稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第五章消費(fèi)稅稅務(wù)代理實(shí)務(wù)

1、2022/9/16稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第五章：消費(fèi)稅稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅的計(jì)算二、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置：1.消費(fèi)稅納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目一般采取三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的或待扣除的消費(fèi)稅；期末借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅，貸方表示企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅。第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

2、交消費(fèi)稅貸：銀行存款第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，以及用于提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。因此，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，其會(huì)計(jì)處理為借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）收回后直接銷售。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由于受托方在向委托方交貨時(shí)已向委托方代收代繳消費(fèi)稅，

3、委托方已將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入了委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，因此委托方收回后直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工時(shí)，根據(jù)向受托方支付的消費(fèi)稅借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。收回后直接銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理（2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。按照有關(guān)規(guī)定，納稅人用委托加工收回的稅法規(guī)定的11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，按“企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品”會(huì)計(jì)核算方法處理

4、。同樣，按照稅法規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)已稅的11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購(gòu)消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額，其會(huì)計(jì)核算與上述相同。第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，且“先繳稅、再提貨”，因此繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬及繳納沒有時(shí)間差，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，直接計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，即借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理一、消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理操作規(guī)范（一）辦理時(shí)限（二

5、）報(bào)送資料：根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅消費(fèi)品項(xiàng)目的不同，國(guó)家稅務(wù)總局制定了不同的納稅申報(bào)表，以反映納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。目前，消費(fèi)稅納稅申報(bào)表共分5種。1.煙類消費(fèi)稅納稅人。（1）主表：“煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，從事卷煙批發(fā)的納稅人填報(bào)“卷煙消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（批發(fā)）”，僅限煙類消費(fèi)稅納稅人適用。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理（2）附報(bào)資料?！氨酒跍?zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”。由外購(gòu)或委托加工收回?zé)熃z后連續(xù)生產(chǎn)卷煙的納稅人填報(bào)，反映納稅人當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工或外購(gòu)煙絲已納稅款的計(jì)算。“本期代收代繳稅額計(jì)算表”。由煙類應(yīng)稅消費(fèi)品受托加工方填報(bào)，反映納稅人本期代收代繳的消費(fèi)稅稅款。 第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代

6、理“卷煙銷售明細(xì)表”。由卷煙消費(fèi)稅納稅人于年度終了后填寫，次年1月份辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送。同時(shí)報(bào)送本表的EXCEL格式電子文件。綜合反映納稅人全年卷煙牌號(hào)、煙支包裝價(jià)格、產(chǎn)量、銷量、消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格等卷煙銷售的明細(xì)情況。各牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。反映納稅人各牌號(hào)卷煙的消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理2.酒及酒精納稅人。（1）主表：“酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，僅限酒及酒精消費(fèi)稅納稅人適用。（2）附報(bào)資料?！氨酒跍?zhǔn)予抵減稅額計(jì)算表”。由以外購(gòu)啤酒液為原料連續(xù)生產(chǎn)啤酒的納稅人或以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人填報(bào)，反映納稅人當(dāng)期準(zhǔn)予抵減的外購(gòu)啤酒液和進(jìn)口葡萄酒的已納消費(fèi)稅

7、稅款?！氨酒诖沾U稅額計(jì)算表”。由酒及酒精應(yīng)稅消費(fèi)品受托加工方填報(bào)，反映納稅人本期代收代繳的消費(fèi)稅稅款“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表”。由酒及酒精消費(fèi)稅納稅人于年度終了后填寫，次年1月份辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送，綜合反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)酒及酒精的綜合情況。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理3.成品油納稅人。（1）主表：“成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，僅限成品油消費(fèi)稅納稅人使用。（2）附報(bào)資料?！氨酒跍?zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”。由外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回含鉛汽油、無(wú)鉛汽油、柴油、石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的納稅人填寫，反映納稅人當(dāng)期準(zhǔn)予抵減的外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回成品油等已納消費(fèi)稅稅款?！氨酒跍p（免）稅額計(jì)算

8、表”。由按照稅法規(guī)定減免應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人填寫，不含暫緩征收的項(xiàng)目。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理“成品油銷售明細(xì)表”。由成品油消費(fèi)稅納稅人在辦理申報(bào)時(shí)提供，填寫所屬期內(nèi)在國(guó)內(nèi)銷售的所有應(yīng)稅成品油的發(fā)票明細(xì)?！跋M(fèi)稅扣稅憑證明細(xì)”。由外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人填報(bào)?！按沾U稅款報(bào)告表”。由成品油應(yīng)稅消費(fèi)品受托加工方在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填寫，委托方不填寫。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理4.小汽車納稅人（1）主表：“小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，僅限小汽車消費(fèi)稅納稅人使用。（2）附報(bào)資料?！氨酒诖沾U稅額計(jì)算表”。由小汽車受托加工方填報(bào)?！氨酒诮?jīng)營(yíng)情況表”。本表為年報(bào)，作為

9、“小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”的附報(bào)資料，由納稅人于每年年度終了后填寫，次年1月份辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理5. 其他應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人。（1）主表：“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”。適用于化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等消費(fèi)稅納稅人。（2）附報(bào)資料?！氨酒跍?zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（其他）”。由外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人填報(bào)。 第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理“準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅憑證明細(xì)表”。由外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人填報(bào)?！氨酒诖沾U稅額計(jì)算

10、表（其他）”。由應(yīng)稅消費(fèi)品受托加工方填報(bào)?！吧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表（其他）”。本表為年報(bào)，作為“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”的附報(bào)資料，由納稅人于年度終了后填寫，次年1月份辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理二、消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理案例 某市卷煙廠屬增值稅一般納稅人，2013年3月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如下：1.購(gòu)進(jìn)已稅煙絲10萬(wàn)元（不含增值稅），取得增值稅專用發(fā)票，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)，期初無(wú)庫(kù)存外購(gòu)煙絲。2.上月將價(jià)值10萬(wàn)元的煙絲全部委托M企業(yè)加工煙絲，M企業(yè)收取加工費(fèi)3萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月全部收回第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理 3.當(dāng)月銷售給某煙草批發(fā)公司20箱，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條70元，國(guó)家稅

11、務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格為80元。銷售給另一煙草批發(fā)公司15箱，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條90元。4.為償付一筆欠款，公司以5箱該卷煙抵償債務(wù)。5.為生產(chǎn)上述卷煙當(dāng)月領(lǐng)用已稅煙絲8萬(wàn)元和上述委托加工收回的全部煙絲。說明：煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支。要求：計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，并填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理【解析】1.應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算。（1）外購(gòu)煙絲消費(fèi)稅稅額為：10000030%=30000本月領(lǐng)用80000元，因此本月外購(gòu)煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅額為：8000030%=24000（2）委托M企業(yè)加工煙絲，應(yīng)由受托

12、方代收代繳消費(fèi)稅。受托方無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率） =（100000+30000）（1-30%） =185714.29（元）委托加工煙絲受托方代收代繳的消費(fèi)稅為： 185714.2930%=55714.29（元）第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理（3）根據(jù)稅法規(guī)定，卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。（2025080+1525090）56%+（20250200+15250200）0.003=418250（元）（4）稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、

13、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。52509056%+52502000.003=37950（元）本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：418250+37950-24000-55714.29=376485.71（元）第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理2.填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。（1）根據(jù)上述資料，填制“本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”（見表5-1）。一、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工煙絲已納稅款計(jì)算1. 期初庫(kù)存委托加工煙絲已納稅款:02. 當(dāng)期收回委托加工煙絲已納稅款: 55714.293. 期末庫(kù)存委托加工煙絲已納稅款:04. 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工煙絲已納稅款:

14、 55714.29二、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅款計(jì)算1.期初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)：02.當(dāng)期購(gòu)進(jìn)煙絲買價(jià)：1000003.期末庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)：200004.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅款：24000三、本期準(zhǔn)予扣除稅款合計(jì)：79714.29第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅審核代理一、計(jì)稅依據(jù)的審核（一）消費(fèi)稅特殊的計(jì)稅依據(jù)1.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料.2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。3. 2009年8月1日起，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的確定。4.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加收一道消費(fèi)稅

15、。5.消費(fèi)稅納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額；收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其被受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以扣除。第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅審核代理（二）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核 1.對(duì)包裝物的審核。 2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核。 3.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、抵償債務(wù)、投資入股的審 核。 4.實(shí)行從量定額征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù) 為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的審核（四）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅審核代理二、適用稅目、稅率的審核1.審核“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，看其填列的產(chǎn)品名稱以及適用的稅目、稅率或稅額，是否符合條例的規(guī)定，有無(wú)錯(cuò)用稅目、稅率或稅額的情況，已經(jīng)調(diào)整的稅率，是否按規(guī)定的時(shí)間執(zhí)行。對(duì)于那些容易錯(cuò)用稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)著重加以審核，如性能、規(guī)格不同的小汽車，稅率容易混淆的卷煙類產(chǎn)品、酒類產(chǎn)品。 第三節(jié) 消費(fèi)稅納