公司人保財(cái)險(xiǎn)管理知識(shí)分析規(guī)章制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司會(huì)計(jì)核算制度再設(shè)計(jì)摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的進(jìn)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和治理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本競(jìng)爭(zhēng)逐漸升級(jí)。提高技術(shù)水平對(duì)操縱成本有十分顯著的效果，但從企業(yè)的治理看，一個(gè)合理有效的制度更為企業(yè)帶來(lái)無(wú)限生機(jī)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已慢慢不能滿足企業(yè)對(duì)成本精確性的要求，而作業(yè)成本法的出現(xiàn)及其在不同企業(yè)的試用，為解決這一需要提供了一個(gè)途徑。相比于作業(yè)成本法在發(fā)達(dá)國(guó)家的廣泛應(yīng)用，我國(guó)不管是作業(yè)成本計(jì)算依舊作業(yè)成本治理的研究依舊處于理論研究和試點(diǎn)應(yīng)用時(shí)期。作業(yè)成本法自提出以來(lái)，在理論界廣受推崇，被視為當(dāng)代治理會(huì)計(jì)的重大進(jìn)展成就之一，也被視為新一代革命性

2、的成本治理系統(tǒng)。隨著高科技在企業(yè)中的應(yīng)用、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和顧客需求的多樣化，我國(guó)理論界和企業(yè)越來(lái)越開(kāi)始關(guān)注作業(yè)成本法在中國(guó)的應(yīng)用?；谶@種情況，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始著手于作業(yè)成本法（Activity-based costing，ABC）的理論和實(shí)踐研究，以達(dá)到準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力的目的，同時(shí)為企業(yè)的成本治理提供了新的方法，開(kāi)發(fā)了成本核算和成本治理的新境地。本文在詳細(xì)介紹國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法理論進(jìn)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用狀況，針對(duì)推行作業(yè)成本法過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出一些解決我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策。對(duì)礦業(yè)公司實(shí)施作業(yè)成本法的意義和具體實(shí)施進(jìn)

3、程進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法；成本動(dòng)因；成本庫(kù)；價(jià)值鏈Research on ABC Application AnalysisAbstractWith economic globalization and information technology, business environment and management faced enormous changes. Cost competition has been upgraded between firm and competitors. Improving the technological level has significa

4、nt impact on cost control, but from the administration perspective, a more rational and effective system brings corporations infinite vitality. The traditional costing method has gradually been less useful in meeting the requirements of business accuracy costs, however, the emergence of ABC and the

5、tryout in different enterprises provide a way to satisfy it. While ABC is widely used in other developed countries, both the activities costs and operating cost theory are still in the theoretical and experimental application stage in China. Since put forward, ABC has been widely respected in theore

6、tical circles, and it is considered as one of the major development of contemporary management accounting and a revolutionary of new generation of cost management system. With the application of high technology in the enterprise, the intensification of market competition and the diversification of c

7、ustomer needs, the theoretical horizon and enterprise in our country are paying an increasing attention on ABC. On this basis, Chinas enterprises has begun to study the theory and practice of ABC (Activity-based costing, ABC) to accurately calculate the cost of products, optimize the allocation of r

8、esources, and improve their competition in todays socio-economic environment and, at the same time to provide a new method for firms cost management and open up a new realm of cost accounting and administration.This article describes the development of domestic and international theoretical ABC in d

9、etail, and combined with the applications of Chinas enterprises, and the problems during the implementation of activity-based costing, some solutions are proposed to solve them. At last this article discusses the significance of carrying out ABC and the specific progress of ABC which followed out in

10、 mining companiesKey words ABC；cost drivers；cost pool；value chain目錄摘要 = 1 * ROMAN IAbstract = 2 * ROMAN II TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc199674566 第1章 公司概況1 HYPERLINK l _Toc199674567 1.1 自然概況1 HYPERLINK l _Toc199674570 1.2 治理體系概況2 HYPERLINK l _Toc199674576 第2章 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司會(huì)計(jì)收益核算現(xiàn)狀3 HYPERLINK l _To

11、c199674577 2.1 確認(rèn)現(xiàn)狀3 HYPERLINK l _Toc199674578 2.1.1 保費(fèi)收入確認(rèn)現(xiàn)狀3 HYPERLINK l _Toc199674579 2.1.2 應(yīng)收保費(fèi)確認(rèn)現(xiàn)狀4 HYPERLINK l _Toc199674580 2.2 計(jì)量現(xiàn)狀5 HYPERLINK l _Toc199674581 2.2.1 會(huì)計(jì)核算程序現(xiàn)狀5 HYPERLINK l _Toc199674582 2.2.2 會(huì)計(jì)科目應(yīng)用現(xiàn)狀62.3 列報(bào)現(xiàn)狀.9 HYPERLINK l _Toc199674583 第3章 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司核算設(shè)計(jì)11 HYPERLINK l _Toc

12、199674584 3.1 會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)11 HYPERLINK l _Toc199674586 3.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)13 HYPERLINK l _Toc199674588 3.3 會(huì)計(jì)憑證及帳薄設(shè)計(jì)14 HYPERLINK l _Toc199674589 3.3.1 會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc199674589 h 153.3.2 會(huì)計(jì)帳薄設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc199674589 h 193.4 業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì).203.5 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì).23 HYPERLINK l _Toc199674590 第4章 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司會(huì)計(jì)收益核算內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)26 HYPE

13、RLINK l _Toc199674591 4.1 會(huì)計(jì)人員及崗位設(shè)置27 HYPERLINK l _Toc199674595 4.2 會(huì)計(jì)核算制度28 HYPERLINK l _Toc199674595 4.3 財(cái)務(wù)單證治理制度294.4 會(huì)計(jì)檔案治理制度294.5 會(huì)計(jì)內(nèi)部檢查制度31結(jié)束語(yǔ)31 HYPERLINK l _Toc199674606 致謝32 HYPERLINK l _Toc199674607 參考文獻(xiàn)32 HYPERLINK l _Toc199674608 第1章 公司概況1.1 自然狀況中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司（PICC P&C）是經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，目前中國(guó)內(nèi)地最大的非壽

14、險(xiǎn)公司，注冊(cè)資本111418億元。其前身是1949年10月20日經(jīng)中國(guó)人民銀行報(bào)政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)批準(zhǔn)成立的中國(guó)人民保險(xiǎn)公司。中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司牡丹江市分公司（簡(jiǎn)稱人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司，下同），是牡丹江市歷史最悠久、實(shí)力最雄厚的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，要緊經(jīng)營(yíng)除人身保險(xiǎn)以外的一切保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。公司經(jīng)營(yíng)的要緊險(xiǎn)種有：機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、短期人身意外和健康險(xiǎn)等。1.2 治理體系概況人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司直轄部門分設(shè)部門三大中心鐵路部營(yíng)業(yè)部綜合部客戶部農(nóng)險(xiǎn)部車輛保險(xiǎn)部非車輛保險(xiǎn)部銷售治理部信息技術(shù)部出單中心財(cái)務(wù)中心理賠中心圖11 公司組織結(jié)構(gòu)圖

15、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司牡丹江市分公司是全市10家經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)中建司最早、規(guī)模較大、機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)遍布城鄉(xiāng)，形成完整服務(wù)體系的公司之一。牡丹江市分公司現(xiàn)設(shè)綜合部、信息技術(shù)部、農(nóng)險(xiǎn)部、車輛保險(xiǎn)部、非車輛保險(xiǎn)部、銷售治理部、客戶部七個(gè)部門和鐵路、營(yíng)業(yè)部等兩個(gè)直屬營(yíng)業(yè)部，現(xiàn)轄東安、西安、陽(yáng)明、愛(ài)民、海林、寧安、穆棱、林口、東寧、綏芬河等十個(gè)縣區(qū)支公司共有正式職工215人，其中黨員166人。公司領(lǐng)導(dǎo)班子3人，9個(gè)部門59人，公司下轄。本部建立出單中心、理賠中心、財(cái)務(wù)中心，“三個(gè)中心”是31人。固定資產(chǎn)總值為6626萬(wàn)元，承擔(dān)各種資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)總額達(dá)430億元。該公司的組織結(jié)構(gòu)圖如圖11所示。第2章 人

16、保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司會(huì)計(jì)收益核算現(xiàn)狀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入指南指出，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。自2003年股改上市來(lái)，人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司同時(shí)按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和中國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告；從2007年開(kāi)始，公司開(kāi)始全面執(zhí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并在權(quán)責(zé)發(fā)生制下開(kāi)始各種賬務(wù)核算。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，并不涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，比如憑證的獵取與審核、收益的確認(rèn)計(jì)量等具體細(xì)則，如此在細(xì)節(jié)上的缺憾導(dǎo)致了在工作中造成了許多漏洞。2.1 確認(rèn)現(xiàn)狀保費(fèi)收入、利息收入、追償款收入構(gòu)成了

17、公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)外收入包括資產(chǎn)盤盈、出納長(zhǎng)款、信息系統(tǒng)服務(wù)收入、專項(xiàng)補(bǔ)貼收入和其他營(yíng)業(yè)外收入；其他業(yè)務(wù)收入包括租金收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入和其他收入。這些專項(xiàng)收入組成了人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司的會(huì)計(jì)收益。公司現(xiàn)在盡管是電子記賬，然而在收益確認(rèn)這一方面仍然保持著手工確認(rèn)的工作原則。所有的收益差不多上在財(cái)會(huì)人員的手工操作中得以確認(rèn)的，如此的工作量關(guān)于一個(gè)比較大型的直屬市級(jí)保險(xiǎn)公司來(lái)講，不僅工作繁雜而且專門不方便。最大的弊端就體現(xiàn)在了保費(fèi)收入的確認(rèn)和應(yīng)收保費(fèi)的確認(rèn)上。2.1.1 保費(fèi)收入確認(rèn)現(xiàn)狀保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為履行 HYPERLINK /wiki/%E4%BF%9D%E9%99%A

18、9%E5%90%88%E5%90%8C o 保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E4%BF%9D%E4%BA%BA o 投保人 投保人收取的對(duì)價(jià)收入。它是保險(xiǎn)公司最重要的收入來(lái)源，形成了公司的貨幣資金流。這一部分收入是在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中最重要的一部分，同時(shí)也存在著最嚴(yán)峻的隱患。在工作中，出單中心的會(huì)計(jì)人員成為了第一個(gè)打印臨時(shí)記賬憑證的人員。他們?cè)谑盏酵侗Ｈ死U納的保費(fèi)之后，假如是現(xiàn)金支付，在POS機(jī)打印出收款小票的時(shí)候就差不多能夠登記入賬，因?yàn)殂y行會(huì)趕忙將款項(xiàng)打到保險(xiǎn)公司的收入戶上。因此直接生成臨時(shí)記賬憑證，在保單上加蓋“現(xiàn)金收訖”印章。當(dāng)為銀行轉(zhuǎn)

19、賬支付的時(shí)候，在保單上加蓋收到保單的日期章，然后加蓋“轉(zhuǎn)賬收訖”印章。人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司在保費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)存在的問(wèn)題是：上述確認(rèn)流程在現(xiàn)金交易中能夠直接確認(rèn)并形成收入，業(yè)務(wù)人員通過(guò)POS機(jī)打印出來(lái)的收據(jù)可直接作為現(xiàn)金入賬的憑證。然而在一些轉(zhuǎn)賬交付保費(fèi)的時(shí)候，卻可能給公司帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在轉(zhuǎn)賬支付保費(fèi)時(shí)，保險(xiǎn)公司給投保人打印保單，由投保人去銀行辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也確實(shí)是這一環(huán)節(jié)保險(xiǎn)公司并沒(méi)有方法監(jiān)督款項(xiàng)的到達(dá)狀況，轉(zhuǎn)賬支付沒(méi)有現(xiàn)金支付那么快的速度，一般在一到三天內(nèi)會(huì)入賬。而在款項(xiàng)到達(dá)前就在原始憑證上加蓋“轉(zhuǎn)賬收訖”印章，并由會(huì)計(jì)人員審核記賬。假如遇到財(cái)務(wù)人員疏忽大意或者蓄意空投入賬，那么公司就產(chǎn)生了應(yīng)

20、收保費(fèi)，給公司收入帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一般差不多上簽單生效，這就潛在地增加了應(yīng)收保費(fèi)的產(chǎn)生幾率。造成這一問(wèn)題的要緊緣故，確實(shí)是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒(méi)有相關(guān)的制度來(lái)規(guī)定他們?nèi)绾螆?zhí)行更為有保障的程序來(lái)確認(rèn)保費(fèi)收入。而在長(zhǎng)期的工作中，按著往常遺留下來(lái)的工作適應(yīng)簡(jiǎn)單地對(duì)待保費(fèi)收入。2.1.2 應(yīng)收保費(fèi)確認(rèn)現(xiàn)狀同上一個(gè)保費(fèi)確認(rèn)問(wèn)題一樣，公司在應(yīng)收保費(fèi)的確認(rèn)上也存在如此的問(wèn)題。應(yīng)收保費(fèi)是指應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。在核算過(guò)程中進(jìn)行明細(xì)核算，并按照投保人設(shè)計(jì)備查賬簿進(jìn)行登記。在實(shí)習(xí)過(guò)程中觀看到的現(xiàn)象是，在保費(fèi)未到賬或未滿額到賬的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員并不計(jì)入“應(yīng)收保費(fèi)”科目核算，而是直接掛賬。所謂掛賬確實(shí)是在摘要

21、上做專門的標(biāo)記，看到如此的標(biāo)記之后會(huì)計(jì)人員就不予處理，直到保費(fèi)打入公司收入專戶之后才確認(rèn)收入。這不僅大大延遲了工作的進(jìn)度，也給公司的收益帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。專門多保費(fèi)是一個(gè)月之前就應(yīng)該到賬的，然而未能及時(shí)到賬，而且會(huì)計(jì)人員卻不確認(rèn)應(yīng)收保費(fèi)，因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)刻不追償應(yīng)收保費(fèi)，會(huì)形成壞賬。數(shù)額巨大的應(yīng)收保費(fèi)在年末進(jìn)行追討的時(shí)候也因?yàn)橥涎訒r(shí)刻過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致某些原始憑證丟失或者投保人無(wú)法聯(lián)絡(luò)，這就等于公司在掛賬的同時(shí)就形成了壞賬。而且應(yīng)收保費(fèi)的數(shù)量越多，那么公司形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越高。同樣的，由于沒(méi)有應(yīng)收保費(fèi)的核算，因此公司的報(bào)表上并沒(méi)有壞賬預(yù)備的金額。每一年因?yàn)閼?yīng)收保費(fèi)而給保險(xiǎn)公司帶來(lái)的損失比重是專門大的，據(jù)調(diào)查，

22、截止2008年底，全國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收保費(fèi)余額達(dá)到170億元，占當(dāng)年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入 2337億元的727% ，同比增長(zhǎng)了1775%。2.2 計(jì)量現(xiàn)狀由于保險(xiǎn)行業(yè)的專門性，收益的核算并沒(méi)有特不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。依照各種險(xiǎn)種的不同，由保險(xiǎn)公司通過(guò)公式計(jì)算出保費(fèi)的相應(yīng)金額。這些保險(xiǎn)的金額差不多上由精算師計(jì)算得出的，將保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益都做了專門好的融合，并將這種融合通過(guò)金額來(lái)表現(xiàn)出來(lái)。不管是收益入賬依舊出現(xiàn)賠付支出，都能夠清晰地從保費(fèi)計(jì)算公式上看到各種費(fèi)用的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)。在收益的計(jì)量中，盡管對(duì)數(shù)量金額做了明確的規(guī)定，然而在科目設(shè)置和核算流程上仍然有不合理的地點(diǎn)。2.2.1 會(huì)計(jì)核算程序現(xiàn)狀首先收付費(fèi)窗口的會(huì)

23、計(jì)人員從投保人處得到投保單等原始憑證，通過(guò)審核之后收取費(fèi)用或支付費(fèi)用，打印出臨時(shí)記賬憑證，臨時(shí)記賬憑證在信息系統(tǒng)中也保留痕跡。之后由財(cái)務(wù)人員審核臨時(shí)記賬憑證和原始憑證，確認(rèn)無(wú)誤后記賬，并在系統(tǒng)中生成記賬憑證。每天在結(jié)賬的時(shí)候系統(tǒng)會(huì)按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序自動(dòng)登記銀行存款日記賬，現(xiàn)金日記賬，總賬，各險(xiǎn)種明細(xì)賬，并進(jìn)行賬賬核對(duì)，由出納人員進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，如發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤，及時(shí)更正。登記賬簿之后系統(tǒng)會(huì)將這些業(yè)務(wù)自動(dòng)生成報(bào)表項(xiàng)目，留存在系統(tǒng)中，留待會(huì)計(jì)期末的時(shí)候打印審核。每天的業(yè)務(wù)處理所形成的記賬憑證按照日期打印出來(lái)，送交專門訂制憑證簿的人員進(jìn)行裝訂。最后在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候打印賬簿，各種報(bào)表，按照規(guī)定的格式裝訂和憑證

24、簿一起歸檔備案。2.2.2 會(huì)計(jì)科目應(yīng)用現(xiàn)狀會(huì)計(jì)收益是保險(xiǎn)公司重要的資金流入，因此在核算時(shí)公司設(shè)置了“銀行存款” 、“保費(fèi)收入” 、“利息收入” 、“應(yīng)收代位追償款”等應(yīng)收科目 、“營(yíng)業(yè)外收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入”等會(huì)計(jì)科目來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行核算。1“銀行存款”科目核算公司存入銀行或金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。本科目按照開(kāi)戶銀行、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬” ，并由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了結(jié)出余額。該科目下設(shè)“收入戶” 、“支出戶” 、“費(fèi)用戶” 、“其他戶” 、“XX險(xiǎn)種專戶”二級(jí)明細(xì)科目來(lái)核算保費(fèi)收入、理賠支出、各種費(fèi)用和其他款項(xiàng)。假如核算需要，在二級(jí)明

25、細(xì)后面還會(huì)按照賬號(hào)增加三級(jí)明細(xì)科目。2“保費(fèi)收入”科目核算公司依照原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以儲(chǔ)金利息收入作為保費(fèi)收入的，也在本科目核算。按照不同的險(xiǎn)種，本科目下設(shè)不同的二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)借：銀行存款二級(jí)科目 庫(kù)存現(xiàn)金 有關(guān)科目 貸：保費(fèi)收入二級(jí)科目（2）依照業(yè)務(wù)批單增加保費(fèi)借：銀行存款-二級(jí)科目 有關(guān)科目 貸：保費(fèi)收入二級(jí)科目（3）依照業(yè)務(wù)批單減少保費(fèi)借：保費(fèi)收入二級(jí)科目 貸：銀行存款二級(jí)科目 有關(guān)科目（4）原保險(xiǎn)合同提早解除的借：保費(fèi)收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款二級(jí)科目保費(fèi)收入作為公司一項(xiàng)重要的收入，盡管在保費(fèi)收入確認(rèn)的時(shí)候做了相應(yīng)的明細(xì)核算，

26、然而卻不夠詳細(xì)和明晰。在實(shí)際操作中，如此的科目設(shè)置依舊會(huì)有交叉核算的現(xiàn)象發(fā)生。以農(nóng)業(yè)險(xiǎn)中的“一攬子”保險(xiǎn)為例，在農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種中，盡管設(shè)有“一攬子”保險(xiǎn)的明細(xì)科目，然而那個(gè)科目的保費(fèi)并不是由農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算得來(lái)。當(dāng)投保人保險(xiǎn)之后，既能夠保險(xiǎn)家庭財(cái)產(chǎn)，比如牲畜、作物，也可為家人的保健康險(xiǎn)，同時(shí)還可能有其他的福利項(xiàng)目?！耙粩堊印北ｋU(xiǎn)的保費(fèi)計(jì)算也沒(méi)有保持和農(nóng)業(yè)險(xiǎn)一致的計(jì)算方法，而是將財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和健康險(xiǎn)合并計(jì)算出保費(fèi)的金額。在“農(nóng)業(yè)險(xiǎn)”科目下設(shè)置了“一攬子保險(xiǎn)”的三級(jí)科目，四級(jí)科目為“牲畜保險(xiǎn)收入” 、“健康險(xiǎn)收入”。入賬時(shí)的分錄就為借：銀行存款農(nóng)業(yè)險(xiǎn)專戶一攬子保險(xiǎn)健康險(xiǎn)收入貸：保費(fèi)收入健康險(xiǎn)收入如此的科目設(shè)

27、置，會(huì)讓人把農(nóng)業(yè)險(xiǎn)中的健康險(xiǎn)與一般健康險(xiǎn)混淆。因?yàn)楹怂愕墓绞窍嗤?，在核算時(shí)也不便分清晰，甚至在入賬時(shí)按照健康險(xiǎn)的科目入賬。在每天結(jié)賬檢查的時(shí)候就能夠發(fā)覺(jué)如此的情況，由于不同險(xiǎn)種設(shè)置了相同的二級(jí)科目或三級(jí)科目，造成了在工作上的誤差，而當(dāng)要查找那個(gè)誤差的時(shí)候，卻不能及時(shí)發(fā)覺(jué)，因?yàn)楹怂愕目颇堪l(fā)生了重疊，在電算化不體現(xiàn)全部科目的情況下，無(wú)法查找錯(cuò)誤的根源。造成這一問(wèn)題的緣故，是因?yàn)樵诒ＹM(fèi)的計(jì)量上存在著配比失確實(shí)問(wèn)題，每一種不同的險(xiǎn)種的費(fèi)用不能只是簡(jiǎn)單的相累加而得出保費(fèi)金額。而且在科目的分配上存在明顯的不合理，不同的險(xiǎn)種中交叉的保險(xiǎn)范圍應(yīng)設(shè)置不同的分級(jí)科目來(lái)確?？刹荒苡泻怂慊煜默F(xiàn)象發(fā)生。配比失真確

28、實(shí)是指保費(fèi)收入的計(jì)算完全按照不同險(xiǎn)種的公式嚴(yán)格強(qiáng)制指定，并沒(méi)有按照風(fēng)險(xiǎn)的配比需求來(lái)指定保費(fèi)收入的計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)大的應(yīng)該保費(fèi)核算高，風(fēng)險(xiǎn)小的保費(fèi)核算低。依照風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算之后，即使不同險(xiǎn)種中出現(xiàn)了保險(xiǎn)范圍交叉的情況，其不同的核算公式也能使大伙兒區(qū)分開(kāi)各種險(xiǎn)種。現(xiàn)在在不同險(xiǎn)種的交叉核算時(shí)，一旦發(fā)生交叉保險(xiǎn)領(lǐng)域，就會(huì)按照單一的核算方法來(lái)計(jì)量。用公式體現(xiàn)的話，不同險(xiǎn)種的區(qū)分沒(méi)能體現(xiàn)出來(lái)，所有的公式差不多上一致的，這就造成了混淆。 3“利息收入”科目核算公司確認(rèn)的利息收入，包括其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入等。本科目按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行明細(xì)核算。下設(shè)“活期存款利息” 、“定期

29、存款利息” 、“協(xié)議存款利息” 、“其他利息收入”二級(jí)科目。之后按照核算的需要，再追加三級(jí)科目。由于利息收入并沒(méi)有占會(huì)計(jì)收益的專門大比重，在核算上沒(méi)有更加嚴(yán)格的規(guī)定，現(xiàn)在的核算制度完全能夠滿足利息收入的核算標(biāo)準(zhǔn)。4“應(yīng)收代位追償款”科目核算公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代為追償款。收回的代位追償款視為追償款收入。本科目按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映本公司已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。應(yīng)收代位追償款是一個(gè)比較專門的收益科目，是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。然而由于沒(méi)有完整的核算治理制

30、度，追償款一直差不多上專門難追回的款項(xiàng)，拖延專門久甚至無(wú)法追回的情況經(jīng)常發(fā)生，因此追償款項(xiàng)經(jīng)常作為壞賬處理。在追償款的處理上，應(yīng)該加強(qiáng)治理制度的建立，保證追償款項(xiàng)能夠順利追回，減少公司損失。在實(shí)習(xí)時(shí)還發(fā)覺(jué)一個(gè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷，確實(shí)是應(yīng)收賬款科目的設(shè)置缺失。應(yīng)收科目作為收入確認(rèn)的一個(gè)過(guò)渡科目，它的設(shè)置是十分必要的。如此能夠在收入沒(méi)有確認(rèn)的時(shí)候明確還未確認(rèn)的收益金額。除了“應(yīng)收利息” 、“應(yīng)收代位追償款”等應(yīng)收科目，最重要的“應(yīng)收保費(fèi)”科目沒(méi)有設(shè)置。盡管專門多會(huì)計(jì)收益都有合同來(lái)保證實(shí)現(xiàn)，然而缺少科目設(shè)置存在專門大的隱患，公司發(fā)生了應(yīng)收賬款金額，卻沒(méi)有得到完整正確的核算，假如出現(xiàn)壞賬，公司就會(huì)損失

31、一部分的收益。而且作為財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)種來(lái)講，專門多保費(fèi)收益差不多上簽單生效的，如此沒(méi)有見(jiàn)到保費(fèi)就直接記賬，更應(yīng)該通過(guò)應(yīng)收賬戶核算，以確保金額能夠準(zhǔn)確到賬。5“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，要緊包括處置資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。本科目按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末時(shí)無(wú)余額。6“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算公司依照收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括租金收入手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入等。本科目按照其他業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

32、科目無(wú)余額。在其他業(yè)務(wù)收入這一科目中，有“保戶儲(chǔ)金”這一二級(jí)明細(xì)科目，然而通過(guò)資深的會(huì)計(jì)人員講解得知，保戶儲(chǔ)金并不作為一項(xiàng)直接獲得收入的項(xiàng)目，而是通過(guò)保戶儲(chǔ)金利息收入作為收入項(xiàng)目在其他業(yè)務(wù)收入科目中進(jìn)行核算。它的設(shè)置并不符合收入的定義，因此保戶儲(chǔ)金科目不應(yīng)該在本科目下進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)樗粚儆谑杖腩悾虼藨?yīng)單獨(dú)列示，單獨(dú)核算。造成這一科目設(shè)置錯(cuò)誤的緣故是，本公司保戶儲(chǔ)金業(yè)務(wù)特很多，而保戶儲(chǔ)金的利息又要記入保費(fèi)收入，某些經(jīng)辦人員直接將保戶儲(chǔ)金的收入列為其他業(yè)務(wù)。為了杜絕那個(gè)錯(cuò)誤的發(fā)生，應(yīng)該定期組織會(huì)計(jì)人員，尤其是新上任的會(huì)計(jì)人員做好培訓(xùn)，了解保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目核算范圍。2.3 列報(bào)現(xiàn)狀人保

33、財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司的會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，一權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，實(shí)施分險(xiǎn)種核算，分會(huì)計(jì)期間結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表講明。會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。公司的列報(bào)工作通過(guò)局域網(wǎng)進(jìn)行，每個(gè)會(huì)計(jì)期間都會(huì)將報(bào)表生成并由網(wǎng)上直接送交上一級(jí)公司審核，在年末的時(shí)候?qū)⒖傎~明細(xì)賬和對(duì)外報(bào)送的法定報(bào)表一起打印出來(lái)裝訂備案。內(nèi)部報(bào)表仍然在網(wǎng)上保留，直到總公司審核完畢之后，各分支機(jī)構(gòu)才將內(nèi)部報(bào)表打印裝訂。所有的內(nèi)部報(bào)表打印裝訂工作都由會(huì)計(jì)主管來(lái)完成，同時(shí)在打印過(guò)程中禁止任何的篡改，最大限度的保證了數(shù)據(jù)的保密性和真實(shí)性。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)定期打印

34、財(cái)務(wù)報(bào)告，依次編訂頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)并加蓋公章。封面上注明：機(jī)構(gòu)名稱，此物報(bào)告所屬年度、季度、月度，編制日期，并由制表人員、復(fù)核人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。公司的報(bào)表列示如表21所示。表21 公司報(bào)表列示法定報(bào)表序號(hào)報(bào)表編號(hào)報(bào)表名稱編報(bào)期1會(huì)人保財(cái)Y10表法定資產(chǎn)負(fù)債表（原幣）月、季、半年、年2會(huì)人保財(cái)C10表法定資產(chǎn)負(fù)債表（折幣）月、季、半年、年3會(huì)人保財(cái)Y20表法定利潤(rùn)表（原幣）月、季、半年、年4會(huì)人保財(cái)C20表法定利潤(rùn)表（折幣）月、季、半年、年5會(huì)人保財(cái)Y30表法定現(xiàn)金流量表（原幣、直接法）月、季、半年、年6會(huì)人保財(cái)C30表法定現(xiàn)金流量表（折幣、直接法）月、季、半年、年

35、7會(huì)人保財(cái)Y32表法定現(xiàn)金流量表（原幣、間接法）月、季、半年、年8會(huì)人保財(cái)C32表法定現(xiàn)金流量表（折幣、間接法）月、季、半年、年9會(huì)人保財(cái)C4表所有者權(quán)益變動(dòng)表（折幣、總公司用）年報(bào)表附注折幣表序號(hào)報(bào)表編號(hào)報(bào)表名稱編報(bào)期1會(huì)人保財(cái)CF001表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物附注表月、季、半年、年2會(huì)人保財(cái)CF002表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF003!A1#CF003!A1應(yīng)收代位追償款附注表月、季、半年、年3會(huì)人保財(cái)CF003表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF004!A1#CF

36、004!A1定期存款附注表月、季、半年、年4會(huì)人保財(cái)CF004表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF005!A1#CF005!A1其他資產(chǎn)附注表月、季、半年、年5會(huì)人保財(cái)CF005表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF007!A1#CF007!A1保險(xiǎn)合同預(yù)備金變動(dòng)附注表月、季、半年、年6會(huì)人保財(cái)CF006表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF008!A1#CF008!A1保險(xiǎn)合同預(yù)備金未到期期限附注表月、季、半年、

37、年7會(huì)人保財(cái)CF007表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF009!A1#CF009!A1未決賠款預(yù)備金構(gòu)成附注表月、季、半年、年8會(huì)人保財(cái)CF008表HYPERLINK ././././重要文件/人保財(cái)險(xiǎn)/內(nèi)部報(bào)表/法定會(huì)計(jì)報(bào)表.xls l CF010!A1#CF010!A1其他負(fù)債附注表月、季、半年、年第3章 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司核算制度設(shè)計(jì)為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第5號(hào)）以及國(guó)家其他有

38、關(guān)法律、法規(guī)，并依據(jù)內(nèi)部開(kāi)機(jī)操縱規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范等相關(guān)要求制定適用于人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司的會(huì)計(jì)制度。3.1 會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)投保人填寫投保單投保人填寫投保單外勤人員審核投保單收款填制保險(xiǎn)單和收據(jù)辦理確認(rèn)手續(xù)審核入賬生成報(bào)表項(xiàng)目打印憑證賬簿報(bào)表，歸檔圖31 會(huì)計(jì)核算程序圖投保人向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)填寫投保單。外勤人員收到投保單后，詳細(xì)審核投保單的各項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)進(jìn)行驗(yàn)險(xiǎn)。內(nèi)勤人員接到投保單后，認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后填制保險(xiǎn)單。交費(fèi)時(shí)應(yīng)由內(nèi)勤人員填制“險(xiǎn)保費(fèi)收據(jù)”交費(fèi)憑證一式三聯(lián)交投保人，憑以向出納人員交款。出納人員在收到投保人交來(lái)的現(xiàn)金或銀行支票和內(nèi)勤人員填制的保費(fèi)收據(jù)后，在

39、保費(fèi)收據(jù)上加蓋專用收訖章，并加蓋名章。第一聯(lián)“保費(fèi)收據(jù)”交投保人收?qǐng)?zhí)；第二聯(lián)“收據(jù)副本”退內(nèi)勤人員作為登記憑證；第三聯(lián)“收據(jù)存根”連同銀行存款解繳回單，一并送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)人員據(jù)以辦理會(huì)計(jì)手續(xù)?，F(xiàn)在公司確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)以保單（批單）記賬聯(lián)或財(cái)務(wù)聯(lián)作為原始憑證治理，單獨(dú)裝訂。在將這些原始憑證裝訂送交會(huì)計(jì)人員之后，由會(huì)計(jì)人員審核確認(rèn)入賬。之后才形成了正式的收益。在收益記賬之后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成報(bào)表項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候?qū)①~簿和報(bào)表打印出來(lái)，裝訂，歸檔備案。整個(gè)流程如圖31所示。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的保費(fèi)收入確認(rèn)條件： 1原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。2與原保險(xiǎn)合同 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入。3與

40、原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 。 關(guān)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)依照原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。在確定了保費(fèi)金額之后由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，并通過(guò)銀行送交的網(wǎng)銀支付憑證等原始憑證確定金額差不多到賬，在系統(tǒng)中自動(dòng)生成報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)期末的時(shí)候?qū)?bào)表打印并存檔。這次程序設(shè)計(jì)的要緊改變?cè)谟诖_認(rèn)保費(fèi)時(shí)推行“見(jiàn)費(fèi)出單”的機(jī)制，能夠大大減少保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)?！耙?jiàn)費(fèi)出單”的含義即“一手收保費(fèi)，一手交保單”，是指保險(xiǎn)公司必須在保費(fèi)一次性全額入賬后，才能出具保單和發(fā)票。其核心實(shí)質(zhì)是：每張保單的生成以保費(fèi)的全額流入為前提，由系統(tǒng)而非人工來(lái)確認(rèn)并操縱。其操作流程為：財(cái)務(wù)系統(tǒng)或核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行收費(fèi)信息登記后，工作

41、人員通過(guò) POS 刷卡獵取收費(fèi)確認(rèn)信息或確認(rèn)支票到賬的相關(guān)操作后，系統(tǒng)成功生成正式保單，并打印出記錄收費(fèi)時(shí)刻、保單生成時(shí)刻、打印保單時(shí)刻和交款時(shí)刻。由于系統(tǒng)的操作時(shí)自動(dòng)的而且人工無(wú)法篡改，整個(gè)收益確認(rèn)的程序比之前的有了系統(tǒng)的要求。這一機(jī)制降低保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高保費(fèi)收入透明度，提高經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)性，從而愛(ài)護(hù)了公司的收益。現(xiàn)在全國(guó)有專門多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司都開(kāi)始使用“見(jiàn)費(fèi)出單”這一核算機(jī)制，在防止“應(yīng)收保費(fèi)”的形成方面有著重要的作用。系統(tǒng)的確認(rèn)要比人工確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)小，因此這一機(jī)制也應(yīng)該設(shè)計(jì)到本公司來(lái)。3.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司不涉及對(duì)外投資業(yè)務(wù)，因此不進(jìn)行投資收益的核算。由于之前應(yīng)收科

42、目的設(shè)置缺失，給會(huì)計(jì)核算與列報(bào)造成了專門多不方便，因此要增設(shè)幾個(gè)科目，并更加細(xì)化部分科目的核算范圍。1.應(yīng)收保費(fèi)科目設(shè)置“應(yīng)收保費(fèi)”科目核算本公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。本科目按照險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算，按照投保人設(shè)置備查賬簿進(jìn)行登記。該科目依照險(xiǎn)種的不同下設(shè)二級(jí)科目“XX險(xiǎn)種專項(xiàng)”，依照保費(fèi)收取方式下設(shè)三級(jí)科目“銷售專項(xiàng)”。如三級(jí)科目下仍然需要明細(xì)核算，再按照需要進(jìn)行下級(jí)科目的設(shè)置。本科目期末為將借方余額，反應(yīng)本公司尚未收回的保險(xiǎn)費(fèi)。2.保戶儲(chǔ)金科目設(shè)置“保戶儲(chǔ)金”科目核算公司收到投保人以儲(chǔ)金本經(jīng)增值作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金。本科目按照被保險(xiǎn)人設(shè)置備查賬簿。愛(ài)護(hù)儲(chǔ)金盡管在收益中所占份額專門小，

43、之前一直都在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算，然而它的核算性質(zhì)和其他業(yè)務(wù)依舊有差不的，并不同于其他業(yè)務(wù)收入和利息收入，因此在那個(gè)地點(diǎn)將本科目列為一級(jí)科目單獨(dú)進(jìn)行核算。本科目期末貸方余額，反應(yīng)公司應(yīng)付未付投保人的儲(chǔ)金。3.壞賬預(yù)備科目設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目核算公司應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備。本科目按照顧收款項(xiàng)的類不及險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。增設(shè)“應(yīng)收保費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目，按照險(xiǎn)種進(jìn)行核算。假如核算需要，能夠接著設(shè)置三級(jí)科目。 本科目期末貸方余額，反應(yīng)公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備。4.保費(fèi)收入科目下增設(shè)收保費(fèi)和退保費(fèi)二級(jí)科目“保費(fèi)收入收保費(fèi)”核算公司依照原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入?！氨ＹM(fèi)收入退保費(fèi)”核算原保險(xiǎn)合

44、同提早解除的，按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)退還給投保人的金額。此二級(jí)明細(xì)科目按照險(xiǎn)種不同，下設(shè)“機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)”、“財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)”、“責(zé)任險(xiǎn)”、“健康險(xiǎn)”等分險(xiǎn)種的三級(jí)明細(xì)科目，按照銷售渠道進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目無(wú)余額?？颇吭O(shè)置時(shí)明確了應(yīng)收保費(fèi)和壞賬預(yù)備的核算，填補(bǔ)了之前會(huì)計(jì)科目核算的缺失，能夠明確了解公司未確認(rèn)收益的數(shù)額，給公司的收益帶來(lái)了一定的保障。同時(shí)細(xì)化了保費(fèi)收入的核算，增設(shè)了二級(jí)明細(xì)科目，使核算時(shí)更清晰，減少因?yàn)榭颇吭O(shè)置混淆而引起的誤差，更加方便會(huì)計(jì)人員查賬。從制度中要求會(huì)計(jì)人員重視對(duì)待應(yīng)收款項(xiàng)，減少可能對(duì)公司造成的損失。 之因此將保戶儲(chǔ)金科目從其他

45、業(yè)務(wù)收入科目中分離出來(lái)，是因?yàn)槿绱说目颇吭O(shè)置是不符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。保戶儲(chǔ)金，是指保險(xiǎn)公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲(chǔ)金。保費(fèi)收入與保戶儲(chǔ)金的區(qū)不在于“保費(fèi)收入”是保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或責(zé)任所獲得的一種收入，既不是借入也無(wú)須退還。而“保戶儲(chǔ)金”是保險(xiǎn)企業(yè)從保戶那兒借入的，是需要退還給保戶的“本金”，如同銀行向儲(chǔ)戶汲取的存款，是保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)保戶的一種“負(fù)債”。屬負(fù)債類科目。保戶因此情愿將資金交給保險(xiǎn)公司，一是保險(xiǎn)企業(yè)既能還本，又能付息，二是兼有保險(xiǎn)性質(zhì)，出現(xiàn)意外時(shí)能得到保險(xiǎn)公司給付的保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)公司因此要汲取保戶儲(chǔ)金，確實(shí)是希望通過(guò)運(yùn)用保戶儲(chǔ)金產(chǎn)生比較高的“利息收入”或“投資收益”

46、，且這種 “利息收入”應(yīng)該高于付給儲(chǔ)戶的利息。保戶儲(chǔ)金所產(chǎn)生的利息收入在“保費(fèi)收入”科目中進(jìn)行核算，然而“保戶儲(chǔ)金”科目應(yīng)該單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入和保戶儲(chǔ)金有著專門大的不同，不能一并匯總成業(yè)務(wù)收入在其他業(yè)務(wù)收入中核算。3.3 會(huì)計(jì)憑證及賬簿設(shè)計(jì)人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司的憑證包括原始憑證和記賬憑證。賬簿有總賬、明細(xì)賬、專項(xiàng)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。3.3.1 會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)1.原始憑證涉及會(huì)計(jì)收益核算的自制原始憑證包括：保單、批單、保費(fèi)收入批處理清單、儲(chǔ)金和投資金收據(jù)（或發(fā)票）、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票、賬務(wù)處理講明等。外來(lái)原始憑證包括：銀行單證（銀行支票存根、現(xiàn)金繳款單、銀行進(jìn)賬單、

47、收賬通知、網(wǎng)上銀行支付憑證等）。同時(shí)，與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的合同、協(xié)議、法院裁決書、上級(jí)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管部門大的批準(zhǔn)文件、工程預(yù)算書及決算書，其他各種內(nèi)部審批文件等也屬于原始憑證范疇。最要緊的自制原始憑證為保單、批單、收據(jù)。（1）保單：保單按照商業(yè)險(xiǎn)和機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)分為商業(yè)險(xiǎn)保單和車輛險(xiǎn)保單。保單樣式如圖32和圖33所示。商業(yè)險(xiǎn)保單一式三份：業(yè)務(wù)聯(lián)交給業(yè)務(wù)部，記賬聯(lián)交財(cái)務(wù)科記賬，客戶聯(lián)留給投保人。車輛險(xiǎn)保單一式四份：存根在綜合部備案，業(yè)務(wù)聯(lián)交給業(yè)務(wù)部，記賬聯(lián)交給財(cái)務(wù)科記賬，客戶聯(lián)留給投保人。家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保險(xiǎn)單（正本）PICC中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)股份有限公司黑龍江分公司 保單號(hào)碼：被保險(xiǎn)人被保險(xiǎn)人身份證號(hào)碼地址聯(lián)系電話保

48、險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)名稱保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)（人民幣大寫）： ￥： 元保險(xiǎn)期間自 年 月 日零時(shí)起至 年 月 日二十四時(shí)止保險(xiǎn)合同爭(zhēng)議解決方式特不約定重要提示保險(xiǎn)人公司名稱公司地址郵政編碼 服務(wù)電話 簽單日期 （保險(xiǎn)人簽章）核保： 制單： 經(jīng)辦：圖32 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司商業(yè)險(xiǎn)保單格式機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)單（正本）PICC中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)股份有限公司黑龍江分公司 保單號(hào)碼：被保險(xiǎn)人被保險(xiǎn)人身份證號(hào)碼地址聯(lián)系電話被保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車號(hào)牌號(hào)碼機(jī)動(dòng)車種類使用性質(zhì)發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼識(shí)不代碼廠牌型號(hào)額定載客 人額定載貨量 千克排量功率登記日期責(zé)任限額死亡傷殘賠償限額50000元無(wú)責(zé)任死亡傷殘賠償限額10000元醫(yī)療費(fèi)用賠償限額1000

49、元無(wú)責(zé)任醫(yī)療費(fèi)用賠償限額1600元財(cái)產(chǎn)損失賠償限額2000元無(wú)責(zé)任財(cái)產(chǎn)損失賠償限額400元與道路交通安全違法行為和道路交通事故相聯(lián)系的浮動(dòng)比率 %保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)（人民幣大寫）： ￥： 其中救助基金（%）￥： 元保險(xiǎn)期間自 年 月 日零時(shí)起至 年 月 日二十四時(shí)止保險(xiǎn)合同爭(zhēng)議解決方式代收車船稅整備質(zhì)量納稅人識(shí)不號(hào)當(dāng)年應(yīng)繳￥ 元往年補(bǔ)償￥ 元滯納金￥ 元合計(jì)（人民幣大寫）： ￥ 元完稅憑證號(hào)開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)特不約定重要提示保險(xiǎn)人公司名稱公司地址郵政編碼 服務(wù)電話 簽單日期 （保險(xiǎn)人簽章）核保： 制單： 經(jīng)辦：圖33 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司機(jī)動(dòng)車險(xiǎn)保單格式（2）保費(fèi)收據(jù)：保費(fèi)收據(jù)一式三聯(lián)：業(yè)務(wù)聯(lián)交給業(yè)務(wù)部

50、，記賬聯(lián)交給財(cái)務(wù)科記賬，客戶聯(lián)交給繳費(fèi)人。收據(jù)式樣如表31所示。表31 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司保費(fèi)收據(jù)式樣 PICC中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)股份有限公司黑龍江分公司客戶單位：牡丹江第一中學(xué)填票日期：2009年6月2日保險(xiǎn)項(xiàng)目：機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)(人民幣)：壹佰元整 ￥100.00制單人：（3）批單：批單一式三聯(lián)：業(yè)務(wù)聯(lián)交給業(yè)務(wù)部，記賬聯(lián)交給財(cái)務(wù)科記賬，客戶聯(lián)交給繳費(fèi)人。批單式樣如圖34所示。 PICC中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)股份有限公司黑龍江分公司 被保險(xiǎn)人： 保單號(hào)碼： 保單印刷號(hào)： 險(xiǎn)種： 批 單 批單號(hào)碼：批文：茲經(jīng)被保險(xiǎn)人申請(qǐng)，本公司同意由XX年XX月XX日零時(shí)起對(duì)原保單做出如下批改： 原保單處理： 險(xiǎn)不

51、名稱： 項(xiàng)目： 計(jì)算公式： 合計(jì)保費(fèi)： 保單印刷號(hào)： 自批改第二七日或保單終止日起，本保險(xiǎn)單責(zé)任終止，特此批注。 保險(xiǎn)公司簽章 XX年XX月XX日核批： 經(jīng)辦： 制單：圖34 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司批單式樣公司的原始憑證大多部分是外來(lái)原始憑證，因此在憑證上做了專門的要求：外單位出具的原始憑證應(yīng)當(dāng)有出具單位的簽章（公章，財(cái)務(wù)專用章）；個(gè)人出具的憑證必須有填制人員的簽名或蓋章；外來(lái)原始憑證不能填制全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)附經(jīng)出具單位簽章確認(rèn)的明細(xì)清單；購(gòu)買實(shí)物的原始憑證除包括發(fā)票外，還應(yīng)提供驗(yàn)收證明，驗(yàn)收證明上須有有關(guān)經(jīng)辦人員的驗(yàn)收人員簽字或者簽章確認(rèn)；假如購(gòu)買實(shí)物的發(fā)票能夠明確載明所購(gòu)買實(shí)物的詳細(xì)信

52、息，也可由經(jīng)辦人員和驗(yàn)收人員在發(fā)票上簽字或者蓋章確認(rèn)。對(duì)外出具的原始憑證，單位應(yīng)予簽章確認(rèn)。2.記賬憑證公司由人保財(cái)險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)，各級(jí)部門都按照這一格式進(jìn)行憑證處理。記賬憑證式樣如表32所示。表32 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司記賬憑證式樣中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司記賬憑證 人民幣核算單位：中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司牡丹江市分公司XX年XX月XX日 附件： 憑證號(hào)：會(huì)計(jì)科目摘要借方金額貸方金額銀行存款收陽(yáng)明分局保費(fèi)100000合 計(jì)100000會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核： 制單：3.3.2 會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司按照公司統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置賬簿。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬簿要緊包括：總分類賬、明細(xì)分類賬、銀行存款日記

53、賬、現(xiàn)金日記賬、其他輔助性賬簿。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬簿由財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成，公司總賬、明細(xì)賬和日記賬應(yīng)當(dāng)至少每年打印一次，并依照實(shí)際需求打印專項(xiàng)賬。輔助賬簿要緊包括各種備查登記簿。公司建立了投資金、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、定期存單、有價(jià)證券備查登記簿。備查賬簿采納電子表格形式，能夠由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成。應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置三欄式明細(xì)賬分投保人進(jìn)行明細(xì)核算，保費(fèi)收入科目分險(xiǎn)種設(shè)置多欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。保戶儲(chǔ)金科目按照保險(xiǎn)人設(shè)置多欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。3.4業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)依據(jù)公司自身情況，在不違反中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)。1.保費(fèi)收入的核算在金額未全額到賬時(shí)，不能掛賬，要按

54、照相關(guān)科目進(jìn)行核算。為了為了幸免發(fā)生科目重疊現(xiàn)象，在核算保費(fèi)收入的時(shí)候要注明險(xiǎn)種并加入四級(jí)明細(xì)科目。（1）確認(rèn)保費(fèi)收入借：銀行存款貸：保費(fèi)收入收保費(fèi)XX險(xiǎn)種（2）保險(xiǎn)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，每年由核算單位按規(guī)定計(jì)提的利息作為保費(fèi)收入 借：利息支出 有關(guān)科目 貸：保費(fèi)收入收保費(fèi)儲(chǔ)金收入（3）依照業(yè)務(wù)批單，增加保費(fèi)借：銀行存款貸：保費(fèi)收入收保費(fèi)XX險(xiǎn)種（4）依照業(yè)務(wù)批單，減少保費(fèi)借：保費(fèi)收入收保費(fèi)XX險(xiǎn)種貸：銀行存款（5）當(dāng)保費(fèi)分期繳納的時(shí)候，要依照合同約定每期繳納保費(fèi)的金額入賬，其余不足的部分要記入應(yīng)收保費(fèi)賬戶核算。借：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng) 貸：保費(fèi)收入收保費(fèi)XX險(xiǎn)種XX保費(fèi)收入每期收到約定保費(fèi)時(shí)，沖

55、減應(yīng)收保費(fèi)。最后保費(fèi)滿額給付時(shí)，保險(xiǎn)公司打印保單和收據(jù)。（6）在原保險(xiǎn)合同提早解除的，按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)退還給投保人的金額借：保費(fèi)收入退保費(fèi)貸：銀行存款（7）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額 借：保費(fèi)收入 貸：本年利潤(rùn)2.應(yīng)收保費(fèi)的核算發(fā)生應(yīng)收保費(fèi) 借：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng) 貸：保費(fèi)收入 （1）收到應(yīng)收保費(fèi) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 貸：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng)（2）經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收保費(fèi) 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng)收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi) 借：應(yīng)收保費(fèi) 貸：壞賬預(yù)備 同時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 貸：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種

56、專項(xiàng)銷售專項(xiàng)3.保戶儲(chǔ)金的核算（1）公司收到儲(chǔ)金時(shí)借：銀行存款貸：保戶儲(chǔ)金（2）返還儲(chǔ)金借：保戶儲(chǔ)金貸：銀行存款4.壞賬預(yù)備的核算（1）確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按照顧計(jì)提的壞賬預(yù)備金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備應(yīng)收保費(fèi)（2）關(guān)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。關(guān)于確實(shí)無(wú)法收回的作為壞賬損失時(shí) 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng) 應(yīng)收利息 相關(guān)科目（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，按照實(shí)際收回的金額 借：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng) 有關(guān)科目 貸：壞賬預(yù)備 同時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收保費(fèi)XX險(xiǎn)種專項(xiàng)銷售專項(xiàng) 有關(guān)科目在業(yè)務(wù)處理上，增加了要緊科目“保費(fèi)收入” 、

57、“應(yīng)收保費(fèi)”等科目的明細(xì)核算科目，更加嚴(yán)格地核算當(dāng)期會(huì)計(jì)收益。由于保費(fèi)金額的確定差不多上由公式計(jì)算出來(lái)的，在更改方面財(cái)務(wù)人員不能確定具體的計(jì)算公式，這部分應(yīng)交給精算人員核準(zhǔn)。因此為了減少交叉核算的現(xiàn)象，只能在科目設(shè)置時(shí)更加細(xì)化，幸免在同一級(jí)科目中出現(xiàn)不同險(xiǎn)種交叉科目的出現(xiàn)。必要的時(shí)候會(huì)再依照需要增加明細(xì)科目。從收益確認(rèn)一直到列報(bào)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格慎重，才能夠改善之前遺留下來(lái)的不良的工作適應(yīng)，更加細(xì)致準(zhǔn)確地計(jì)量核算公司的收益，從而保障了公司的利益。3.5會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。各級(jí)公司向上以及公司及對(duì)外報(bào)送的打印會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝

58、訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上注明：公司名稱、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由公司領(lǐng)導(dǎo)和主管會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。對(duì)外報(bào)送的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表：輔助性賬表在報(bào)表中，將應(yīng)收保費(fèi)科目納入到法定報(bào)表中列示，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中科目的應(yīng)用進(jìn)行核算。由于之前缺少應(yīng)收款項(xiàng)和愛(ài)護(hù)儲(chǔ)金項(xiàng)目的核算，公司沒(méi)有設(shè)立這兩個(gè)項(xiàng)目的附表。在這次設(shè)計(jì)時(shí)依照企業(yè)的需要設(shè)計(jì)了兩個(gè)附表以關(guān)心這兩個(gè)科目日常的核算。增加了保費(fèi)收入的統(tǒng)計(jì)表，按照險(xiǎn)種進(jìn)行劃分，更細(xì)致地核算保費(fèi)收入。附表作為內(nèi)部報(bào)表只有在年報(bào)的時(shí)候打印，存檔備案

59、，平常的時(shí)候以電子格式儲(chǔ)存在系統(tǒng)中由系統(tǒng)自動(dòng)生成。依照公司的具體需要，個(gè)不報(bào)表格式能夠自動(dòng)調(diào)整。人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司的報(bào)表體系比較完整，依照公司的需要只要開(kāi)設(shè)個(gè)不的內(nèi)部報(bào)表即可，更加完善報(bào)表體系，使得會(huì)計(jì)信息更為細(xì)致明確，反應(yīng)更多的財(cái)務(wù)信息，為決策者決策提供更大的關(guān)心。1.增加應(yīng)收保費(fèi)附表表33 應(yīng)收保費(fèi)附表編制單位: 年 月 金額單位：元賬齡期末賬面余額 年初賬面余額 3個(gè)月以內(nèi)(含3個(gè)月) 3個(gè)月至1年(含1年) 1年以上 合 計(jì) 經(jīng)理： 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核： 制單：2.增加保戶儲(chǔ)金附表表34 保戶儲(chǔ)金附表編制單位: 年 月 金額單位：元賬齡期末余額 年初余額 1年以內(nèi)(含1年)1年至3

60、年(含3年)3年至5年(含5年)5年以上合計(jì)經(jīng)理： 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核： 制單：3.增加保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)附表表35 保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)表編制單位： 年 月 金額單位：元項(xiàng) 目保費(fèi)收入合計(jì) 收保費(fèi)退保費(fèi)合計(jì)1.企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)2.家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)個(gè)人抵押貸款 家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)(不含個(gè)貸和投資保障型) 投資保障型家財(cái)險(xiǎn)3.工程險(xiǎn)4.責(zé)任險(xiǎn)5.信用保證險(xiǎn) 信用險(xiǎn) 保證險(xiǎn)6.機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn) 車貸險(xiǎn) 車體損失險(xiǎn) 其他險(xiǎn)7.船舶險(xiǎn)8.物資運(yùn)輸險(xiǎn)9.專門風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 能源險(xiǎn) 航空航天險(xiǎn)續(xù)表35 保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)表11.農(nóng)業(yè)險(xiǎn)13.意外損害險(xiǎn)14.健康險(xiǎn)15.交強(qiáng)險(xiǎn)第4章 人保財(cái)險(xiǎn)公司牡丹江分公司會(huì)計(jì)收益內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì) 本制度是以會(huì)計(jì)法、公司法、會(huì)計(jì)