會計實務(wù)：淺議公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1、淺議公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用第一，金融工具的公允價值確認、計量和披露。2005 年我國金融市場出現(xiàn)了多種金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)設(shè)制度、短期融資券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、新的券商集合理財產(chǎn)品、債券遠期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益重要，如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。從企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號金融工具確認和計量第 7 條第 1 款、第 8 條第 1 款、第 30 條、第

2、 32 條、第 40 條規(guī)定都可以看出，新會計準(zhǔn)則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實質(zhì)是要求對交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負債按公允價值進行計量，這樣能更好地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。第二，套期保值的公允價值確認和計量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內(nèi)自由波動。例如，自去年7 月我國實施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3； 2006 年 3 月份，人民幣兌美元中間價在出現(xiàn)了連續(xù)升值 300 多個基點后又連續(xù)下跌120 多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業(yè)迫

3、切要求通過各種金融及金融衍生工具來規(guī)避匯率和利率的波動對企業(yè)資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的風(fēng)險，套期保值就成了理想的選擇。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號套期保值第3 條規(guī)定：套期保值（以下簡稱套期） ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。顯然，套期保值也是以公允價值作為計量標(biāo)準(zhǔn)的。第三，投資性房地產(chǎn)的公允價值后續(xù)計量與期末估值。企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號投資性房地產(chǎn)第2 條規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。在現(xiàn)行企業(yè)會計制度下，

4、人們將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待，并按其估計使用年限提取折舊。但這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實價值。投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年以后，其市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還能高于其賬面原值的數(shù)倍，甚至數(shù)十倍。若企業(yè)進行房地產(chǎn)投資，在現(xiàn)行會計制度下該房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn)，并按其估計使用年限提取折舊。這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價值，歪曲了企業(yè)投資的真實含義，不利于會計報表使用者了解企業(yè)的真實情況，并給企業(yè)當(dāng)局進行利潤操縱提供了很好的機會與空間，極大地損害了會計報表使用者的利益。所以，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)計量和提取折舊顯然是不適合的。企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號投資性房地產(chǎn)第10 條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第11 條規(guī)定：采用公允價值模式計量的，不對投賢陸房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外，期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值。第 11 條規(guī)定：采用公允價值模式計量的， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值， 公允價值與原賬面價值之間的差額計