用。公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工30名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；

34、該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。練一練【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。A.非貨幣性福利 B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi) D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 正確答案ABCD練一練【判斷題1】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）正確答案 【判斷題2】將企業(yè)擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“

35、制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ） 正確答案 練一練 應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金及費(fèi)用。包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等。10.4應(yīng)交稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)實(shí)際交納的稅費(fèi) 企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi) 余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：企業(yè)尚未交納的稅費(fèi) 【思考】企業(yè)繳納的稅費(fèi)有哪些？ (一)增值稅概述 增值稅：是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）以及

36、進(jìn)口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一、應(yīng)交增值稅的核算我國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）進(jìn)口貨物一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全類別小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的年納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元以下的年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元（含）以上的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)80萬(wàn)元以下的年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)80萬(wàn)元（含）以上的從事應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷

37、售額在500萬(wàn)元以下的年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元（含）以上的 (一)增值稅概述 增值稅：是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 銷售或進(jìn)口貨物 16%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)16%提供加工、修理修配勞務(wù) 16%銷售服務(wù)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%銷售不動(dòng)產(chǎn)10%交通運(yùn)輸服務(wù)：10%郵政服務(wù)： 10%基礎(chǔ)電信服務(wù)： 10%建筑服務(wù)： 10%金融服務(wù)：6%現(xiàn)代服務(wù):6%生活服務(wù)：6%征稅范圍和稅率關(guān)于銷售服務(wù)征稅范圍交通運(yùn)輸服務(wù)： 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政服務(wù)： 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵

38、政服務(wù)。 電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)。建筑服務(wù)： 工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。金融服務(wù)： 貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓。關(guān)于銷售服務(wù)征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)：生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。（二）銷售無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。（三）銷售不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

39、所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1. 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法（二）一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理=-當(dāng)期應(yīng)納稅額納稅人所支付或所承擔(dān)的增值稅稅額：憑票抵扣和按規(guī)定抵扣稅率16%、10%、6%、零稅率(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 可以扣稅的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣購(gòu)買貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額接受境外應(yīng)稅服務(wù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 計(jì)算抵扣收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額增值稅一般納稅人適用的稅率表種類適用范圍基

40、本稅率16%銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。低稅率10%銷售或者進(jìn)口下列貨物適用：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。10%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供電信增值服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)零稅率出口貨物、境內(nèi)單位或個(gè)人發(fā)生礦井應(yīng)稅行為（如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）符合條件的2. 賬戶設(shè)置 (二)一般納稅人的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 （1）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅未交

41、增值稅預(yù)交增值稅待抵扣增值稅待認(rèn)證增值稅待轉(zhuǎn)銷增值稅增值稅留抵稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 3.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 一般納稅人從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、接受服務(wù)、取得無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 。 借：在途物資（或原材料等賬戶） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款（或 “應(yīng)付票據(jù)” “銀行存款” ） 購(gòu)進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄。 3.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)

42、稅額 (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和規(guī)定的10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：庫(kù)存商品（或原材料等賬戶） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款（或 “應(yīng)付票據(jù)” “銀行存款” ） 3.賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 接受投資轉(zhuǎn)入原材料、固定資產(chǎn)等，并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)借：原材料（固定資產(chǎn)等賬戶） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：實(shí)收資本 資本公積(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 例：海華公司2018年9月10日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元、增值

43、稅48000元。貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨物由中遠(yuǎn)運(yùn)輸公司承運(yùn)，取得了中遠(yuǎn)公司增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1000元、增值稅100元，運(yùn)費(fèi)及增值稅已用存款支付。（1）根據(jù)材料的增值稅專用發(fā)票，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48 000 貸：應(yīng)付賬款 348 000（2）根據(jù)運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100 貸：銀行存款 1 100（3）材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)驗(yàn)收單： 借：原材料 301 000 貸：在途物資 301 000(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理海華公司管理部門(mén)20

44、18年10月12日購(gòu)入10臺(tái)計(jì)算機(jī)，每臺(tái)5000元，增值稅800元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 000 貸：銀行存款 58 000海華公司從林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原木50000元，取得增值稅普通發(fā)票，原木已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。海華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（50 00010 %）5 000 貸：銀行存款 50 0002018年10月，海華公司生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備發(fā)生一筆修理費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為10000元、增值稅為1700元?？铐?xiàng)已支付。借：管理費(fèi)用 10 000 應(yīng)交

45、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 600 貸：銀行存款 11 600例：10日，企業(yè)接受投資投入一批原材料，對(duì)方提供的增值稅專用發(fā)票中列明，成本 500 000元，增值稅 80 000元；雙方協(xié)議確認(rèn)的該投資者注冊(cè)資本份額為580 000元。 接受投資投入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80 000 貸：實(shí)收資本 580 000(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理(二)一般納稅人的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)合算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，

46、其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣、第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)行稅額例：2018年9月6日，海華公司購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一座，并于當(dāng)月投入使用。取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1 200 000元，增值稅率10%，進(jìn)項(xiàng)稅額120 000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 9月份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=120 00060%=72 000（元）

47、 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72 000 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 48 000 貸：銀行存款 1 320 000 4.賬務(wù)處理 （2）銷項(xiàng)稅額 企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等賬戶） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）” 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (二)一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理 （3）銷項(xiàng)稅額 企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷貨退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票，作相反處理。(二)一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理例：海華公司2018年10月15日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000

48、元，增值稅80000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交付對(duì)方，款未收。借：應(yīng)收賬款 580 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80 000(二)一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理例：海華公司2018年10月16日受托為信誠(chéng)公司加工產(chǎn)品一批，加工費(fèi)6000元，增值稅960元，款項(xiàng)已收，發(fā)票已開(kāi)出交付對(duì)方。 借：銀行存款 6 960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）960視同銷售行為： 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于捐贈(zèng)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 視同銷售

49、行為：將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物分配給股東或投資者時(shí)借：利潤(rùn)分配 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 視同銷售行為： 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理例：海華公司2018年10月17日將自己生產(chǎn)的空調(diào)10臺(tái)對(duì)外投資。該批產(chǎn)品成本為100000元，雙方協(xié)商作價(jià)120000，增值稅19200。海華公司根據(jù)投資協(xié)議及增值稅專用發(fā)票，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 139 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120

50、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19 200海華公司根據(jù)出庫(kù)單，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000貸：庫(kù)存商品 100 000(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理（3）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理改變用途用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等發(fā)生非常損失因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。海華公司2018年10月份倉(cāng)庫(kù)被盜，原材料ABS塑料短缺2噸，價(jià)值50000元?！按尕洷P(pán)盈/虧處理報(bào)告單”見(jiàn)表10-22。海華公司應(yīng)根據(jù)“存貨盤(pán)盈/虧處理報(bào)告表”編制如

51、下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 58 000 貸：原材料ABS塑料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 000如果該批損失全部由企業(yè)自行承擔(dān)，則海華公司應(yīng)作如下處理：借：營(yíng)業(yè)外支出 58 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 58 000(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理 （4）交納增值稅 當(dāng)月上繳或者預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 當(dāng)月上繳上月或者以前月份的增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理 （4）交納增值稅 例：海華公司2018

52、年9月份以銀行存款交納本月增值稅40 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 40 000 貸：銀行存款 40 000(二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理 （5）增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn) 月末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”若為貸方余額，表示有應(yīng)交未交的增值稅，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 如為借方余額，兩種情況：一是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不必結(jié)轉(zhuǎn)，留待下期繼續(xù)抵扣；二是本月多繳增值稅，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 4.賬務(wù)處理 例：A公司本月

53、發(fā)生 銷項(xiàng)稅額：248 200元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：10 200元 進(jìn)項(xiàng)稅額：195 590元 已交增值稅：40 000元。本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶余額：248 200（195 590-10 200）40 00022 810元該余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的增值稅額，將應(yīng)將未交增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶。 (二)一般納稅人增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 9月末，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22 810 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 22 81010月實(shí)際交納9月份的應(yīng)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 22 810 貸：銀行存款 22 810 (二)一般納稅人

54、增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理練習(xí)【單選題】企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月值稅，應(yīng)通過(guò)（ ）科目核算。 A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） B應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） D應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 【答案】 D 【單選題】企業(yè)當(dāng)月交納上月應(yīng)交增值稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)（ ）科目核算。 A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） B應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） D應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 【答案】 B 1.小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn) 只能開(kāi)具普通發(fā)票； 實(shí)行簡(jiǎn)易征收稅率3%； 購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅 額，其稅金加入貨物成本。 (三)小規(guī)模納稅人增值稅

55、的賬務(wù)處理 2. 小規(guī)模納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算 圖 小規(guī)模納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅計(jì)算 (三)小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 3.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理圖 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理流程 (三)小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銀行存款例：學(xué)華公司（增值稅小規(guī)模納稅人），2018年10月購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元、增值稅為32000元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張。10月份銷售共計(jì)309000元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款已收到存入銀行。 （1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料 232 000 貸

56、：應(yīng)付票據(jù) 232 000（2）銷售時(shí)： 借：銀行存款 309 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 9 000(三)小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 (3)交納增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 9000 貸：銀行存款 9000 (三)小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 練習(xí)【單選題】小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20 000元，增值稅3 200元，在購(gòu)入材料的過(guò)程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元（含增值稅）。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（ ）。 A23 800 B20 600 C20 000 D23 200 【答案】A (一)消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生

57、產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，有從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種征收方法。二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 （二） 消費(fèi)稅的計(jì)算 （1）從價(jià)定率方法二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算圖 從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率 （2）從量定額方法消費(fèi)稅從量定額計(jì)算圖 二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 （3）復(fù)合計(jì)稅方法二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 應(yīng)納稅額銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額（三） 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1. 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 稅金及附加 稅金及附加計(jì)算應(yīng)納的稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的稅金及

58、附加 二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 例：海天公司為一化妝品企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。本月銷售高檔化妝品500000元（不含增值稅），款項(xiàng)已全部收到并存入銀行。增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為15%。海天公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）銷售時(shí)，根據(jù)發(fā)票等賬單：借：銀行存款 580 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80 000（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：借：稅金及附加 75 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（5000015%） 75 000二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 2. 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委

59、托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。 二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 2. 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品例：海青公司提供一批木材委托海藍(lán)公司加工實(shí)木地板，該批木材成本為70000元，加工費(fèi)為30000元，海青公司收到對(duì)方公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，并代收消費(fèi)稅5263.16元，款項(xiàng)已全部交付對(duì)方。海青公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）海青公司發(fā)出材料后：借：委托加工物資 70 000 貸：原材料 70 000二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 2. 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（2）收回地板后如果是用于直接銷售的：借：委托加工物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 800 貸：銀行存款 34 800借

60、：委托加工物資（70000+30000）（1-5%）5% 5263.16 貸：銀行存款 5263.16借：庫(kù)存商品 105 263.16 貸：委托加工物資 105 263.16二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 2. 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（3）收回地板后如果繼續(xù)加工地板：借：委托加工物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 800 貸：銀行存款 34 800借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 263.16 貸：銀行存款 5 263.16借：原材料 100 000 貸：委托加工物資 100 000二、消費(fèi)稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 2. 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅