會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新企業(yè)所得稅申報(bào)表熱點(diǎn)問(wèn)題探討之七

1、新企業(yè)所得稅申報(bào)表熱點(diǎn)問(wèn)題探討之七一、廣告費(fèi)的分?jǐn)?，分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用還是扣除額度？財(cái)稅（ 2017）41 號(hào)文件，保留了關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)傉?。這其中分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用還是可扣除的額度呢？如果分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用，攤?cè)敕綉?yīng)該作費(fèi)用處理，道理上攤出方應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。如果分?jǐn)偟氖强啥惽翱鄢念~度，那相當(dāng)于攤?cè)敕讲恍枰獣?huì)計(jì)上進(jìn)費(fèi)用，分到的只是可稅前扣除的額度。41 號(hào)文件講的不是十分明了，借助申報(bào)表可以更好理解政策。5060 廣宣費(fèi)調(diào)整表中， 第 10 行是分?jǐn)偝鋈サ膹V宣費(fèi)， 11 行是分?jǐn)傔M(jìn)來(lái)的廣宣費(fèi)。請(qǐng)注意 12 行是本企業(yè)的納稅調(diào)整數(shù)，在12 行中，分出數(shù)作為調(diào)增數(shù)、分入數(shù)作為調(diào)減數(shù)來(lái)調(diào)整的。意思也

2、就是分?jǐn)傔M(jìn)來(lái)的費(fèi)用，是會(huì)計(jì)上不存在、而所得稅上可列支的金額?？梢?jiàn)，廣宣費(fèi)的分?jǐn)?，分?jǐn)偟氖且环N可所得稅前扣除的額度。正因?yàn)榉謹(jǐn)偟氖嵌惽翱鄢念~度，所以41 號(hào)文規(guī)定，在廣宣費(fèi)的分?jǐn)傊?，分出方受比例限制，分入方不受比例限制。二、企業(yè)為員工購(gòu)買的商業(yè)健康險(xiǎn)，能否企業(yè)所得稅前扣除？財(cái)稅（ 2017）39 號(hào)文件明確了商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅扣除的政策，給予了每人每年 2400 元的個(gè)稅扣除限額。 企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)健康險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？有人認(rèn)為可以在企業(yè)的職工福利費(fèi)中列支，有人認(rèn)為不得在所得稅前扣除。個(gè)人意見(jiàn)，企業(yè)為員工承擔(dān)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，目前能扣除的只限于以下幾種：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工

3、種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)員工出差時(shí)隨飛機(jī)票火車票等購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)（一般掌握單次隨飛機(jī)票、火車票買的可扣除，如一年一次性為出差較多人員購(gòu)買的人身險(xiǎn)就不得稅前扣）。因此，商業(yè)健康險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前扣除，目前沒(méi)有政策支持。在總局沒(méi)有相應(yīng)政策出臺(tái)前，企業(yè)為員工購(gòu)買的商業(yè)健康險(xiǎn)不得在企業(yè)所得稅前扣除。三、公益性捐贈(zèng)又有什么新政策？財(cái)稅（ 2018）15 號(hào)文件因新申報(bào)表而生，新申報(bào)表的填表說(shuō)明和表格設(shè)計(jì)，已經(jīng)說(shuō)明了捐贈(zèng)支出扣除的順序。15 號(hào)文以正式文件形式予以了明確：1、先捐先扣法。 2017 年的捐贈(zèng)，當(dāng)年未扣完的，一直可結(jié)轉(zhuǎn)到20 年扣除。 20 年匯算清繳時(shí)， 17、18、19 年都有

4、未扣完的捐贈(zèng)，20 年也發(fā)生了捐贈(zèng)，按17、18、19、20 年的時(shí)間先后排好隊(duì)，先捐的先扣，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是個(gè)利好。2、結(jié)轉(zhuǎn)三年時(shí)點(diǎn)從何時(shí)起。 15 號(hào)文件明確了 2016 年 9 月 1 日至 2016 年 12 月 31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016 年稅前扣除的部分， 可結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 這和修改后慈善法進(jìn)行了完美對(duì)接。問(wèn)題來(lái)了，企業(yè)16 年發(fā)生的捐贈(zèng)都是在9 月 1 日后發(fā)生，這沒(méi)有爭(zhēng)論，超過(guò)限額的適用結(jié)轉(zhuǎn)政策。但如果既有9月 1日前、又有 9月日后，且全年加起來(lái)超標(biāo)的怎么計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)額，文件沒(méi)有明確，似乎也不想明確。公益性捐贈(zèng)還需要注意問(wèn)題：1、票據(jù)問(wèn)題。捐贈(zèng)給政府及政府部門，必須取得的憑

5、證是公益性捐贈(zèng)票據(jù)。2、公益性股權(quán)捐贈(zèng)的特殊政策。財(cái)稅（2016） 45 號(hào)對(duì)公益股權(quán)捐贈(zèng)，作出了特殊的規(guī)定?？梢园凑展蓹?quán)的歷史成本確定捐贈(zèng)額，并按有關(guān)規(guī)定在所得稅前扣除。這里有二點(diǎn)需要關(guān)注：如企業(yè)捐了個(gè)股權(quán)，歷史成本10，公允價(jià) 30，會(huì)計(jì)上做了10 的營(yíng)業(yè)外支出。第一點(diǎn)，所得稅上不能按公允價(jià)30 視同銷售，在填寫5010 視同銷售表時(shí)，視同收入和視同成本都為10（也有觀點(diǎn)認(rèn)為所得稅上不需要視同銷售）。第二點(diǎn) 5070 表的捐贈(zèng)賬載金額應(yīng)該是10，也就是說(shuō)稅收上能列支的捐贈(zèng)額按歷史成本確認(rèn)，也只能是 10。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)