中級財務(wù)會計第11章所有者權(quán)益

1、第十一章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益 1.了解所有者權(quán)益的含義和特征，熟悉企業(yè)的組織形式及所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成。 2.掌握一般企業(yè)實收資本、股份有限公司實收資本（或股本）增減變動的會計處理。 3.掌握資本（股本）溢價和其他資本公積的形成及其會計處理。 4.掌握盈余公積和未分配利潤及其會計處理。學(xué)習(xí)目標 重點 1.一般企業(yè)實收資本的會計處理；股份有限公司股本的會計處理；實收資本或股本增減變動的會計處理 2.資本公積中資本或股本溢價的會計處理，其他資本公積的形成和會計處理 3.留存收益的內(nèi)容和會計處理 難點 其他資本公積的形成教學(xué)重點與難點第

2、一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失與負債相比，所有者權(quán)益具有以

3、下特征：1.除非發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。所有者權(quán)益通常沒有期限，但負債有期限。2.企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者提供資金在先，享受權(quán)益在后；負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是剩余權(quán)益。3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。4.企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負有無限或有限的責(zé)任二、所有者權(quán)益的特征三、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，盈余公積與未分配利潤合稱留存收益。（一）實收資本實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值，在

4、股份有限公司，實收資本為股本。（二）資本公積資本公積是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。（三）盈余公積盈余公積是企業(yè)從稅后盈余中提取的法定盈余公積和任意盈余公積。（四）未分配利潤未分配利潤是企業(yè)未確定用途待以后年度分配的利潤。所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的組織形式不同，所有者權(quán)益核算情況也有所不同。企業(yè)是指從事商品生產(chǎn)、流通或者服務(wù)活動，在法律上具有一定獨立地位的營利性組織。企業(yè)的組織形式有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。根據(jù)我國公司法規(guī)定，公司是指股東依法以投資方式設(shè)立，以營利為目的，以其認繳的出資

5、額或認購的股份為限對公司承擔責(zé)任，公司以其全部獨立法人財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責(zé)任的企業(yè)法人。目前我國公司制企業(yè)主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。四、企業(yè)的組織形式有限責(zé)任公司，又稱有限公司，是指股東以其認繳的出資額為限對公司債務(wù)承擔責(zé)任，公司以其全財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責(zé)任的公司。其特征如下：1.由50個以下股東出資設(shè)立公司法對有限責(zé)任公司股東人數(shù)沒有規(guī)定下限，即有限責(zé)任公司股東人數(shù)可以為1個，50個以下股東，既可以是自然人，也可以是法人。（一）有限責(zé)任公司2.有限責(zé)任公司法定資本的最低限額 有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，

6、從其規(guī)定。3.不能發(fā)行股票，不能公開募股。4.股東的出資不能隨意轉(zhuǎn)讓。5.公司的財務(wù)不必公開。 有限責(zé)任公司的特點國有獨資公司是指國家單獨出資、由國務(wù)院或者地方人民政府委托本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機關(guān)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。國有獨資公司與一般意義上的有限責(zé)任公司相比較，具有以下特征：1.公司股東的單一性 國有獨資公司的股東僅有一人。2.單一股東的特定性。 國有獨資公司的股東只能是國有資產(chǎn)管理機構(gòu)。（二）國有獨資公司股份有限公司，又稱股份公司，是指將公司全部資本分為等額股份，股東以其認購的股份為限對公司承擔責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責(zé)任的公司。（三）股份有限公司1.股份有限

7、公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元，資本劃分為等額股份，每股金額與股份數(shù)的乘積即為股本總額。2.股東人數(shù)在2人以上200人以下，而且須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。 3.可以發(fā)起設(shè)立，也可以募集設(shè)立，即由發(fā)起人認繳公司設(shè)立時發(fā)行的一部分（不低于注冊資本的35%）股份，其余股份向社會募集或向特定對象募集。4.股票可以自由轉(zhuǎn)讓。5.財務(wù)公開。我國股份有限公司的主要特征第二節(jié) 投入資本一、投入資本的概念投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)

8、形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)中，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本（股份制公司稱為股本）。二、投入資本的分類（一）按所有者的性質(zhì)不同分類投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。（二）按投入資產(chǎn)的形式不同分類投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。三、一般企業(yè)投入資本的會計處理一般企業(yè)實收資本的會計核算，應(yīng)通過設(shè)置“實收資本”科目進行，本科目可按投資者進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。企業(yè)接受投資

9、者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：實收資本投資者 貸：資本公積資本溢價 （一）接受貨幣資金投資【例11-1】甲、乙、丙三人共同出資設(shè)立萬發(fā)有限責(zé)任公司，其注冊資本為180萬元，所占份額比例分別為50%、30%、20%。三人以銀行存款實際出資額分別為：甲90萬元、乙54萬元、丙36萬元。公司收到甲、乙、丙三人投資的會計分錄為： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本甲 900 000 乙 540 000 丙

10、360 000企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，如合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按照公允價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；同時按照投資合同或協(xié)議約定的其在注冊資本中所占有的份額計入“實收資本”科目。在辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”科目，對于資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占有的份額，計入“資本公積資本溢價”科目。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例11-2】A企業(yè)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，經(jīng)評估確認的價值為120 000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 120

11、000 貸：實收資本法人資本（乙公司） 120 000【例11-3】A公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，經(jīng)評估確認的不含稅價值為1 000 000元，增值稅專用發(fā)票列明的稅款為170 000元，A公司注冊資本總額為7 000 000元，按投資合同規(guī)定，丙公司投入資本占乙公司注冊資本總額的比例為15%。乙公司應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：實收資本法人資本（丙公司） 1 050 000 資本公積資本溢價 120 000企業(yè)可以接受現(xiàn)金（貨幣資金）投資，也可以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，根據(jù)我國2005年10月27日，經(jīng)十屆全國人

12、大常委會第十八次會議修訂，2006年1月1日起施行的公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司在設(shè)立時，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。（三）接受外幣資本投資接受外幣資本投資主要是針對外商企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面應(yīng)將實際收到的外幣款項等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣資產(chǎn)當日的匯率折合為記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)而增加的資本作為實收資本入賬。在具體折算時，則應(yīng)區(qū)別情況按照投資合同中是否約定匯率而定：如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣資產(chǎn)當日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬；如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣

13、資產(chǎn)當日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬?！纠?1-4】某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，本期收到一外商投入的外幣資本100 000美元，收到款項當日的匯率為1:6.3，雙方簽訂的投資合同中約定匯率為1:6.1。收到投資的外幣款項時應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款美元戶（100 0006.3） 630 000 貸：實收資本（100 0006.1） 610 000 資本公積外幣資本折算差額（630 000610 000） 20 000假如該企業(yè)收到100 000美元時的匯率為1：6.0，而投資合同約定匯率仍為1：6.1，則應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款美元戶（100 0006.0） 00 000 資本公

14、積外幣資本折算差額 10 000 貸：實收資本 610 000 在會計處理上，把國有獨資公司作為一種類型，是因為這類企業(yè)組建時，所有者投入的資本全部作為實收資本入賬，而其他類型的企業(yè)，所有者投入的資本不一定全部作為實收資本。國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)行收入，也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積的資本溢價。企業(yè)設(shè)置“實收資本”科目，核算國家授權(quán)的機構(gòu)或部門單位向國有獨資公司投入資本增減情況，該科目的貸方反映公司實際收到國家有關(guān)機構(gòu)或部門單位投入公司各種資產(chǎn)的價值；借方反映按照法定程序減少注冊資金的數(shù)額，余額在貸方，反映企業(yè)實際收到代表國家投資的機構(gòu)或部門單位的資

15、金。四、國有獨資公司實收資本的會計處理設(shè)置“股本”科目核算企業(yè)接受股東投入的股本。企業(yè)的股本應(yīng)該等于在核定的股本總額范圍內(nèi)發(fā)行股票的面值。本科目可按投資者進行明細核算。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致：公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；等于股本總額的，稱為面值發(fā)行；我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本公積股本溢價”科目。公司發(fā)起人認購股票，出資方式可以是貨幣資金，也可以是實物或無形資產(chǎn)，社會公眾認購股票，出資方式一般為貨幣資金。公司發(fā)行股票共收到股東

16、的出資時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”、“資本公積”等科目；發(fā)生的各項發(fā)行費用支出，應(yīng)從溢價收入中扣除。五、股份有限公司股本的會計處理【例11-5】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，按每股價格1.5元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1收取手續(xù)費，從溢價收入中扣除。根據(jù)以上資料，編制如下會計分錄。 公司實收價款=1.510 000 000（11%） =14 850 000（元） 普通股股本= 1 10 000 000= 10 000 000（元） 超面值繳入股款=14 850 00010 000 000 =4 850 000（元） 借：銀行存款 1

17、4 850 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 4 850 000企業(yè)的注冊資本與實收資本（或股本）相一致，如企業(yè)注冊資本發(fā)生變化，需要根據(jù)公司登記管理條例規(guī)定，持資金證明或驗資證明，向原登記機關(guān)申請變更登記。這表明，企業(yè)的實收資本或股本一般情況下，保持不變，但在某些特定的情況下，也會發(fā)生增減變動情況。六、企業(yè)資本或股本變動的會計處理（一）企業(yè)增資1.資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作如下分錄： 借：資本公積 貸：股本/實收資本企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作分錄如下：借：盈余公積 貸：實收資本/股本注意：資本公積

18、和盈余公積都屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，應(yīng)按照各投資者所持股份同比例增加每個投資者的投資額。根據(jù)公司法規(guī)定，公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.采取發(fā)放股票股利的方式增資公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。4.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值

19、和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 5.將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)以權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按應(yīng)計入

20、實收資本或股本的金額貸記“實收資本”或“股本”科目。6.以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)企業(yè)資本的減少可以按照法定程序或通過收購股票的形式進行。企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目

21、，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。（二）企業(yè)減資【例11-6】藍黛股份有限公司因資本過剩需要減資，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為1元的普通股100 000股，發(fā)行價為每股5元?，F(xiàn)以每股6.4元的價格贖回，款項以銀行存款支付，該股份公司作如下會計處理： 借：庫存股 640 000 貸：銀行存款 640 000 借：股本 100 000 資本公積股本溢價 400 000 盈余公積 140 000 貸：庫存股 640 000 本例中，如果藍黛公司以每股5元的價格贖回，則應(yīng)當作如下的會計處理： 借：庫存股 500 000 貸：銀行存款 500 000 借：股本 100 000 資本公

22、積 400 000 貸：銀行存款 500 000第三節(jié) 資本公積一、資本公積的概念資本公積實際上是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。為反映資本公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目進行核算，本科目應(yīng)當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算?！百Y本公積”科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。二、資本公積的會計核算（一）資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） ，反映企業(yè)實際收到的股本大于注冊資本的金額

23、。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、“資本公積資本溢價（股本溢價）”科目。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積資本溢價（股本溢價）”，貸記“銀行存款”。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價（股本溢價）”，貸記“實收資本”或“股本”?！纠?1-7】泰安有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三股東各自出資1 000 000元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為 3 000 000元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為 1 500 000元。這時又有了投資者有意參加

24、該企業(yè)，并表示愿意出資 1 800 000元僅占該企業(yè)股份的25。在會計核算時，假設(shè)丁應(yīng)繳出資額為X，則公司實收丁資金數(shù)額： X/（3 000 000X）=25%，解方程式得：X=1 000 000元。超額繳入資金（作為資本公積部分）： 1 800 0001 000 000=800 000（元）財會部門作如下會計分錄：借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本丁 1 000 000 資本公積 資本溢價 800 000同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收

25、股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（股本溢價）”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價（股本溢價）”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述方法處理。股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資時，按照前述方法進行處理。企業(yè)使用政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，工程項目完成形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積資本溢價”科目。其他資本公積反映企業(yè)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及

26、會計處理如下：1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（二） 其他資本公積2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，

27、按記入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。4.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進行處理；有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用

28、實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。一、盈余公積（一）盈余公積的來源和用途盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。1.盈余公積的來源法定盈余公積按照稅后盈10%的比例提取，達到注冊資本的50%時不再提??；任意盈余公積是根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準提取的。2.盈余公積的用途盈余公積可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增注冊資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。第四節(jié) 留存收益（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補方式有三種：一是用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤彌補；二是用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤彌補；三是用盈余公積補虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公