初級會計師第5章-費用

1、第五章 費 用本章考情分析本章近3年考試的題型為單項選擇題和多項選擇題。2010年試題分數(shù)為5分，2011年試題分數(shù)為10分，2012年試題分數(shù)為4分。從近3年試題分數(shù)看，本章內容比較重要。最近3年題型題量分析本章基本結構框架費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用包括成本費用和期間費用。成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。第一節(jié) 營業(yè)成本一、主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，

2、或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。 企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。 企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。 期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余額?！窘滩睦?-1】212年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司；該批產品成本為190 000元。甲公司應編制如

3、下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時： 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務成本 190 000 貸：庫存商品 190 000（2）期末，將主營業(yè)務成本結轉至本年利潤時： 借：本年利潤 190 000 貸：主營業(yè)務成本 190 000【教材例5-2】某公司212年3月10日銷售甲產品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當月25日，因產品質量問題購貨方退貨。該公司應編制如下會計分錄：（1）銷售產品時：借：應收賬款 1

4、17 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000借：主營業(yè)務成本 80 000 貸：庫存商品甲產品 80 000（2）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：應收賬款 117 000借：庫存商品甲產品 80 000 貸：主營業(yè)務成本 80 000【教材例5-3】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產品的實際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結轉已銷甲、乙、丙產品成本時。應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本 55 000 貸：庫存商品甲產品 10 00

5、0 乙產品 20 000 丙產品 25 000【教材例5-4】某安裝公司于212年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業(yè)務屬于該公司的主營業(yè)務，該公司安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。（1）如果該任務可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝成本6 000元。應編制如下會計分錄：借：銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務收入 10 000借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：銀行存款等 6 000（2）若上述安裝任務需花費一段時間（不超過會計當期）才能完成，則應在發(fā)生勞務相關支出時，先計入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業(yè)務成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務支出2 000元，

6、應編制如下會計分錄： 第一次發(fā)生勞務支出時：借：勞務成本 2 000 貸：銀行存款等 2 000發(fā)生余下勞務時： 借：勞務成本 4 000 貸：銀行存款等 4 000待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6 000元時：借：銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務收入 10 000借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：勞務成本 6 000（3）期末，將主營業(yè)務成本結轉本年利潤時：借：本年利潤 6 000 貸：主營業(yè)務成本 6 000【教材例5-5】 212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項尚未收到；這

7、批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減。甲公司應編制如下會計分錄：（1）212年6月2日銷售收入實現(xiàn)時：借：應收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100借：主營業(yè)務成本 20 000 貸：庫存商品 20 000（2）6月20日發(fā)生銷售折讓時：計算折讓的收入金額：30 00010%=3

8、000（元）折讓的增值稅稅額：3 00017%=510（元）合計沖減應收賬款金額：3 000+510=3 510（元）借：主營業(yè)務收入 3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應收賬款 3 510（3）212年收到款項時：收到金額：35 100-3 510=31 590（元）借：銀行存款 31 590 貸：應收賬款 31 590【教材例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。212年12月份，甲公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）12月2日向乙公司銷售A產品，銷售價款為6 000 000元，實際成本為5 400

9、000元，產品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備50 000元?！敬鸢浮緼產品銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 7 020 000 貸：主營業(yè)務收入 6 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020 000借：主營業(yè)務成本 5 350 000 存貨跌價準備 50 000 貸：庫存商品 5 400 000（2）12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款項并收到經稅務機關開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票的通知單。該批產品系當年8月份售出并已經確認銷售收入，銷售價格為2 000 000元，實際成本為1 200 000元?！敬鸢浮緽產品發(fā)生退貨時： 借：主營業(yè)務收入

10、 2 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：庫存商品 1 200 000 貸：主營業(yè)務成本 1 200 000（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為4 000 000元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本500 000元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本1 500 000元。假定該項勞務交易結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確認勞務完工進度；該勞務不屬于增值稅的應稅勞務?！敬鸢浮堪磳嶋H發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務完工進度，計算主營業(yè)務收入：4 00

11、0 000500 000（500 000+1 500 000）=1 000 000（元） 借：應收賬款 1 000 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：勞務成本 500 000（4）12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發(fā)放給生產工人，市場銷售價格為800 000元，實際成本為500 000元 【答案】發(fā)放福利時：借：應付職工薪酬 936 000 貸：主營業(yè)務收入 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136 000借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品 500 000【教材例5-7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

12、為17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認全年所得稅費用。12月5日向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600000元，增值稅稅額為102000元，銷售商品實際成本為450000元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102 000借：主營業(yè)務成本 450 000 貸：庫存商品 450 000二、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資

13、產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余額?！窘滩睦?-8】212年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7 000元。該公司應編制如下會計分錄：（1）銷售

14、實現(xiàn)時：借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700借：其他業(yè)務成本 7 000 貸：原材料 7 000（2）期末，將其他業(yè)務成本結轉至本年利潤時：借：本年利潤 7 000 貸：其他業(yè)務成本 7 000【教材例5-9】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術出租給另一家公司，該非專利技術成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應攤銷2 000（240 0001012）元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）每月攤銷非專利技術成本時：借：其他業(yè)務成本 2 000 貸：累計攤銷 2 000（2）期末將其他業(yè)務成本

15、結轉至本年利潤：借：本年利潤 2 000 貸：其他業(yè)務成本 2 000【教材例5-10】212年11月22日，某公司銷售商品領用單獨計價的包裝物成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項已存入銀行。假設不考慮材料成本差異，該公司應編制如下會計分錄：（1）出售包裝物時：借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（2）結轉出售包裝物成本：借：其他業(yè)務成本 40 000 貸：周轉材料包裝物 40 000（3）期末將其他業(yè)務成本結轉至本年利潤時：借：本年利潤 40 000 貸：其

16、他業(yè)務成本 40 000【教材例5-11】212年5月11日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設出租的辦公樓成本為2 400 000元，按直線法計提折舊，使用壽命為40年，預計凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司計提折舊時應編制如下會計分錄：計算每月應計提的折舊：2 400 0004012=50 000（元）借：其他業(yè)務成本 50 000 貸：投資性房地產累計折舊 50 000【例題1多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（ ）。（2011年）A.銷售材料的成本B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.

17、經營租賃出租設備計提的折舊 【答案】ABCD【解析】四個選項全部計入其他業(yè)務成本?！纠}2多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2010年）A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術的攤銷額D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額【答案】ABCD【解析】營業(yè)成本項目包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、C、D計入其他業(yè)務成本?！纠}3單選題】下列各項中，應計入其他業(yè)務成本的是（ ）。(2008年)A.庫存商品盤虧凈損失B.經營租出固定資產折舊C.向災區(qū)捐贈的商品成本D.火災導致原材料毀損凈損失【答案】B【解析】庫存商品盤虧凈損失，屬于

18、一般經營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；向災區(qū)捐贈的商品成本和火災導致原材料毀損凈損失均計入到營業(yè)外支出。第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動相關稅費的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的各項營業(yè)稅費，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)稅費，結轉后該科目應無余額。企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。期末，應將“營業(yè)稅金及附加

19、”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”科目。 【教材例5-12】某公司212年2月1日取得應納消費稅的銷售商品收入3 000 000元，該產品適用的消費稅稅率為25%。該公司應該編制如下會計分錄：（1）計算應交消費稅額750 000（3 000 00025%）元： 借：營業(yè)稅金及附加 750 000 貸：應交稅費應交消費稅 750 000（2）交納消費稅時： 借：應交稅費應交消費稅 750 000 貸：銀行存款 750 000【教材例5-13】某公司212年1月1日對外提供運輸業(yè)務，獲得勞務收入200 000元，營業(yè)稅稅率3%，款項已存入銀行。該公司應編

20、制如下會計分錄：（1）勞務收入實現(xiàn)時： 借：銀行存款 200 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000（2）計算應交營業(yè)稅200 0003%=6 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 6 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 6 000（3）交納營業(yè)稅時： 借：應交稅費應交營業(yè)稅 6 000 貸：銀行存款 6 000【教材例5-14】 212年4月，某公司當月實際應交增值稅為350 000元，應交消費稅150 000元，應交營業(yè)稅為100 000元，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。該公司應編制與城建稅、教育費附加有關的會計分錄如下：（1）計算應交城建稅和教育費附加時： 計算城建稅：（350 000+

21、150 000+100 000）7%=42 000（元） 教育費附加：（350 000+150 000+100 000）3%=18 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 60 000 貸：應交稅費應交城建稅 42 000 應交教育費附加 18 000（2）實際繳納城建稅和教育費附加時： 借：應交稅費應交城建稅 42 000應交教育費附加 18 000 貸：銀行存款 60 000【例題4單選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是（ ）。（2012年）A.進口原材料應交的關稅B.購進生產設備應交的增值稅C.處置專利權應交的營業(yè)稅D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅【答案】D【解析】選項A

22、，進口原材料應交的關稅計入材料的成本；選項B，購進生產設備應交的增值稅記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目或“固定資產”科目；選項C，處置專利權應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。【例題5單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元；適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為（ ）萬元。（2011年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【答案】C【解析】利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額=20+15+（38+20+15）（7%+3

23、%）=42.3（萬元）?！纠}6多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有（ ）。（2010年）A.處置無形資產應交的營業(yè)稅B.銷售商品應交的增值稅C.銷售應稅產品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅【答案】CD【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。【例題7多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，記入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）。（2007年）A.消費稅B.增值稅C.教育費附加D.城市維護建設稅【答案】ACD【解析】選項B不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。第三節(jié) 期間費用 一、期間費用的概述 期間費用是指企業(yè)日常活

24、動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。二、期間費用的賬務處理（一）銷售費用 銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。 企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入本

25、年利潤的銷售費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等經營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目?！窘滩睦?-15】某公司212年3月1日為宣傳新產品發(fā)生廣告費80 000元，用

26、銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用廣告費 80 000 貸：銀行存款 80 000【教材例5-16】某公司銷售部212年8月份共發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費50 000元，業(yè)務費70 000元(用銀行存款支付)。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用(銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設備折舊費、業(yè)務費) 220 000 貸：應付職工薪酬 100 000 累計折舊 50 000 銀行存款 70 000【教材例5-17】某公司212年1月12日銷售一批產品，銷售過程中發(fā)生運輸費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款

27、支付。該公司支付上述費用應編制如下會計分錄： 借：銷售費用運輸費 5 000 裝卸費 2 000 貸：銀行存款 7 000【教材例5-18】某公司212年3月1日用銀行存款支付產品保險費5 000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用保險費 5 000 貸：銀行存款 5 000【教材例5-19】某公司212年3月31日計算出本月應付給為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資總額為50 000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用 50 000 貸：應付職工薪 50 000【教材例5-20】某公司212年3月31日計算出當月專設銷售機構使用房屋應提取的折舊7 800元，該公司應編制

28、如下會計分錄： 借：銷售費用折舊費 7 800 貸：累計折舊 7 800【教材例5-21】某公司212年5月31日將本月發(fā)生的“銷售費用”56 000元，結轉至“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤 56 000 貸：銷售費用 56 000 【例題8單選題】下列各項中，不應計入銷售費用的是（ ）。（2008年） A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產品而發(fā)生的廣告費用 C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本【答案】C 【解析】選項C隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應該計入到其他業(yè)務成本【例題9多選題】下列各項中，應計入銷售費用的有

29、（ ）。 A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本 C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值 D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本【答案】BD 【解析】選項A銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；選項D結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。二、期間費用的賬務處理 （二） 管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的以及應

30、由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、行政管理部門負擔的工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。 企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入本年利潤的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按管理費用的費

31、用項目進行明細核算。 企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費和注冊登記費等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目； 企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 企業(yè)行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目； 企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”等科目； 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 期末，應將

32、“管理費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目?！窘滩睦?-22】某公司212年7月22日為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50 000元，用銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用業(yè)務招待費 50 000 貸：銀行存款 50 000 【教材例5-23】某公司212年4月5日就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下： 借：管理費用咨詢費 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 30 000 【教材例5-24】某公司行政部212年9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元

33、，行政部專用辦公設備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元(假定報銷人員均未預借差旅費) ，其他辦公、水電費8 000元(均用銀行存款支付) 。該公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用 224 000 貸：應付職工薪酬 150 000 累計折舊 45 000 庫存現(xiàn)金 21 000 銀行存款 8 000 【教材例5-25】某公司212年12月31日將“管理費用”科目余額65 000元轉入“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤 65 000 貸：管理費用 65 000 【教材例5-26】212年12月31日，甲公司計提公司管理部門固定資產折舊50 000元，攤

34、銷公司管理部門用無形資產成本80 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：管理費用 130 000 貸：累計折舊 50 000 累計攤銷 80 000 【例題10多選題】下列各項中，應計入管理費用的有（ ）。（2012年） A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費 B.企業(yè)行政管理部門的辦公費 C.企業(yè)專設銷售機構的業(yè)務費 D.企業(yè)支付的年度財務報告審計費 【答案】ABD 【解析】專設銷售機構的業(yè)務費計入銷售費用。 【例題11單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。（2011年） A.預計產品質量保證損失 B.聘請中介機構年報審計費 C.專設售后服務網點的職工薪酬 D.企業(yè)負擔的生產職工養(yǎng)老保險費

35、【答案】B 【解析】選項A和C計入銷售費用；選項D計入生產成本；選項B計入管理費用。 【例題12單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是（ ）。（2010年) A.計提的壞賬準備 B.出租無形資產的攤銷額 C.支付中介機構的咨詢費 D.處置固定資產的凈損失 【答案】C 【解析】選項A利潤表列入“資產減值損失”項目，選項B列入利潤表“營業(yè)成本”項目，選項C列入利潤表“管理費用”項目，選項D列入利潤表“營業(yè)外支出”項目。 【例題13單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。（2009年) A.籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失 C.生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固

36、定資產修理費 【答案】A 【解析】選項B預計產品質量保證損失計入銷售費用，選項C生產車間管理人員的工資計入制造費用，選項D專設銷售機構的固定資產修理費計入銷售費用。 【例題14多選題】下列各項中，不應計入管理費用的有（ ） 。(2008年)A.總部辦公樓折舊B.生產設備改良支出 C.經營租出專用設備的修理費 D.專設銷售機構房屋的修理費 【答案】BCD 【解析】選項B應該計入在建工程，選項C應該計入其他業(yè)務成本，選項D應該計入到銷售費用。 【例題15多選題】下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ ）。（2007年) A.訴訟費 B.研究費用 C.業(yè)務招待費 D.日常經營活動聘請中介機構

37、費 【答案】ABCD 【解析】研究階段的支出也通過“管理費用”科目核算。 【例題16判斷題】制造費用和管理費用都是本期發(fā)生的費用，因此，均應計入當期損益。（ ） 【答案】 【解析】本期發(fā)生的制造費用可能含在存貨中，銷售的(存貨轉入主營業(yè)務成本)影響損益，沒有銷售的存貨，不影響本期損益。（三）財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入本年利潤的財務費用。結轉后該科目應無余額。該科

38、目應按財務費用的費用項目進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。期末，應將“財務費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財務費用”科目。 【教材例5-27】某公司212年4月30日用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息24 000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：財務費用利息支出 24 000 貸：銀行存款 24 000 【教材例5-28】某公司212年9月2日銀行存款支付銀行手續(xù)費400元。該

39、公司應編制如下會計分錄： 借：財務費用手續(xù)費 400 貸：銀行存款 400 【教材例5-29】212年8月7日，某公司在購買材料業(yè)務中，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣4 000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：應付賬款 4 000 貸：財務費用 4 000 【教材例5-30】某公司于212年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。該公司有關利息支出應編制如下會計分錄： 每月末，預提當月應計利息： 360 0005%12=1 500(元) 借：財務費用利息支出 1 500 貸：應付利息 1 500 【教材例5-31】212年12月31日，某公司將“財務費用”科目余額89 000元結轉到“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤 89 000 貸：財務費用 89 000 【例題17單選題】下列各項中，不應計入財務費用的是（ ）。（2012年） A.銀行承兌匯票的手續(xù)費 B.發(fā)行股票的手續(xù)費 C.外幣應收賬款的匯兌損失 D.銷售商品的現(xiàn)金折扣 【答案】B 【解析】