稅收籌劃（第三版）第05章企業(yè)會計核算中的稅收籌劃

1、第五章 企業(yè)會計核算中的稅收籌劃稅收籌劃策略、方法與案例（第三版）教學(xué)要點企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃關(guān)注增值稅“視同銷售”行為，避免額外稅收負擔 “以物易物”時應(yīng)關(guān)注消費稅負擔 “組成計稅價格”中的稅收籌劃選擇適當?shù)膮R率籌劃進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅卷煙廠可以針對差別稅率進行消費稅籌劃外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品問 題 1243 56 7教學(xué)要點充分利用營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額中的扣除項目運用起征點籌劃營業(yè)稅利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法實現(xiàn)所得稅籌劃用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率利息扣除標準的選擇與土地增值稅891110 1213

2、 14教學(xué)要點充分記錄“扣除項目”金額可以直接降低土地增值稅負擔分清應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，充分運用土地增值稅優(yōu)惠合同中的不同經(jīng)濟事項應(yīng)分別核算利用古舊圖書免征增值稅政策進行稅收籌劃利潤分配中的稅收籌劃15161817 19一 教學(xué)目的與要求 重點掌握企業(yè)財務(wù)會計管理中一些常見業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法，如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊與存貨發(fā)出成本的計價、有關(guān)費用扣除中的稅收籌劃空間等，以及其他常見業(yè)務(wù)中稅收籌劃的一般規(guī)律。 對其他非常規(guī)業(yè)務(wù)，以及特殊行業(yè)在財務(wù)會計核算中的稅收籌劃方法，也應(yīng)理解其稅收籌劃原理，具備舉一反三的能力。 教學(xué)內(nèi)容與方法 【 重點難點關(guān)鍵點解析】（見下） 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為 應(yīng)稅

3、貨物 非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連，且針對某項銷售行為無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，針對多種經(jīng)營活動營業(yè)稅應(yīng)征范圍的勞務(wù)增值稅應(yīng)征范圍的貨物 繳納增值稅 以生產(chǎn)批發(fā)零售為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算 繳納營業(yè)稅是否注意50%比例主管國、地稅分別核定各自銷售額分別核算分別納稅 理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為兼營不同稅率或應(yīng)稅勞務(wù)兼營消費稅不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的從高適用稅率有時不分別核算稅負更輕 營業(yè)稅的稅率水平高于增值稅時，統(tǒng)一繳納增值稅的負擔更輕 企業(yè)的成本比例也是決定是否分別核算的重要因素 企業(yè)

4、兼營與混合銷售中的稅收籌劃一、企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃例 ：某縣城的貿(mào)工農(nóng)實業(yè)總公司2013年8月實現(xiàn)銷售收入200萬（不含增值稅），其中80萬元是銷售化肥和農(nóng)機的收入。由于不了解稅法規(guī)定，未將不同稅率商品分別核算，結(jié)果應(yīng)就全部商品按照17%的稅率計算銷項增值稅。銷項增值稅=20017%=34（萬元）分別核算以后，該企業(yè)銷項增值為：銷項增值稅=（200-80）17%+8013%=30.8（萬元）降3.2萬元的增值稅納稅義務(wù)。例 ：某酒廠2013年2月生產(chǎn)并銷售糧食白酒100噸，實現(xiàn)銷售收入50萬元，同時銷售酒精50噸，實現(xiàn)銷售收入10萬元。但該酒廠未將兩項收入分別核算。一并按照糧食白酒的標準繳

5、納消費稅。應(yīng)納消費稅=（500 000+100 000）20%+（100+50）2 0000.5 =27（萬元）如果分別核算，糧食白酒應(yīng)在繳納20%從價稅的基礎(chǔ)上再繳納每500克0.5元的從量稅，酒精按照銷售價格的5%繳納消費稅。白酒應(yīng)納消費稅=500 00020%+1002 0000.5=20（萬元）酒精應(yīng)納消費稅=100 0005%=0.5（萬元）應(yīng)納消費稅合計=20.5萬元，減少了6.5萬元。企業(yè)兼營與混合銷售中的稅收籌劃合同文本設(shè)計、財務(wù)核算問題企業(yè)混合銷售行為中的稅收籌劃國家規(guī)定財政部 國家稅務(wù)總局第50號令第五條的規(guī)定銷售行為貨物非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為視為銷售貨物從事貨物的生

6、產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為繳納增值稅其他單位和個人的混合銷售行為繳納其他稅屬應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目范圍的勞務(wù)視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的視同銷售行為 將貨物交由他人代銷/代銷他人的貨物 設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至另一個機構(gòu)用于銷售 （相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于： 非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物： 作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者 分配給股東或個人投資者 無償贈送他人充分了解這些視同銷售行為，避免

7、承擔不必要的稅負，或為企業(yè)增加不必要的支出關(guān)注“視同銷售”行為，避免額外稅收負擔“以物易物”時應(yīng)關(guān)注消費稅負擔納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品（“以物易物” ），應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅 例：某汽車制造廠以10輛自產(chǎn)A型小汽車換取某鋼鐵廠生產(chǎn)的鋼板600噸，每噸鋼材的市場售價為3 000元/噸。該汽車廠生產(chǎn)的A型小汽車對外銷售單價分為20萬元、18萬元和16萬元。該小汽車適用9%的消費稅稅率。按照我國現(xiàn)行稅法的要求，該汽車制造廠用于換取生產(chǎn)資料的產(chǎn)品，即A型小汽車，應(yīng)按其最高銷售價格作為計算依據(jù)計算繳納消費稅。因此，該汽

8、車制造廠應(yīng)按20萬元單價計稅，即：應(yīng)納消費稅=10209%=18（萬元）籌劃過程首先與鋼鐵廠簽訂一份銷售小汽車的合同，然后再與鋼鐵廠簽訂一份購買鋼板的合同，且使兩份合同的金額相等，形成形式上的一購一銷，然后按雙方約定的價格進行反方向的資金劃撥?！耙晕镆孜铩睍r應(yīng)關(guān)注消費稅負擔具體操作經(jīng)計算，兩企業(yè)前述以物易物交易的市場價值為180萬元，那么兩企業(yè)可以一方面簽訂一份價值180萬元的小汽車購銷合同，另一方面簽訂一份價值180萬元的鋼板購銷合同。然后雙方各自向?qū)Ψ絼潛?80萬元的資金，使每一份合同都形成事實上的履約汽車制造廠就可以按照180萬元的銷售額繳納消費稅，這樣，應(yīng)納消費稅=1809%=16.2

9、（萬元）比籌劃前降低了1.8萬元消費稅納稅義務(wù)結(jié)果提示1在某些特殊情況下，汽車制造廠還可能更多地節(jié)省稅款。切不可貪圖小利而將合同金額定得過低雙方簽訂的一購一銷兩個合同必須形成事實上的履約提示2上述方案只是給汽車制造廠帶來了節(jié)約稅款的效果，而對鋼材廠來講，只是使交易過程變得更加煩瑣，而沒有帶來任何經(jīng)濟利益。“組成計稅價格”中的稅收籌劃國家規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅組成計稅價格計算公式組成計稅價

10、格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）“組成計稅價格”中的稅收籌劃例：某卷煙廠春節(jié)期間特制了200萬支甲類卷煙，發(fā)放給本企業(yè)職工。月底企業(yè)將本月發(fā)生的成本平均結(jié)轉(zhuǎn)到本月全部產(chǎn)品。按企業(yè)原核算結(jié)果，該批卷煙的產(chǎn)成品賬面成本為50萬元，據(jù)此，企業(yè)應(yīng)繳消費稅為：組成計稅價格=50（1+10%）+2000.003（1-45%）=101.09（萬元）應(yīng)納消費稅=101.0945%+2000.003=46.09（萬元）籌劃分析剝離不必要成本，降低組成計稅價格重新核算這批自產(chǎn)自用卷煙應(yīng)繳納的消費稅：組成計稅價格=40（1+10%）+2000.003（1-45%）=81.09（萬元）該批產(chǎn)品

11、實現(xiàn)銷售后，計算應(yīng)納消費稅的基礎(chǔ)是其實際的出廠價格，與生產(chǎn)成本的多少沒有直接的關(guān)系，并不會增加該批產(chǎn)品的應(yīng)納消費稅提示進行稅收籌劃的過程中發(fā)現(xiàn)，本月有10萬元的加班費被平均分攤到了本月的全部產(chǎn)品中，而實際上企業(yè)加班主要是為了完成一筆在本月10日之前必須交貨的訂單，與這批特制的甲類卷煙并沒有直接聯(lián)系。也就是說，這批卷煙的實際成本，應(yīng)該是40萬元。“組成計稅價格”中的稅收籌劃二、委托加工應(yīng)稅消費品國家規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅從價定率組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率）復(fù)

12、合計稅組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）“組成計稅價格”中的稅收籌劃三、進口應(yīng)稅消費品國家規(guī)定進口的應(yīng)征消費稅的消費品，應(yīng)于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅 從價定率組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） （1-消費稅比例稅率）復(fù)合計稅組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格人民幣升值時：越晚越好人民幣貶值是：越早越好 案例5-9“選擇適當?shù)膮R率”，實際上就是選擇適當?shù)膱箨P(guān)日期 選擇適當?shù)膮R率籌劃進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅選擇適當?shù)膮R率籌劃進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)

13、稅例：某企業(yè)進口一批高級化妝品，價值1 000萬美元，應(yīng)適用30%的消費稅稅率。進口當月1日匯率為17.00，預(yù)計該月10日匯率將為16.83籌劃分析如果在1日報關(guān)進口，企業(yè)需要繳納的進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為： 應(yīng)納消費稅1 0007.0030%2 100（萬元）應(yīng)納增值稅1 0007.0017%1 190（萬元）應(yīng)納關(guān)稅1 0007.0010%700（萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計2 100+1 190+7003 990（萬元）如果在10日報關(guān)進口，企業(yè)需要繳納的進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅為： 應(yīng)納消費稅1 0006.8330%2 049（萬元）應(yīng)納增值稅1 0006.8317%1 161.1（萬元）應(yīng)納關(guān)稅1 0006

14、.8310%683（萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計2 049+1 161.1+6833 893.1（萬元）企業(yè)選擇匯率較低的時間，即該月10日，報關(guān)進口該批化妝品該月10日報關(guān)會比1日報關(guān)節(jié)省96.9萬元（即3 990萬元-3 893.1萬元）進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅要準確預(yù)測匯率的變動趨勢人民幣匯率呈貶值趨勢應(yīng)盡早報關(guān)，降低稅收成本卷煙廠可以針對差別稅率進行消費稅籌劃國家規(guī)定對于甲類卷煙，即每標準條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率由45%調(diào)整為56%對于乙類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率由30%調(diào)整為36%卷煙的從量定額稅率不變，即仍為

15、0.003/支雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率，由25%調(diào)整為36%在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，其批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，均應(yīng)按照其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），繳納5%的消費稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。該稅應(yīng)由卷煙批發(fā)企業(yè)在其機構(gòu)所在地繳納，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知（財稅（2009）84號） 卷煙廠可以針對差別稅率進行消費稅籌劃例：某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙現(xiàn)調(diào)

16、撥價格為每標準條70元（不含增值稅）。某月該廠共銷售該種卷煙50萬條（每條200支），計3500萬元。按照以上規(guī)定，該廠應(yīng)繳納消費稅，定額稅=502000.003=30（萬元），比例稅=350056%=1960（萬元）應(yīng)納消費稅合計=30+1960=1990（萬元）籌劃分析如果該廠能夠設(shè)法將調(diào)撥價格稍稍降低，降至70元以下，那么該廠就可以適用36%的低稅率。比如，該廠設(shè)法將以上卷煙的調(diào)撥價降至每標準條69.9元定額稅=502000.003=30（萬元）比例稅=5069.936%=1258.2（萬元）應(yīng)納消費稅合計=30+1258.2=1288.2（萬元）籌劃結(jié)果消費稅納稅義務(wù)降低=1990萬元

17、-1288.2萬元=701.8萬元，卷煙銷售收入減少=50萬條0.1元/條=5萬元，稅收籌劃效益=701.8-5=696.8萬元外購已稅商品最終產(chǎn)品煙絲卷煙化妝品化妝品桿頭、桿身和握把高爾夫球桿木制一次性筷子木制一次性筷子實木地板實木地板珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火石腦油應(yīng)稅消費品潤滑油潤滑油汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）汽車輪胎摩托車摩托車外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品問題政策的實施范圍需要注意的幾個問題（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款（2）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游

18、艇，子母上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。（3）需自行計算抵扣，允許抵扣的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品不得抵扣。（4）允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）（5）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品問題外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品問題抵扣稅款的計算與操作 抵扣稅款的計算 實行從價定率辦法當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費

19、品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價納稅申報時需專門提供的材料 、相應(yīng)的抵扣憑證 實行從量定額辦法當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額30%期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量充分利用營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額中的扣除項目有關(guān)的計稅依據(jù)，即營業(yè)額。如果能在不違反稅法的基礎(chǔ)上降低營業(yè)額，就可以直接降低納稅人的稅收負擔 突破口有針對性的降低應(yīng)稅營業(yè)額可用法規(guī)（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額（二）納稅人從事旅游

20、業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額充分利用營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額中的扣除項目例：某建筑施工企業(yè)A將所承包工程中的電梯工程分包給企業(yè)B。該工程總金額600萬元，其中工程所涉及的設(shè)備價值500萬元，由B企業(yè)自行采購?；I劃前按照我國稅法規(guī)定，如果將設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值，那么企業(yè)A應(yīng)按照600萬元

21、的營業(yè)額，為企業(yè)B代扣營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅=6003%=18（萬元）籌劃由B企業(yè)自行采購電梯，這樣就可以不將設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值結(jié)果應(yīng)納營業(yè)稅=（600-500）3%=3（萬元）該方案可以使A企業(yè)減少15萬元（即18萬元-3萬元）的稅負?；I劃后納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅 是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人 運用起征點籌劃營業(yè)稅國家規(guī)定納稅人在自身經(jīng)營規(guī)模接近起征點時，應(yīng)特別注意，防止因營業(yè)額略超過起征點而使營業(yè)稅的增加超過了邊際收入的增加，最終反而導(dǎo)致納稅人收入的減少

22、營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為：按期納稅的，為月營業(yè)額10005000元； 按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元?；I劃思路運用起征點籌劃營業(yè)稅例：張某所在地區(qū)營業(yè)稅按期納稅的起征點為月營業(yè)額5 000元。張某退休后為社會提供看護病人的服務(wù)。目前他每周提供25小時的看護服務(wù)，每小時收入50元。按照每月四周計算，張某每月來源于看護服務(wù)的收入為5 000元，恰好達到了營業(yè)稅的起征點。張某應(yīng)比照“服務(wù)業(yè)”稅目，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅，即：應(yīng)納營業(yè)稅=5 0005%=250（元）在不考慮其他稅收的情況下，張某每月可以獲得4750元的收入。思考張某的收入恰好達到起征點，應(yīng)設(shè)法使收入略減，就可以不再納稅籌

23、劃過程如果張某設(shè)法將每月的稅前收入略做降低，比如每月減少一小時的看護服務(wù)，那么張某每月的收入就減少為4950元，降低到了該地區(qū)營業(yè)稅的起征點以下，因此張某的全部收入額都不必繳納營業(yè)稅。張某每月減少了一小時的工作，收入反而增加了200元關(guān)鍵是當收入超過5 000元以后，超過的部分應(yīng)該彌補由此需要承擔的營業(yè)稅結(jié) 果利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費用的時間價值有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的基本規(guī)定 企業(yè)所得稅法及其實施細則的規(guī)定加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍 ：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于普

24、通折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。最低折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃一、利用折舊費用的時間價值國稅發(fā)200981號文件由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。符合上述規(guī)定的企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年

25、限短于實施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到實施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。利用

26、折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃國稅發(fā)200981號文件加速折舊方法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)折舊屬于各項扣除金額，這樣通過雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法或縮短折舊年限等方法可以在固定定資產(chǎn)使用的早期減少應(yīng)納稅所得額。這樣使得應(yīng)交所得稅繳納時間推遲，達到利用折舊費的時間價值降低所得稅繳納的目的 應(yīng)用思路企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備（2006年1月1日以后）單位價值30萬以下一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊 允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變單位價值30萬以上利用折舊費用進行企業(yè)所得

27、稅籌劃財稅200688號文件年度12345620合計直線法折舊費用 11111每年120加速折舊法折舊費用 65432020利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃例：某設(shè)備價值20萬元，目前按照直線法提取折舊，折舊期限為20年；如果按照加速折舊法，該固定資產(chǎn)可以在5年內(nèi)提完全部折舊。假設(shè)兩種方案下該固定資產(chǎn)各年的折舊費用如下（見表5-1）：兩種方案下固定資產(chǎn)各年的折舊費用 單位：萬元直線法提取折舊時，全部折舊的現(xiàn)值為：100008.514=85140（元）加速折舊法提取折舊時，全部折舊的現(xiàn)值為：600000.909+50 0000.826+40 0000.751+30 0000.683+20 0000

28、.621=158 790（元）加速折舊法可以在未來為企業(yè)減少73650元（158790-85140）的應(yīng)納稅所得額在25%的稅率下，5年內(nèi)提取全部折舊，可為企業(yè)降低18 412.5元（73 65025%）的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)一、利用折舊費用的時間價值利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃例：假設(shè)現(xiàn)在市場利率是年息10%的水平。某企業(yè)固定資產(chǎn)原值1 000萬元，按照直線法提取折舊，折舊期限為20年。為方便起見，這里假設(shè)該固定資產(chǎn)殘值為零?；I劃過程當折舊期限為20年時，每年提取的折舊為50萬元，其全部折舊的現(xiàn)值為：508.514=425.7（萬元）如果企業(yè)能將折舊期限縮短為10年，則每年提取的折舊為100

29、萬元，其全部折舊的現(xiàn)值為： 1006.145=614.5（萬元）兩者比較，折舊的現(xiàn)值在折舊期限為10年時，比折舊期限為20年時，多188.8萬元。也就意味著應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)值少188.8萬元。籌劃結(jié)果當企業(yè)所得稅稅率為25%時，對于價值1 000萬元的固定資產(chǎn)來說，縮短10年的折舊期限，可以為企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅47.2萬元（188.825%）提示固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法”，但對于證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備等規(guī)定了比較短的折舊期限，企業(yè)可以充分利用一、利用折舊費用的時間價值利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃二、慎用加速折舊法的情況國家規(guī)定企業(yè)所得稅定期減免稅政策國

30、家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅當企業(yè)可以享受這類定期減免的稅收優(yōu)惠時，要綜合考慮稅收優(yōu)惠與固定資產(chǎn)折舊的時間價值，合理選擇企業(yè)適用的減免稅政策 提示年度123456720合計折舊費用654320每年020應(yīng)納稅所得額5678911每年11200稅率0012.5%12.5%12.5%12.5%25%應(yīng)納稅額000.87511.125

31、1.375每年2.7541稅后所得566.12577.8759.625每年8.25158利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃例：假設(shè)在前面加速折舊法的案例（案例5-9）中的企業(yè)為從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，如果不扣減折舊費用，每年可以實現(xiàn)11萬元的應(yīng)納稅所得額。如果采用加速折舊法，企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)等于前述條件中所給的11萬元，扣除各年折舊費用后的余額?；I劃前表-采用加速折舊法企業(yè)每年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額以及稅后所得 單位：萬元當年息為10%時，該企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值等于：50.909+60.826+70.683+7.8750.621+9.6250.565+8.257.

32、3670.513=61.05（萬元）利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃籌劃分析本例中，納稅人享受“免三減三”的所得稅優(yōu)惠，而企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠的年度恰恰是企業(yè)折舊費用很高的年度。這樣一來，折舊費用的增加不僅沒有起到降低企業(yè)所得稅的作用，而且由于折舊費用提前計算，當企業(yè)稅收優(yōu)惠期滿，需要正常納稅時，企業(yè)的折舊費用反而很少?；I劃操作考慮企業(yè)按照直線法提取折舊的情況。這時，在20年期間內(nèi)，企業(yè)每年提取1萬元的折舊費用。企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額11-1=10（萬元）表-3 采用直線法每年的折舊費用、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額以及稅后所得 單位：萬元年度1346720合計折舊費用每年1每年1每年120應(yīng)納稅所得

33、額每年10每年10每年10200稅率012.5%25%應(yīng)納稅額每年0每年1.25每年2.538.75稅后所得每年10每年8.75每年7.5161.25假設(shè)市場利率仍為年息10%的水平。當考慮貨幣的時間價值時，該企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值等于： 101.7368.752.4870.8267.57.6060.62170.76（萬元）利用折舊費用進行企業(yè)所得稅籌劃籌劃結(jié)果企業(yè)20年中全部稅后所得的現(xiàn)值，在直線法下比加速折舊法多了8.02萬元（即70.76萬元-62.74萬元）我們這里的分析并不是說享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提取加速折舊就一定會多納稅：關(guān)鍵是要避免在企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度提取過高的折舊費用

34、。反之，如果企業(yè)能夠在享受稅收優(yōu)惠的年度縮減折舊費用（如本例中企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度從第1年開始，變?yōu)閺牡?年開始），還可以起到更好的稅收籌劃效果。特別提示 2006年新企業(yè)會計準則第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”鑒于每種存貨計價方法都有其自身的特點，在一定的條件下必然造成計價上的區(qū)別，掌握其規(guī)律，就可以有針對性地開展稅收籌劃。提示：會計核算取消了后進先出法物價持續(xù)上漲時： 移動平均法物價持續(xù)下跌時： 先進先出法選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法實現(xiàn)所得稅籌劃日期購 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量（元）數(shù)量（件）單位成本（元）數(shù)量（件）單位成本（元）月1日結(jié)存1

35、0050100月5日購入20052300月10日發(fā)出25050月15日購入40054450月20日發(fā)出350100選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法實現(xiàn)所得稅籌劃例：某商業(yè)企業(yè)某月庫存商品M的收、發(fā)、存情況見表5-4，試比較各種存貨發(fā)出的計價方法對當期成本的影響。表5-4 某商業(yè)企業(yè)某月庫存商品M的收、發(fā)、存情況表在先進先出法下，企業(yè)當月發(fā)出商品的成本為10日發(fā)出的250件M商品中，有100件的單價按50元計算，有150件的單價按52元計算，即發(fā)出商品的成本為：50100+52150=12 800（元）20日發(fā)出的350件M商品中，有50件單價按52元計算，有300件的單價按54元計算，即發(fā)出商品的成本為

36、：5250+54300=18 800（元）月末庫存的100件M商品的單價按54元計算，即5 400元。這樣，該月中該企業(yè)出庫商品的價值，即商品銷售成本為12 800+18 800=31 600（元）選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法實現(xiàn)所得稅籌劃在加權(quán)平均法下，企業(yè)當月發(fā)出商品的成本可以通過下式計算：商品的加權(quán)平均成本=52.875元當月該企業(yè)出庫M商品銷售成本=52.857600=31 714.2（元）月末庫存商品價值=52.857100=5 285.7（元）在移動平均法下，企業(yè)當月發(fā)出商品的成本可以通過以下過程計算：商品的移動平均成本10日發(fā)出商品:20日發(fā)出商品:該月中企業(yè)出庫M商品的銷售成本=51

37、.333250+53.704350=31 629.65（元）。本例表明，在物價持續(xù)上漲的情況下（本例中購入單價按時間順序依次為50、52、54），移動平均法計算的本月出庫商品銷售成本為31629.65元，高于先進先出法下的31600元。選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法實現(xiàn)所得稅籌劃結(jié)論在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)選用移動平均法，可以降低納稅人的稅收負擔；反之，在物價持續(xù)下跌時，選用先進先出法可實現(xiàn)稅收籌劃。提示1無論在哪種環(huán)境中、使用哪種存貨計價方法實現(xiàn)的稅收籌劃，實際上都是獲得了相應(yīng)資金的貨幣時間價值。提示2企業(yè)需要改變其存貨計價方法時，可以在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。這樣，只要企業(yè)能夠

38、在一個納稅年度（在我國就是日歷年度）開始前準確預(yù)測未來一年的物價變動趨勢，就可以非常有效地運用這一稅收籌劃方法。時間價值 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)的借款利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。但建造、購進的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，允許扣除；超過部分不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從

39、關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃一、借款利息支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。 扣除額也就相應(yīng)提高 三項經(jīng)費扣除新規(guī)定 用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃二、工資、薪金支出及相關(guān)費用 新制度新企業(yè)所得稅法工資、薪金據(jù)實扣除，大大提高了企業(yè)進行稅收籌劃的空間“計稅工資”“工資薪金總額”國家鼓勵企業(yè)加強職工教育投入將職工教育經(jīng)費的當期稅前扣除標準提高到2.5%，且對于超過標準的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除對于社會保險費的規(guī)定按規(guī)定繳納的“五險一金”補充養(yǎng)老保險準予扣除規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除企業(yè)

40、參加財產(chǎn)保險準予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險不得扣除基本養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險失業(yè)保險，工傷保險生育保險費，住房公積金用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。我國新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 三、業(yè)務(wù)招待費新規(guī)定要嚴格審查企業(yè)發(fā)生的費用是否應(yīng)記入“管理費用業(yè)務(wù)招待費”注意啦技術(shù)開發(fā)費 用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 四、技術(shù)開發(fā)費、科技

41、開發(fā)費和技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資問題 無形資產(chǎn)未形成計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除形成按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 資助技術(shù)開發(fā)費用 經(jīng)務(wù)機關(guān)審核全額在當年度應(yīng)納稅所得額中扣除，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 四、技術(shù)開發(fā)費、科技開發(fā)費和技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資問題 符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免備抵法，在壞賬發(fā)生之前，按照一定的標準，提取壞賬準備 實際應(yīng)用 用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 五、通過計提準備金實現(xiàn)稅收籌劃 壞

42、賬準備的處理備抵法更具有稅收籌劃效應(yīng) 直接沖銷法直接沖銷法，在壞賬發(fā)生時計入管理費用1.應(yīng)收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷百分比法4.個別認定法用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 金融類企業(yè)的特殊規(guī)定對從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)的規(guī)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號）范圍貸款&銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款&由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款稅前扣除貸款損失準備還有兩項特殊規(guī)定（見書）本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額計算公式 非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8

43、%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% 有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% 短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15% 非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 對保險公司準備金支出的規(guī)定財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前

44、扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號） 金融類企業(yè)的特殊規(guī)定下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除下列情形之一，不得在稅前扣除用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。 人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除金融類企業(yè)的特殊規(guī)定、 詳情見教材用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 六、企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費問題 企業(yè)之間支付的

45、管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除所得稅法新規(guī)定國稅總局的解釋1.總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費2.獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率 七、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費問題稅前扣除規(guī)定基本規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分的，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)的規(guī) 定 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超

46、過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12 00015=1 800(萬元)實際發(fā)生額=600+400=1 000(萬元)實際發(fā)生額扣除限額

47、1 800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1 000萬元業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12 0005=60(萬元) 業(yè)務(wù)招待費60的扣除額=20060=120(萬元) 根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 例：甲企業(yè)預(yù)計2009年銷售(營業(yè))收入為12 000萬元，實際發(fā)生廣告費為600萬元、業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元、業(yè)務(wù)招待費為200萬元，其他可稅前扣除的支出（含各項成本、費用和損失等）為8 000萬元。由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為200萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額140萬元(即200萬元-60萬元 )。 應(yīng)交企業(yè)所得稅=(12 000-600-400-2

48、00+140-8 000)25=735(萬元) 凈利潤=12 000-600-400-200-8 000-735=2 065(萬元)稅收籌劃前用足費用扣除標準進行企業(yè)所得稅籌劃 稅收籌劃后假設(shè)在法律和法規(guī)允許，且不影響企業(yè)經(jīng)營的前提下，將100萬元的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12 00015=1 800(萬元)實際發(fā)生額=600+（400+100）=1 100(萬元)實際發(fā)生額扣除限額1 800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1 100萬元業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12 0005=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費60的扣除額=（200-100）60

49、=60(萬元) 根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元(即100萬元-60萬元 )。 應(yīng)交企業(yè)所得稅=1 2 000-600-（400+100）-（200-100）+40-8 00025=710(萬元) 凈利潤=12 000-600-（400+100）-（200-100）-8 000-710=2 090(萬元)結(jié)果：企業(yè)少交所得稅25萬元，多獲凈利潤25萬元延長至2011.12.31新應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 （2010.1.1-2010.12.31）小型

50、微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率一、我國企業(yè)所得稅制度中關(guān)于小企業(yè)適用低稅率的有關(guān)規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法28條小型微利企業(yè)的認定（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為3050萬。預(yù)計2014年應(yīng)納稅所得額為25萬元。企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2525%=6.25 （萬元）小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率稅收籌劃過程該企業(yè)規(guī)模不大，按照

51、企業(yè)所得稅中對于小型微利企業(yè)的認定標準，該企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額均符合相關(guān)標準，只有資產(chǎn)總額超過小型微利企業(yè)所需條件50萬元，且僅占其資產(chǎn)總額1/7的比例。如果該企業(yè)可以通過進行資產(chǎn)的減值測試、整頓清查、資產(chǎn)提前報廢等手段，使資產(chǎn)總額降低至3000萬元以內(nèi)，就可以適用20%的稅率，企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2520%=5（萬元）對企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)進行減值、處置等，使企業(yè)的資產(chǎn)總額降低到3000萬元以下籌劃后，企業(yè)少交所得稅1.25萬元(即6.25萬元-5萬元)，由此增加了凈利潤1.25萬元其他行業(yè)企業(yè)也是一樣、 “從業(yè)人數(shù)”或“應(yīng)納稅所得額”也是相同的籌劃思路小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低

52、的稅率例：企業(yè)A的從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。預(yù)計其2014年全年應(yīng)納稅所得約為6萬元左右。試比較其全年應(yīng)納稅所得為600 000元與600 001元時企業(yè)的稅后收益。 根據(jù)財稅2011117號文件，當該企業(yè)2014年全年應(yīng)納稅所得額為600 000元時，該企業(yè)的所得可以減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅第一種情況：企業(yè)的稅后利潤總額為6-650%（1-20%）=5.4（萬元）第二種情況：就應(yīng)按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這時企業(yè)的稅后利潤總額為60001（1-20%）=4.8（萬元）后一種情況下企業(yè)僅因為增加了1元的應(yīng)納稅所得額，就使稅后收益

53、下降了0.6萬元 該企業(yè)應(yīng)設(shè)法將其2014年度應(yīng)納稅所得控制在6萬元以內(nèi)，以降低應(yīng)納稅所得額?？偨Y(jié)小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率二、運用有關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的具體選擇例：假設(shè)企業(yè)B應(yīng)納稅所得額恰好為30萬元，目前為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)計劃通過擴大銷售來增加利潤。試分析,在適用25%稅率的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額至少應(yīng)達到多少，可以使企業(yè)獲得更多的稅后收益？該企業(yè)的稅后利潤總額為：籌劃前企業(yè)的稅后利潤總額=30（1-20%）=24（萬元）要想使企業(yè)的稅后利潤因收入的增加而增加，就應(yīng)有：（30+X）（1-25%）24經(jīng)計算可知，X2當企業(yè)的年應(yīng)納稅所

54、得額已經(jīng)達到30萬元以后，只有當企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在3萬元的基礎(chǔ)上再增加2萬元以上時，企業(yè)才可以從中獲得更高的利潤。當企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元左右時，也有類似的稅收籌劃思路創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率的可行選擇運用捐贈如果預(yù)計應(yīng)納稅所得額只是稍微超過了小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標準，那么企業(yè)可以選擇以下一種或幾種方法減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。增加12月份的有關(guān)費用技術(shù)開發(fā)費、科技開發(fā)費和技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資資產(chǎn)清查 小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率三、創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率的可行選擇 例：某企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元。其全年應(yīng)納稅所得額31.5萬元，適用25%的企業(yè)所得

55、稅稅率。試分析企業(yè)是否可以考慮通過捐贈降低應(yīng)納稅所得額，以適用20%的企業(yè)所得稅稅率，并分析運用捐贈降低企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃規(guī)律。小型微利企業(yè)可以通過稅收籌劃適用較低的稅率假設(shè)企業(yè)可以通過捐贈X萬元（X1.5）實現(xiàn)稅后收益的增長，那么應(yīng)有：31.5（1-25%）（31.5-X）（1-20%）經(jīng)計算可得，X1.97。該企業(yè)可以通過捐贈的方法進行稅收籌劃，捐贈額為1.5萬元1.97萬元。并不是所有的企業(yè)都可以通過捐贈實現(xiàn)稅收籌劃假設(shè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是（30+Y）萬元，那么企業(yè)需要捐贈其中的Y萬元才可以適用較低的稅率。要想使企業(yè)通過捐贈實現(xiàn)更多的稅后利潤，那么應(yīng)有：（30+Y）（1-25%）3

56、0（1-20%）經(jīng)計算可得，Y2。因此，只有當企業(yè)預(yù)計應(yīng)納稅所得額處于30萬元32萬元的區(qū)間時，企業(yè)通過捐贈超出低稅率級次的應(yīng)納稅所得（應(yīng)是允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的捐贈），降低稅率，才可以增加企業(yè)的利潤。運用這一方法進行稅收籌劃時，應(yīng)特別注意有關(guān)稅前扣除的條件和數(shù)量。最好是選擇可以全部在稅前扣除的捐贈方向。提示2提示1允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%利息支出按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤提供金融機構(gòu)證明12條件1，2都不滿足（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%（或小于10%）滿足1或2關(guān)鍵是看哪種選擇的稅收負擔更低 =注意超息罰息不能扣除呀

57、！利息扣除標準的選擇與土地增值稅一、有關(guān)制度及稅收籌劃設(shè)想利息扣除標準的選擇與土地增值稅二、案例及有關(guān)說明例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行一個房地產(chǎn)開發(fā)項目，為取得土地使用權(quán)花費了200萬元，有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本為400萬元。如果該企業(yè)無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或無法提供金融機構(gòu)證明，它應(yīng)該按照第二種方法計算有關(guān)費用扣除，即： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用（200400）10%60（萬元）如果該企業(yè)可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，且有條件提供有關(guān)金融機構(gòu)證明，它應(yīng)該按照第一種方法計算有關(guān)費用扣除，即： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用利息（200+400）5%利息30稅收籌劃預(yù)計利息費用高于30萬

58、元，企業(yè)就應(yīng)該爭取采用第二種方法計算有關(guān)費用；該企業(yè)預(yù)計利息費用會低于30萬元，就應(yīng)創(chuàng)造條件，爭取按照第一種方法計算有關(guān)費用即不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，也不必提供有關(guān)金融機構(gòu)證明 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金支出（營、城、印、費）取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷 補償費前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用房地產(chǎn)企業(yè)加計扣20%銷售費用管理費用財務(wù)費用房地產(chǎn)裝修費用注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別土地增值稅扣除項目充分記錄“扣除項目”金額可以直接降低土地增值稅負擔不征房地產(chǎn)繼承（無收入）房地產(chǎn)贈與（無收入）房地產(chǎn)出租（無收入）房地

59、產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)代建行為（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)評估增值出售國有土地使用權(quán)取得土地使用權(quán)后開發(fā)房屋出售存量房地產(chǎn)買賣抵押期滿以房地產(chǎn)抵債單位之間交換房地產(chǎn)投資聯(lián)營后將投入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓合作建房建成后再轉(zhuǎn)讓個人互換自有居住用房地產(chǎn)個人合作建房建成后按比例分房自用投資聯(lián)營時房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)國家征用收回的房地產(chǎn)個人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房產(chǎn)建造普通標準住宅出售土地增值稅的應(yīng)征不征免征免征或暫免征收應(yīng)征分清應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，充分運用土地增值稅優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策 納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的 因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn) 免征

60、個人轉(zhuǎn)讓自用住房居住滿5年或5年以上 居住滿3年未滿5年的 未滿3年的 免征減半正常分清應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，充分運用土地增值稅優(yōu)惠訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 1994年1月1日以前已經(jīng)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 1994年1月1日以前已經(jīng)簽訂房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項，并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的 5年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓 免征免征適當延長免稅期限分清應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，充分運用土地增值稅優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策 注意：同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目的稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。倉儲保管合同例：物流公司A與某企業(yè)B簽訂了倉儲保管合