會計實務(wù)：新準(zhǔn)則和新稅法下業(yè)務(wù)招待費的處理

1、新準(zhǔn)則和新稅法下業(yè)務(wù)招待費的處理業(yè)務(wù)招待費幾乎是企業(yè)會計核算的一個永恒話題，2006 年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則與2007 年頒布新企業(yè)所得稅法對此都有一定的變化，我們在此進(jìn)行一些總結(jié)和探討。一、會計方面在會計方面，不論是新的企業(yè)會計準(zhǔn)則還是原企業(yè)會計制度，在對業(yè)務(wù)招待費的核算和處理方面是一致的。業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)的一項支出，根據(jù)原制度“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，以及新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，分別在不同的會計科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營業(yè)用的業(yè)務(wù)招待費，列入”管理費用 - 業(yè)務(wù)招待費”或“營業(yè)費用- 業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，

2、 列入“在建工程 - 業(yè)務(wù)招待費”； 企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在新準(zhǔn)則下，直接列入“管理費用- 開辦費 - 業(yè)務(wù)招待費”，在原企業(yè)會計制度下則列入“長期待攤費用- 開辦費 - 業(yè)務(wù)招待費”；等等。二、稅法方面原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)， 可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5 ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500 萬元的，不超過該部分的0.3 。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的， 應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅

3、前扣除。原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費， 全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的5；全年銷貨凈額超過1500 萬元的部分，不得超過該銷貨凈額的3；全年業(yè)務(wù)收入總額在500 萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的 10；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500 萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5，準(zhǔn)予作為費用列支，實行稅前扣除。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例2007 年國務(wù)院令第512 號規(guī)定：第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。對銷售（營業(yè)）收入相對較小的企業(yè)或者是處于業(yè)務(wù)拓

4、展期的新辦企業(yè)，按照原稅法的規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，則會出現(xiàn)計算扣除限額小，大部分業(yè)務(wù)招待費都無法在稅前扣除。而在新稅法下，可以按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5的比例限額扣除的規(guī)定，同樣對這類企業(yè)無優(yōu)勢可言。對銷售（營業(yè)）收入相對較多的企業(yè)，按原稅法規(guī)定規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，計算扣除限額比較大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出。而在新稅法下，按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%扣除，則意味著有 40%的業(yè)務(wù)招待費用無法在稅前扣除，對這類企業(yè)而言，實際上是扣除限額降低了。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自己的情況，合理

5、控制業(yè)務(wù)招待費的支出，年末對所有會計科目下的業(yè)務(wù)招待費歸集，與扣除限額標(biāo)準(zhǔn)比較，超過限額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費均應(yīng)在年終匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)增。最后，業(yè)務(wù)招待費支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的真實發(fā)生。在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。在中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 釋義中明確“必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地方、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。”以及納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供證明資料，企業(yè)就必須提供有效的憑證和資料，證明其真實性等規(guī)定。其中對于業(yè)務(wù)招待費中的禮品費必須由支付單位代扣代繳個人所得稅（詳見國稅函 200057 號文），因此各企業(yè)在列支出業(yè)務(wù)招待費的時，必須遵循真實相關(guān)原則，還注意與會議費以及員工正常的福利費等其他費用區(qū)分開來，否則會造成列支的費用無法扣除，增加企業(yè)的成本費用。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求