公司固定資產管理與財務會計分析

1、第五章固定資產、投資性房地產、無形資產考情分析本章屬于重要章節(jié)，是由4個會計準則構成本章內容，且大量的細節(jié)瑣碎內容需要大伙兒認真認真學習并掌握，歷年試題中可出題點眾多，題型能夠涵蓋客觀題和主觀題。而且也能夠和多個章節(jié)內容結合，如與借款費用、所有者權益等結合。分值一般不低于10分。考點一：固定資產 固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的。（注意，沒有出售目的）（2）使用壽命超過一個會計年度。其中“出租”是指以經營租賃方式出租的機器設備等。以經營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產，不屬于固定資產。 （一）固定資產的初始計量1.外購固定資產

2、 企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 【考慮問題】專業(yè)人員服務費和職員培訓費計入固定資產的成本嗎？專業(yè)人員服務費計入。職員培訓費不計入。固定資產有關增值稅的問題：企業(yè)購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應從銷項稅額中扣除（即進項稅額能夠抵扣），不再計入固定資產成本。 借：工程物資、在建工程、固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 購建生產經營用固定資產，領用原材料的進項稅額不需要轉出計入固定資產的成本。上述生產設備對外銷售時應考慮銷項稅額的

3、計算。債務重組、非貨幣性資產交換等業(yè)務中，涉及固定資產的，都需要依照此規(guī)定做會計處理。（1）購入不需要安裝的固定資產【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 答疑編號6144050101【正確答案】B【答案解析】該設備系2012年購入的生產用設備，其增值稅能夠抵扣，則甲公司該設備的初

4、始入賬價值3 0001553 020（萬元）。（2）購入需要安裝的固定資產企業(yè)購入固定資產時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費和其他相關稅費等均先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目?！纠}計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費50萬元，支付運雜費9.3萬元。 答疑編號6144050102借：在建工程 1 059.3（1 000509.3）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1 229

5、.3 該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。答疑編號6144050103借：在建工程 140.7貸：原材料 100 應付職工薪酬 10 銀行存款 30.7（2010.7） 假定該生產線已達到預定可使用狀態(tài)。答疑編號6144050104借：固定資產 1 200貸：在建工程 1 200 （3）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產先確定固定資產入賬的總成本，然后按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產的成本?！纠}單選題】甲公司為一

6、般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分不為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的是（）。A.確認為一項固定資產的入賬價值為866萬元B.A設備入賬價值為174萬元 C.B設備入賬價值為261萬元 D.C設備入賬價值為435萬元 答疑編號6144050105【正確答案】A【答案解析】（1）確

7、定計入固定資產成本的金額8664870（萬元）（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值 A設備入賬價值為：870200/（200300500）174（萬元） B設備入賬價值為：870300/（200300500）261（萬元） C設備入賬價值為：870500/（200300500）435（萬元） 【例題單選題】（2010年）企業(yè)一攬子購買多項資產時，所購入的各項資產均存在公允價值且其公允價值與賬面價值存在差異。假如企業(yè)支付的買價小于各項資產公允價值之和，則各單項資產的入賬價值為（）。A.實際買價 B.各單項資產的公允價值 C.按各項資產公允價值比例分攤的實際買價 D.按各項資產賬面價值比例分攤的

8、實際買價 答疑編號6144050106【正確答案】C【答案解析】企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，現在，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產的成本。假如以一筆款項購入的多項資產中除固定資產外還包括其他資產，也應按類似的方法予以處理。（4）以分期付款方式購入固定資產購買固定資產的價款超過正常的信用條件延期支付，實質上具有融資性質，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 借：固定資產或在建工程【現值】 未確認融資費用【倒擠的差額】 貸：長期應付款【合同約定的分期付款的總金額】 各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采納

9、實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。借：在建工程【資本化的部分】 財務費用【不能資本化的部分】 貸：未確認融資費用 【例題計算題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采納分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不含增值稅），分6期平均支付，首期款項150萬元于2010年1月1日支付，其余款項在2010年至2013年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時收

10、到增值稅發(fā)票。2010年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2010年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40萬元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。（P/A，10%，5）3.7908。 答疑編號6144050107購買價款的現值為：150150（P/A，10%，5）1501503.7908718.62（萬元） 2010年1月1日：借：在建工程718.62 未確認融資費用181.38 貸：長期應付款900（1506） 借：長期應付款150應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5.5 貸：

11、銀行存款175.5 借：在建工程 160 貸：銀行存款 160 2010年1月1日至2010年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。2010年12月31日甲公司的賬務處理如下:本期攤銷金額=（長期應付款期初余額未確認融資費用期初余額）折現率 借：在建工程（750181.38）10% 56.86貸：未確認融資費用 56.86 借：長期應付款 150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）25.5 貸：銀行存款 175.5 借：在建工程 40 貸：銀行存款 40 借：固定資產 （718.6216056.8640）975.48貸：在建工程975.48 【考慮問

12、題】 2010年12月31日長期應付款賬面價值=（750150）（181.3856.86）=475.48（萬元）2011年1月1日至2012年12月31日，設備差不多達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。2011年12月31日:未確認融資費用的分攤額=475.4810% 47.55（萬元） 借：財務費用47.55 貸：未確認融資費用 47.55 借：長期應付款 150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）25.5 貸：銀行存款175.5 【考慮問題】2011年12月31日長期應付款賬面價值=（750150150）（181.3856.8647.55）=373.0

13、3（萬元）2012年12月31日:未確認融資費用的分攤額373.0310%37.30 （萬元） （5）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分不將各組成部分確認為單項固定資產。【考慮問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，當日A生產設備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置可能使用年限為6年。環(huán)保設備能否確認固定資產？能否單獨確認固定資產？企業(yè)購置的B環(huán)保設備等資產，它們的使用盡管不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助

14、于企業(yè)從相關資產中獵取經濟利益，或者將減少企業(yè)以后經濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應計入固定資產成本。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分不將各組成部分確認為單項固定資產。即A生產設備仍然確認為一項固定資產；B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產。 2.自行建筑固定資產自行建筑固定資產的成本，由建筑該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。 企業(yè)自行建筑固定資產包括自營建筑和出包建筑兩種方式。不管采納何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生

15、的支出確定其工程成本。 （1）自營方式建筑固定資產企業(yè)如以自營方式建筑固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。 企業(yè)為建筑固定資產預備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。建設期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。建筑固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按事實上際成本轉入所建工程成本。購建生產經營用機器設備：借：在建工程 貸：原材料庫存

16、商品購建廠房等不動產：借：在建工程 貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）自營方式建筑固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。符合資本化條件，應計入所建筑固定資產成本的借款費用按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的有關規(guī)定處理。企業(yè)以自營方式建筑固定資產，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目?！纠}計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%。在生產經營期間以自營方式同時建筑一條生產線和一座廠房。2

17、012年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：（1）1月10日，為建筑生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建筑廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。答疑編號6144050108借：工程物資A 200B117（10017） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 貸：銀行存款 351 （2）1月20日，建筑生產線領用A工程物資180萬元，建筑廠房領用B工程物資117萬元。答疑編號6144050109借：在建工程生產線 180廠房 117 貸：工程物資A 180 B 117 （3）6月

18、30日，建筑生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。答疑編號6144050110借：在建工程生產線 115廠房 50 貸：應付職工薪酬 165 （4）工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。答疑編號6144050111借：在建工程生產線 35廠房 11.7 貸：原材料 45 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）1.7 （5）將剩余A工程物資20萬元轉用于在建的廠房。答疑編號6144050112借：在建工程廠房23.4貸：工程物資A 20（200-180） 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

19、 3.4（2017%） （6）6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。答疑編號6144050113借：固定資產生產線 330（18011535）廠房 202.1 （1175011.723.4）貸：在建工程生產線 330 廠房 202.1 （2）出包方式建筑固定資產【例題計算題】（1）2012年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程發(fā)包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款500萬元，以銀行存款轉賬支付。答疑編號6144050114借：預付賬款500 貸：銀行存款 500 （2）2012年7月8日，工程差不多完工，甲公司收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款l72萬元，甲公

20、司以銀行存款轉賬支付，同時，承包單位開來工程設備增值稅專用發(fā)票，注明增值稅72萬元。 答疑編號6144050115借：在建工程600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 72 貸：預付賬款 500 銀行存款 l72 （3）2012年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)，經驗收后交付使用。答疑編號6144050116借：固定資產 600 貸：在建工程600 （3）安全生產費的使用高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”

21、科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映?！纠}計算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量每噸30元從成本中提取。2012年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”科目余額為2 000萬元。答疑編號6144050117（1）2012年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。借：生產成本1 000貸：

22、專項儲備安全生產費1 000 （2）2012年6月份支付安全生產檢查費10萬元，以銀行存款支付。借：專項儲備安全生產費10貸：銀行存款10 （3）2012年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2 000萬元，增值稅為340萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。借：在建工程2 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340 貸：銀行存款2 340 借：在建工程 30 貸：應付職工薪酬 30 （4）2012年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產2 030貸：在建工程2 030 借：專項儲備安全生產費2 030 貸：累計折

23、舊2 030 【考慮問題】資產負債表“固定資產”項目列報金額0；“專項儲備”項目列報金額2 000+ 1 000-10-2 030=960（萬元）。 【例題多選題】（2008年考題）下列各項在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出中，應當構成固定資產成本的有（）。A.資本化的借款費用 B.費用化的借款費用C.專門行業(yè)的可能棄置費用 D.直接發(fā)生的專門借款輔助費用E.分期付款的款項中包含的利息部分答疑編號6144050118【正確答案】ACDE【答案解析】選項A，資本化的借款費用計入相關資產的成本；選項C，關于專門行業(yè)的特定固定資產，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用，按照現值計算確定應計入固定

24、資產成本的金額；選項D，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時依照其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；選項E，分期付款購入固定資產，各期實際支付的款項與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當計入固定資產，其余部分應當在信用期內確認為財務費用，計入當期損益。（二）固定資產的折舊1.計提折舊的固定資產范圍固定資產準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊。然而，已提足折舊仍接著使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應注意以下幾點：（1）固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資

25、產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產提足折舊后，不論能否接著使用，均不再計提折舊，提早報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指差不多提足該項固定資產的應計折舊額。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照可能價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（4）關于融資租入固定資產，在確定折舊年限時應該考慮是否能夠合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產的所有權?！究紤]問題】融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。假如無法合理確定租賃期屆

26、滿時承租人是否會取得資產的所有權，則應按3年計提折舊；假如能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權，則應按5年計提折舊。（5）處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。（6）因大修理而停用的固定資產，照提折舊。（7）未使用、不需用的固定資產，照提折舊?！纠}單選題】下列有關固定資產折舊的會計處理中，正確的表述是（）。 A.因固定資產改良而停用的生產設備應接著計提折舊B.自行建筑的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊C.自行建筑的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時的當月開始計提折舊D.自行建筑的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時的下月開始計提折舊答疑編號6144050201【正確答

27、案】D【答案解析】A選項，因固定資產改良而停用的生產設備，由于固定資產已轉入在建工程，不用計提折舊。B選項、C選項的講法不正確，正確的講法應該是達到預定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。2.固定資產折舊方法企業(yè)應當依照與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。（1）年限平均法年折舊額（原價可能凈殘值）可能使用年限原價年折舊率【例題單選題】甲公司2012年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產

28、用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2012年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采納年限平均法計提折舊，可能使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2012年該設備應計提的折舊額為（）萬元。 A.9 B.9.9 C.11 D.13.2答疑編號6144050202【正確答案】B【答案解析】固定資產的入賬價值1002282132（萬元），從2012年4月份開始計提折舊，2012年度應計提的折舊額132/109/129.9（萬元）。（2）工作量法工作量法是依照實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。每一工作量折舊額固定資產原價（1可能凈殘值率）可能總工作量月折舊額固定資

29、產當月工作量每一工作量折舊額【例題計算題】甲公司的一臺機器設備，原價為625萬元，可能生產產品產量為2 000萬件，可能凈殘值率為4%，本月生產產品100萬件。假設甲公司沒有為該機器設備計提減值預備。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：答疑編號6144050203單件折舊額625（14%）2 0000.30（元件）月折舊額1000.330（萬元）【例題單選題】（2011年）企業(yè)新購入一輛運輸用汽車，對該汽車應采納的最恰當折舊方法是（）。A.工作量法 B.年限平均法C.雙倍余額遞減法D.年數總和法答疑編號6144050204【正確答案】A【答案解析】企業(yè)應當依照與固定資產有關的經濟利益的預期實現方

30、式，合理選擇固定資產折舊方法。工作量法是依照實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。關于運輸車輛而言，其經濟利益的實現方式是以其運輸量實現的，因此采納工作量法計提折舊是最恰當的。（3）雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產凈值2/可能使用年限注意：最后兩年改為直線法（4）年數總和法年折舊額（原價可能凈殘值）年折舊率年折舊率尚可使用壽命/可能使用壽命的年數總和【例題計算題】甲公司固定資產入賬價值為500萬元。該固定資產可能使用5年，可能凈殘值為20萬元。（1）假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采納年數總和法計算折舊額。答疑編號61440502052011年年折舊額（50020）5/153/

31、1240（萬元）2012年年折舊額（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（萬元）（2）假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采納雙倍余額遞減法計算年折舊額。答疑編號61440502062012年年折舊額5002/5200（萬元）2013年年折舊額（500200）2/5120（萬元）2014年年折舊額（500200120）2/572（萬元）2015年年折舊額（5002001207220）244（萬元）2016年年折舊額（5002001207220）244（萬元）（3）假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采納雙倍余額遞減法計算年折舊額。答疑編號61440

32、502072011年年折舊額5002/59/12150（萬元）2012年年折舊額5002/53/12（500200）2/59/12140（萬元）【例題單選題】（2009年）假設某項固定資產的折舊年限為5年，不考慮殘值，產品在折舊年限內均勻產出。在該項固定資產使用的第1年，下列各種固定資產折舊方法中計提折舊費用金額最大的是（）。A.年限平均法 B.工作量法C.雙倍余額遞減法 D.年數總和法答疑編號6144050208【正確答案】C【答案解析】在折舊年限為5年，不考慮殘值，而且產品在折舊年限內均勻產出，因此年限平均法和工作量法，第一年的折舊率均為20%。雙倍余額遞減法下，第一年的折舊率為40%。年

33、數總和法下，第一年折舊率為33.33%（5/15）。因此雙倍余額遞減法下的折舊金額最大。因此選項C正確。3.會計處理借：制造費用 【生產車間計提折舊】 治理費用 【企業(yè)治理部門、未使用的固定資產計提折舊】 銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】 其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資產計提折舊】 研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊】 貸：累計折舊4.固定資產使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的復核固定資產使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的改變應作為會計可能變更，按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計可能變更和差錯更正處理?！咎崾締栴}】（1）固定資產計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的

34、時候，是不考慮可能凈殘值的。（2）加速折舊時，盡管各年的折舊額不相等，但在一個連續(xù)的12個月中，各個月之間的折舊額是相等的。（3）關于資產的賬面價值的理解存貨賬面價值存貨的賬面余額存貨跌價預備應收賬款賬面價值應收賬款賬面余額壞賬預備持有至到期投資賬面價值（攤余成本）持有至到期投資賬面余額（含面值、利息調整、應計利息）持有至到期投資減值預備交易性金融資產賬面價值交易性金融資產（成本）交易性金融資產（公允價值變動）固定資產的凈值固定資產原值累計折舊固定資產的賬面價值固定資產原值（成本）累計折舊固定資產減值預備無形資產的賬面價值無形資產成本累計攤銷無形資產減值預備（三）固定資產的后續(xù)支出固定資產后續(xù)

35、支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。1.資本化的后續(xù)支出（1）固定資產發(fā)生后續(xù)支出的過程中，假如后續(xù)支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產賬面價值?！纠}多選題】（2007年考題）固定資產的后續(xù)支出中符合資本化條件的應資本化處理。應作為后續(xù)支出資本化推斷條件的有（）。A.延長固定資產的使用壽命 B.提高固定資產的生產能力C.確保固定資產的正常工作狀況 D.降低固定資產所生產產品的成本E.提高固定資產單位時刻內產品的產出數量答疑編號6144050301【正確答案】ABDE固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應當將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值預備

36、轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。待后續(xù)支出完工并達到預定能夠使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法計提折舊。 （2）會計處理如下：固定資產轉入改擴建時：借：在建工程 累計折舊 固定資產減值預備 貸：固定資產發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程 貸：銀行存款、應付職工薪酬等 企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。借：營業(yè)外支出（凈損失） 銀行存款或原材料（回收殘值） 貸：在建工程（被

37、替換部分的賬面價值） 生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產 貸：在建工程轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法計提折舊。 【例題計算題】（1）A公司2012年12月對該一項固定資產的某一要緊部件電動機進行更換，該固定資產為2009年12月購入，其原價為600萬元，采納年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，可能凈殘值為零。被更換的部件的原價為300萬元，不考慮要緊部件變價收入。答疑編號6144050302借：在建工程 420累計折舊 180（600103） 貸：固定資產600 借：營業(yè)外支出 210（300-300103）貸：在建工程210 計提折舊年？3（2）

38、2013年1月新購置電動機的價款為390萬元，增值稅為66.3萬元，款項差不多支付；發(fā)生其他支出10萬元，符合固定資產確認條件.答疑編號6144050303借：在建工程（39010）400應交稅費應交增值稅（進項稅額）66.3 貸：銀行存款等466.3 （3）2013年3月31日達到預定可使用狀態(tài)，仍然采納年限平均法計提折舊，可能使用壽命為10年變更為8年，可能凈殘值為零。對該項固定資產進行更換前的賬面價值420萬元；加上發(fā)生的后續(xù)支出400萬元；減去：被更換部件的賬面價值210萬元；更換后的原價420400210610（萬元）答疑編號6144050304借：固定資產 610貸：在建工程610

39、 （4）該固定資產2013年計提的折舊額答疑編號61440503052013年計提的折舊額610/（83）12-3996.32（萬元）可能使用壽命為10年變更為8年扣除已使用3年改擴建期間為3個月2.費用化的后續(xù)支出為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。（1）固定資產的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產車間（部門）和行政治理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出記入“治理費用”；企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入

40、當期損益。（2）企業(yè)對固定資產發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，能夠計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。 3.經營租賃租入固定資產的改良支出通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤銷。（四）固定資產的處置1.固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態(tài)；（賬面價值轉入固定資產清理）（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。（賬面價值直接轉入營業(yè)外支出） 2.企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其可能凈殘值進行調整。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價

41、值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。【考慮問題】2012年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將某資產的出售，當日該固定資產的賬面價值300萬元，往常未計提減值預備。2012年6月30日辦理完畢產權過戶手續(xù)。2012年4月30日的會計處理為：問題一：假定該資產合同約定價格（公允價值）為350萬元，可能處置費用為10萬元，如何處理？答疑編號6144050306按照賬面價值（300萬元）與公允價值減去處置費用后的凈額（35010340萬元）孰低進行計量。不調整資產賬面價值。問題二：該資產合同約定價格（公允價值）為280萬元，處置費用為10萬元。如何處理？答疑編號6144050307

42、按照賬面價值（300萬元）與公允價值減去處置費用后的凈額（28010270萬元）孰低進行計量。調整資產賬面價值：借：資產減值損失30 貸：固定資產減值預備 30 3.固定資產清理的核算，可按下列具體情況分不進行賬務處理：答疑編號6144050308（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值預備 貸：固定資產 （2）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關稅費借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費應交營業(yè)稅等 （3）出售收入和取得殘料等借：銀行存款（變價收入） 原材料（殘料入庫） 貸：固定資產清理 （4）保險賠償的處理借：其他應收款（保險公司或過失人賠償的損失） 貸：固定資

43、產清理 （5）清理凈損益的處理清理凈損失借：營業(yè)外支出特不損失（自然災難等非正常緣故） 營業(yè)外支出處置非流淌資產損失（生產經營期間正常的處理損失） 貸：固定資產清理 清理凈收益借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入處置非流淌資產利得 【例題單選題】甲公司出售有一臺設備，開出增值稅發(fā)票，價款為300萬元，銷項稅額為51萬元，實際收到款項351萬元。出售時該設備原價為260萬元，累計已計提折舊50萬元，已計提減值預備10萬元，賬面價值為200萬元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費用10萬元。假定不考慮其他稅費，甲公司的處置固定資產的凈損益為（）萬元。A.90 B.100 C.110 D.141答疑編

44、號6144050309【正確答案】A【答案解析】快速計算=公允價值300-賬面價值200-清理費用10=90（萬元）（1）固定資產轉入清理：借：固定資產清理200 累計折舊 50 固定資產減值預備 10 貸：固定資產260 （2）發(fā)生清理費用：借：固定資產清理10 貸：銀行存款10 （3）收到收入：借：銀行存款351 貸：固定資產清理 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51（4）結轉固定資產凈損益：借：固定資產清理90（300-200-10） 貸：營業(yè)外收入 904.固定資產的盤虧和盤盈盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢”科目處理。 （1）企業(yè)財產清查中發(fā)生盤虧時借：待處理財產損溢待處理

45、固定資產損溢 累計折舊 固定資產減值預備 貸：固定資產 （2）按治理權限報經批準后處理時借：其他應收款（保險賠償或過失人賠償） 營業(yè)外支出盤虧損失（無法確定賠償人的部分） 貸：待處理財產損溢盤盈的固定資產，應作為前期差錯記入“往常年度損益調整”科目。借：固定資產（重置成本） 貸：往常年度損益調整 【例題單選題】（2010年）企業(yè)盤盈的固定資產，經查屬于前期差錯。在批準后進行差錯更正時，應貸記的會計科目是（）。A.固定資產B.待處理財產損溢C.本年利潤D.往常年度損益調整 答疑編號6144050310【正確答案】D【答案解析】盤盈的固定資產，應作為前期差錯記入“往常年度損益調整”科目?？键c二：投

46、資性房地產投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。（一）投資性房地產的范圍1.屬于投資性房地產的范圍（1）已出租的土地使用權，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權?！究紤]問題】甲公司以拍賣方式在土地交易市場取得一宗土地使用權，使用年限為50年，甲公司將該土地使用權以經營租賃方式出租給乙公司。屬于投資性房地產？答疑編號6144050401正確答案屬于。（2）持有并預備增值后轉讓的土地使用權，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得并預備增值后轉讓的土地使用權?！究紤]問題】企業(yè)發(fā)生轉產或廠址搬遷，部分土地使用權停止自用

47、，治理層決定接著持有這部分土地使用權，待其增值后轉讓以賺取增值收益。屬于投資性房地產？答疑編號6144050402正確答案屬于。（3）已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物。注意的問題：（1）已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的建筑物，假如是以經營租賃方式租入的建筑物，則不屬于投資性房地產?！究紤]問題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項經營租賃合同，A企業(yè)將其擁有產權的門面房出租給B企業(yè)，為期5年。B企業(yè)一開始將該門面房用于自行經營餐館。2年后，由于連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉租給C公司，以賺取租金差價。屬于誰的投資性房地產？答疑編號6144050403正確答案關于A企業(yè)而言，由于門

48、面房產權屬于A企業(yè)，因此屬于其投資性房地產。而關于B企業(yè)而言，由于沒有產權，因此不屬于其投資性房地產。（2）差不多出租的建筑物，是企業(yè)差不多與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經營租賃方式出租建筑物?！究紤]問題】“空置建筑物或在建建筑物”能否確認投資性房地產？答疑編號6144050404正確答案對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)董事會或類似機構作出正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產。那個地點的“空置建筑物”，是指企業(yè)新購入、自行建筑或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態(tài)的建筑物

49、。（3）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產?！究紤]問題】甲公司在貴陽市中心購買了一棟寫字樓，共20層。其中1層經營出租給某商業(yè)銀行作為分行，2層經營出租給A公司作為餐飲服務，3層以上全部經營出租給B公司作為辦公用房，地下1層經營出租給C公司作為大型超市。甲公司同時為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務。屬于投資性房地產？答疑編號6144050405正確答案屬于。2.不屬于投資性房地產的范圍（1）自用房地產，是指為生產商品、提供勞務或者經營治理而持有的房地產，如企業(yè)

50、的廠房和辦公樓、企業(yè)生產經營用的土地使用權等。（2）作為存貨的房地產，是指房地產開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨。（3）某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營治理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產?！究紤]問題】（1）甲公司在重慶市中心有一個辦公樓，共15層，作為企業(yè)治理部門使用。每層均能夠單獨計量和出售。2012年，甲公司將第1層全部經營出租給A公司作為超市， 210層全部經營出租給B公司作為

51、辦公用房，1115層仍然作為辦公使用。第1層，210層屬于投資性房地產？答疑編號6144050406正確答案屬于。（2）甲公司在深圳市中心有一個旅館，共10層，作為提供住宿服務。1至10層均能夠單獨計量和出售的?，F在，第8、9和10層全部經營出租給某公司作為辦公用房，其他17層仍然作為旅館提供住宿服務。第8、9和10層能否作為投資性房地產？答疑編號6144050407正確答案能夠。企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店，其經營目的是通過向客戶提供客房服務取得服務收入，該業(yè)務不具有租賃性質，不屬于投資性房地產；將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分能夠確認為投資性房

52、地產?！練w納總結】內容是否屬于投資性房地產1企業(yè)擁有并自行經營的旅館或飯店，屬于固定資產2企業(yè)自用的辦公樓，屬于固定資產3房地產企業(yè)正在開發(fā)的商品房，屬于存貨4房地產企業(yè)開發(fā)的預備出售的房屋，屬于存貨5房地產企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋6企業(yè)持有的預備建筑辦公樓的土地使用權，屬于無形資產7房地產企業(yè)持有的預備建筑商品房的土地使用權，屬于存貨8企業(yè)以經營租賃方式租入的建筑物，不屬于企業(yè)的資產9已出租的房屋租賃期屆滿，收回后接著用于出租但臨時空置10房地產企業(yè)持有并預備增值后出售的商品房，屬于存貨11房地產企業(yè)持有并預備增值后轉讓的土地使用權，屬于存貨12出租柜臺 ，屬于固定資產13炒樓花14閑置土地

53、，屬于存貨或無形資產15企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ，屬于固定資產（二）投資性房地產的初始計量1.外購的投資性房地產關于企業(yè)外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。然而對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。企業(yè)購入房地產，自用一段時刻之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開

54、始日或用于資本增值之日起，再從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。采納成本模式進行后續(xù)計量采納公允價值模式進行后續(xù)計量借：投資性房地產貸：銀行存款 借：投資性房地產成本貸：銀行存款 假如購入的房地產，部分用于投資，部分自用，企業(yè)應當將成本在不同部分之間進行合理分配。企業(yè)能夠按照不同部分的公允價值所占的比例進行分配。2.自行建筑的投資性房地產企業(yè)自行建筑（或開發(fā)，下同）的房地產，只有在自行建筑或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建筑的房地產確認為投資性房地產。然而對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經營

55、出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產。企業(yè)自行建筑房地產達到預定可使用狀態(tài)后一段時刻才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建筑的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。采納成本模式進行后續(xù)計量采納公允價值模式進行后續(xù)計量借：投資性房地產貸：在建工程/開發(fā)產品借：投資性房地產成本貸：在建工程/開發(fā)產品（三）投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應當采納成本模式計量，滿足特定條件時能夠采納公允價值模式計量。然而，同一企業(yè)只能采納一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得

56、同時采納兩種計量模式。采納公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè)，關于在建投資性房地產（包括首次取得的在建投資性房地產），假如其公允價值無法可靠確定，然而預期該房地產完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產，其公允價值能夠可靠計量時或完工后（二者孰早），再以公允價值計量。【例題單選題】下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）。A.不同企業(yè)能夠分不采納成本模式或公允價值模式B.滿足特定條件時能夠采納公允價值模式C.同一企業(yè)能夠分不采納成本模式和公允價值模式D.同一企業(yè)不得同時采納成本模式和公允價值模式答疑編號6144050408正確答案C答案

57、解析投資性房地產核算，同一企業(yè)不得同時采納成本模式和公允價值模式。成本模式計量公允價值模式計量1.相關規(guī)定在成本模式下，應當按照固定資產、無形資產的規(guī)定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應當按照企業(yè)會計準則第8 號資產減值的規(guī)定進行處理。1.相關規(guī)定企業(yè)存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，能夠采納公允價值計量模式。企業(yè)選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采納公允價值模式進行后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產采納成本模式進行后續(xù)計量，對另一部分投資性房地產采納公允價值模式進行后續(xù)計量。采納公允價值模式計量投資性房地產，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資

58、性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出科學合理的可能。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。2.會計處理（1）計提折舊或進行攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊投資性房地產累計攤銷2.會計處理提醒：不計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量。（1）投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應

59、交營業(yè)稅 （2） 同左（3）經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值預備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值預備差不多計提減值預備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。 不需要計提減值預備。【例題計算題】經甲公司董事會批準，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化。答疑編號6144050409正確答案（1）2012年3月21日，支付價款為3 000萬元。采納成本模式計量的投資性房地產采納公允模式計量的投資性房地產借：投資性房地產 3 000貸：銀行存款 3 000 借：投資性房地產成本 3 000貸：銀行存款 3 000 （2）2012年5月1日

60、甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。年租金為600萬元，2012年7月1日為租賃期開始日。當日收到300萬元存入銀行。采納成本模式計量的投資性房地產采納公允模式計量的投資性房地產借：銀行存款 300貸：其他業(yè)務收入 300同左（3）2012年12月31日，若采納成本模式計量，寫字樓可能剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采納直線法計提折舊。若采納公允模式計量，公允價值為3 200萬元。采納成本模式計量的投資性房地產采納公允模式計量的投資性房地產借：其他業(yè)務成本 75貸：投資性房地產累計折舊（3 000/309/12）75 借：投資性房地產公允價值變動