會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):合并現(xiàn)金流量表編制的新認(rèn)知_第1頁(yè)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):合并現(xiàn)金流量表編制的新認(rèn)知_第2頁(yè)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):合并現(xiàn)金流量表編制的新認(rèn)知_第3頁(yè)
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1、合并現(xiàn)金流量表編制的新認(rèn)知合并現(xiàn)金流量表編制方法的選擇關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的編制, 迄今為止討論的較少,暫行規(guī)定及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表等相關(guān)規(guī)定,也僅簡(jiǎn)單提及了合并報(bào)表的兩種編制方法,即既可以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ),也可以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ),采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法進(jìn)行編制。從上述兩種合并現(xiàn)金流量表編制方法的具體實(shí)施效果來(lái)看,采用第一種方法編制合并現(xiàn)金流量表相對(duì)簡(jiǎn)捷一些,在實(shí)務(wù)中運(yùn)用也比較廣泛。因?yàn)榈诙N方法編制調(diào)整分錄時(shí),雖然企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù),不論是否涉及現(xiàn)金流量,都已在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的過(guò)程

2、中通過(guò)編制抵銷分錄被抵銷,但財(cái)務(wù)人員需要對(duì)集團(tuán)所有企業(yè)的個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的未涉及現(xiàn)金流量的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和調(diào)整,這在無(wú)形當(dāng)中增加了編制的難度和工作量,在實(shí)踐中往往行不通,結(jié)果也不是很理想。而前者則只需對(duì)集團(tuán)成員間涉及現(xiàn)金的交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制抵銷分錄即可,并且企業(yè)集團(tuán)成員之間涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)比較單一和固定,更有利于具體操作。另外,采用第一種方法編制合并現(xiàn)金流量表能同時(shí)提供合并現(xiàn)金流量表、母公司和納入合并范圍的全部子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表,這些更為豐富的信息有助于企業(yè)管理當(dāng)局全面地分析整個(gè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量狀況,從而做出最優(yōu)的決策。合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體列示關(guān)于合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目

3、的具體列示,目前僅將“少數(shù)股東對(duì)被投資企業(yè)權(quán)益性資本的投入”、“少數(shù)股東依法抽回其在子公司中的權(quán)益性資本”及“少數(shù)股東收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利”等內(nèi)容作為特殊項(xiàng)目分別在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”、“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”及“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目之后單列項(xiàng)目進(jìn)行了反映。實(shí)際工作中,上述反映方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足報(bào)表使用人的需求,主要原因在于,由于少數(shù)股東的存在,被投資企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際現(xiàn)金流量(包括流入、流出和凈流量)應(yīng)同時(shí)被劃分為兩部分,一部分為母公司所擁有,一部分為少數(shù)股東所擁有,合并現(xiàn)金流量表應(yīng)同時(shí)體現(xiàn)這兩部分的信息。舉例來(lái)說(shuō),在母公司擁有子公司80

4、%股權(quán)的情況下,如子公司當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為100 萬(wàn)元,那么,母公司合并現(xiàn)金流量表中,僅可將80 萬(wàn)元的現(xiàn)金流入合并納入報(bào)表中,另外 20 萬(wàn)元,應(yīng)作為少數(shù)股東當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金進(jìn)行反映。對(duì)于現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目數(shù)字,均應(yīng)采用與上述相同的原則進(jìn)行處理。但是,我國(guó)現(xiàn)行的合并現(xiàn)金流量表格式,未提供可反映上述信息的項(xiàng)目,影響了報(bào)表使用者對(duì)集團(tuán)整體現(xiàn)金流量狀況的理解。根據(jù)我國(guó)目前的合并報(bào)表理論,母公司是將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目納入合并范圍,對(duì)于少數(shù)股東應(yīng)享有的被投資單位的凈資產(chǎn),作為“少數(shù)股東權(quán)益”,在負(fù)債與所有者權(quán)益之間單列項(xiàng)目進(jìn)行反映;將子公司的全部收入、成本費(fèi)用納入合并范圍,對(duì)于少數(shù)股東應(yīng)享有的部分,作為“少數(shù)股東本期收益”,在利潤(rùn)總額項(xiàng)目后單列項(xiàng)目進(jìn)行了反映?;谂c合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相同的處理原則,建議在合并現(xiàn)金流量表中,分別在主、附表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”之后,增加“少數(shù)股東本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”項(xiàng)目,在“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目之后,增加“少數(shù)股東本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”項(xiàng)目,以更加真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、客觀地反映母公司所控制的企業(yè)集團(tuán)整體的現(xiàn)金流量情況。小編寄語(yǔ):會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)

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