成本會計第七章全面預算

1、第七章 全面預算學習目標要求通過本章學習，了解企業(yè)編制預算的意義和作用；描述全面預算的框架和體系；掌握全面預算體系中各經(jīng)營預算、財務預算和專門決策預算的編制方法；掌握彈性預算的特點和編制方法；了解零基預算和滾動預算的意義；理解作業(yè)基礎預算和責任預算的意義；了解參與制預算的意義和特點。學習重點1.掌握總預算的編制方法；2.掌握彈性預算的特點和編制方法。引言全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。預算的內容以銷售預算為基礎，涉及企業(yè)生產(chǎn)、成本費用和現(xiàn)金等各個方面，最終得到預計財務報表。第一節(jié) 全面預算綜述一、全面預算的概念二、全面預算的意義

2、和作用三、 全面預算編制的原則四、全面預算的編制程序一、成本控制的定義全面預算是關于企業(yè)在一定的時期內（一般為一年或一個既定期間內）各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測。它包括經(jīng)營預算（如開發(fā)預算、銷售預算、銷售費用預算、管理費用預算等）和財務預算（如投資預算、資金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表等）。其特征主要有以下幾點：（1）規(guī)范性。（2）綜合性。（3）預測性。（4）公開性。二、全面預算的意義和作用（1）全面預算能夠細化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，它是對整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，有利于實現(xiàn)以上目標的監(jiān)控執(zhí)行。（2）通過全面預算的編制，將有助于企業(yè)上下級之間，部門與部門之間的相互交

3、流與溝通，增進相互之間的了解，加深部門及員工對經(jīng)營目標的理解和認同。（3）全面預算管理是實施績效管理的基礎，是對部門及員工績效考核的主要依據(jù)，通過預算與績效管理的結合，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。（4）全面預算管理可合理分配資源，強化內部控制，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，降低日常經(jīng)營風險。（5）通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，開源節(jié)流，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。三、 全面預算編制的原則（1）以明確合理的經(jīng)營目標為前提。（2）以銷售預算為中心。（3）以科學方法為預算編制手段。四、全面預算的編制程序（1）企業(yè)決策機構根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出

4、企業(yè)一定時期的總目標，并下達規(guī)劃指標； （2）最基層成本控制人員自行草編預算，使預算能較為可靠、較為符合實際； （3）各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調本部門預算，編制出銷售、生產(chǎn)、財務等預算； （4）預算委員會審查、平衡各預算，匯總出公司的總預算； （5）經(jīng)過總經(jīng)理批準，審議機構通過或者駁回修改預算； （6）主要預算指標報告給董事會或上級主管單位，討論通過或者駁回修改； （7）批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。第二節(jié) 預算的內容和編制方法一、經(jīng)營預算經(jīng)營預算包括：銷售預算，生產(chǎn)預算，直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用預算和管理費用預算。它是企業(yè)日常經(jīng)營活動的預算，涉及供

5、產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)。（一）銷售預算銷售預算是整個預算編制的起點，其他各種預算編制都是以銷售預算為起點。它以目標利潤為基礎，由市場因素、產(chǎn)品單價和成本等因素決定。銷售預算的內容主要包括銷售單價、銷售數(shù)量和銷售收入等。即以銷售預測為基礎，根據(jù)預計未來期間的銷售數(shù)量和銷售單價，計算出銷售收入。（二）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是以銷售預算為基礎，其主要內容包括預計銷售量、預計期末存貨量、期初存貨量和生產(chǎn)量。計算公式為： 預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量-期初存貨量（三）直接材料預算產(chǎn)品產(chǎn)量確定后，可以編制材料采購和消耗預算。材料采購量計算公式如下： 預計材料采購量=預計材料消耗量+預計期末材料庫存量-期初材料

6、庫存量（四）直接人工預算直接人工預算根據(jù)生產(chǎn)預算中的每季度生產(chǎn)量，單位產(chǎn)量的工時定額和單位小時的工資率進行編制。計算公式如下： 預計直接人工成本=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額單位小時工資率（五）制造費用預算制造費用預算是一種能反映直接人工預算和直接材料使用和采購預算以外的所有產(chǎn)品成本的預算計劃。為編制預算，制造費用通?？砂雌涑杀拘詰B(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計；變動性制造費用根據(jù)預計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預定分配率進行預計。（六）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用組成。它是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接

7、人工預算和制造費用預算的匯總。其主要內容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。（七）銷售和管理費用預算銷售及管理費用是指業(yè)務范圍以外發(fā)生的各種費用，比如銷售人員工資、廣告費、宣傳費、差旅費和辦公費等。銷售及管理費用預算的編制與制造費用預算的編制方法一致。（八）專門決策預算專門決策預算包括資本支出預算等，主要涉及管理層的長期投資決策，比如購買設備等支出。（九）財務預算1現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算一般包括四個部分：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及現(xiàn)金期末余額。2.預計利潤表預計利潤表是用來反映企業(yè)在預算期間的全部經(jīng)營活動以及最終財務成果的報表，它綜合反映了企業(yè)預算期內各種預算的財務狀況和經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況，是財

8、務管理的重要手段和工具。3.預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)預算期末資產(chǎn)和權益之間的關系。第三節(jié) 全面預算的編制方法一、彈性預算二、零基預算三、滾動預算四、固定預算五、參與制預算一、 彈性預算彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法，是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算，以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。彈性預算的主要特點是：其一，彈性預算可以按預期相關范圍內的可預見的多種業(yè)務活動水平確定不同的預算額，同樣也可以按照實

9、際情況調整預算額。其二，彈性預算可以更好地發(fā)揮預算的控制作用，將實際指標與實際業(yè)務量對應的預算額進行比較，可以使得預算執(zhí)行的考核建立在更加客觀實際的基礎上。（一）成本彈性預算成本彈性預算基本步驟是，首先制定各種產(chǎn)品的單位消耗量，之后用預算期內的預計生產(chǎn)量分別乘以單位消耗量，得出不同業(yè)務量水平的成本預算。在編制預算時，考慮到多品種產(chǎn)品生產(chǎn)，其計算公式如下： 成本彈性預算=固定成本預算數(shù)+（單位變動成本預算數(shù)預計業(yè)務量）（二）利潤彈性預算利潤彈性預算是指在預算期內各種業(yè)務量水平下的利潤的預算。它以銷售收入為起點，減去成本預算數(shù)，得出利潤或虧損額。二、零基預算零基預算是指在編制成本費用預算時，不考慮

10、以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預算支出為零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。零基預算編制步驟第一步，根據(jù)企業(yè)預算期的利潤目標、生產(chǎn)和銷售目標，分析和預測各項費用。第二步，擬定各項費用的預算方案、各項費用的輕重，對各項費用劃分等級。第三步，根據(jù)企業(yè)預算期的預算費用總額目標，以及上一步劃分的等級和順序，編制相應的費用預算。三、滾動預算滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定期間的一種預算編制方法。四、 固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。其主要特點是預算的內容是以某一特定的業(yè)務量水平為固定的基礎，不注重業(yè)務量水平的變化，編制過程很簡單。五、參與制預算參與制預算采用了道格拉斯的Y理論中激勵人們行為的措施，主張在預算制定中，鼓勵企業(yè)的每一位員工參與到預算的制定中，每個人都積極發(fā)表自己的意見，進行“頭腦風暴”，整個企業(yè)各個階層一起制定目標，滿足每個人自我實現(xiàn)的需要。第四節(jié) 柯克蘭公司全面預算編制案例一、業(yè)務預算1銷售預