2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析強(qiáng)化練習(xí)題匯總

1、高檔會(huì)計(jì)師考試案例分析強(qiáng)化練習(xí)題匯總案例分析題華南公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品生產(chǎn)所需MN原材料重要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試運(yùn)用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門(mén)申請(qǐng)境外交易有關(guān)資格。該公司管理層組織有關(guān)方面人員進(jìn)行專項(xiàng)研究。重要發(fā)言如下：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率變動(dòng)較大的影響，也許不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充足運(yùn)用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。發(fā)言二：近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型公司由于多

2、種因素發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，導(dǎo)致重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎運(yùn)用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展MN原材料套期保值。針對(duì)MN原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的狀況，可以采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)。對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決，將對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確覺(jué)得公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基本上采用套期會(huì)計(jì)措施進(jìn)行解決。假定不考

3、慮其她有關(guān)因素。規(guī)定：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)與否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)闡明理由。參照答案1、發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。2、發(fā)言二存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：不應(yīng)開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。理由：不能由于其她公司曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不運(yùn)用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行MN原材料套期保值。3、發(fā)言三存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。理由：賣(mài)出套期保值重要防備的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買(mǎi)入套期保值才干防備價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。4、發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。5、發(fā)言五存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確覺(jué)得公允價(jià)

4、值套期。理由：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值應(yīng)將其確覺(jué)得鈔票流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。點(diǎn)評(píng)本題重要考察套期保值的有關(guān)的基本內(nèi)容，難度系數(shù)較低。案例分析題南方公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，重要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，并提供有關(guān)的后續(xù)服務(wù)。1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)籌劃。為此，該公司管理層就股權(quán)鼓勵(lì)籌劃專門(mén)開(kāi)會(huì)進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。重要內(nèi)容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證劵監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)籌劃的情形。同步，公司作為國(guó)有控股的

5、境內(nèi)上市公司實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)的先例且效果較好。因此，公司具有實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)籌劃的條件。乙：公司上市只有3年時(shí)間，目前處在發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票鼓勵(lì)方式;鼓勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)涉及董事(含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高檔管理人員，不需涉及掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在鼓勵(lì)籌劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定鼓勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。丙：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技公司，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)的重要目的，適合采用股票期權(quán)鼓勵(lì)方式;股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r(jià)格的較高者：(1)股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前一種交易日的公司標(biāo)的股票

6、收盤(pán)價(jià);(2)股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。 ?。汗蓹?quán)鼓勵(lì)的方式重要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)鼓勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和鈔票結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)解決;股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為鈔票結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。假定不考慮其她有關(guān)因素。規(guī)定：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)與否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)闡明理由。參照答案1、甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。2、乙的發(fā)言存

7、在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：采用限制性股票鼓勵(lì)方式。理由：南方公司處在擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)鼓勵(lì)方式。(2)不當(dāng)之處：鼓勵(lì)對(duì)象涉及獨(dú)立董事和監(jiān)事。理由：獨(dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng);國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入鼓勵(lì)對(duì)象。(3)不當(dāng)之處：鼓勵(lì)對(duì)象不涉及掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。理由：南方公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技公司，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過(guò)程中起核心作用。3、丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。4、丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。理由：采用虛擬股票鼓勵(lì)方式，鼓勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享有股價(jià)升值

8、收益。點(diǎn)評(píng)本題重要考察股權(quán)鼓勵(lì)的方式、對(duì)象以及會(huì)計(jì)解決判斷，難度系數(shù)較低。案例分析題甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位涉及一家研究生院。除財(cái)政撥款收入外，該科研所無(wú)其她收入。11月，該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門(mén)的規(guī)定，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2度“二上”預(yù)算草案。此前，上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、平常公用經(jīng)費(fèi)4500萬(wàn)元;項(xiàng)目支出4800萬(wàn)元，其中,X項(xiàng)目(為2新增項(xiàng)目)支出800萬(wàn)元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：(1)財(cái)務(wù)處覺(jué)得本單位人員經(jīng)費(fèi)原則偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行

9、了調(diào)節(jié)，在預(yù)算草案中擬定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元、平常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元。(2)科研所M項(xiàng)目在210月底提前完畢，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的X項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬(wàn)元局限性，估計(jì)完畢X項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項(xiàng)目剩余資金200萬(wàn)元安排用于追加到X項(xiàng)目，在預(yù)算草案中擬定X項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬(wàn)元。(3)科研所本級(jí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算150萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其她資本性支出”類。(4)科研所本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管

10、理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼”類。(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館，由財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算350萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。規(guī)定：1、請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(1)、(2)與否對(duì)的;如不對(duì)的，分別闡明理由。2、請(qǐng)根據(jù)政府收支分類科目，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(3)至(5)中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類與否對(duì)的;如不對(duì)的，分別指出對(duì)的的分類科目。參照答案1、事項(xiàng)(1)不對(duì)的。理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和平常公用經(jīng)費(fèi)之間

11、不得自主調(diào)節(jié)。注意：如考生答出“不得隨意調(diào)節(jié)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算原則”或“不得自主突破人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。2、事項(xiàng)(2)不對(duì)的。理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完畢后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。3、事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不對(duì)的;支出經(jīng)濟(jì)分類不對(duì)的。對(duì)的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。4、事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不對(duì)的;支出經(jīng)濟(jì)分類不對(duì)的。對(duì)的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;闡明：如考生回答“事項(xiàng)(4)不對(duì)的”或“事項(xiàng)(4)對(duì)的”的，不應(yīng)得分。5、事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不對(duì)的;

12、支出經(jīng)濟(jì)分類不對(duì)的。對(duì)的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其她資本性支出”類。點(diǎn)評(píng)本題重要考察預(yù)算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數(shù)較低。案例分析甲公司系境內(nèi)外同步上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的公司內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司內(nèi)部控制配套指引以及據(jù)此修改后的公司內(nèi)部控制手冊(cè)，甲公司應(yīng)于起實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于我司在5月公司內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并獲得了較好效果，甲公司決定從開(kāi)始提前實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：(一)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

13、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)我司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬訂評(píng)價(jià)籌劃、構(gòu)成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其她有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。(二)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和措施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于我司已按公司法和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)有關(guān)內(nèi)容不再納入公司層面評(píng)價(jià)范疇。同步，本著重要性原則，在實(shí)行業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，重要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)

14、外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專項(xiàng)討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等措施?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專項(xiàng)討論法實(shí)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。(三)有關(guān)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充足溝通，理解被評(píng)價(jià)單位的基本狀況，合理調(diào)節(jié)已擬定的評(píng)價(jià)范疇、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要根據(jù)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊(cè)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按規(guī)定填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及成果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工

15、作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告不必和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。(四)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完畢現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體狀況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的根據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和措施、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定狀況、內(nèi)部控制缺陷的整治狀況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整治狀況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定后

16、對(duì)外披露。(五)有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)聘任某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于我司在5月公司內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并獲得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自起，重點(diǎn)審計(jì)我司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇、內(nèi)容、程序和措施等，并出具有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。規(guī)定：根據(jù)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及公司內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要闡明理由。參照答案1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)行內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部

17、控制重大缺陷。2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處體現(xiàn)如下：(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)有關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范疇。理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要構(gòu)成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)行，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范疇。(2)不當(dāng)之處：在實(shí)行業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，重要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司多種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專項(xiàng)討論法實(shí)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有助于收集內(nèi)部控

18、制設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)與否有效的證據(jù)的原則，充足考慮所收集證據(jù)的合適性與充足性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)措施。3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告不必和被評(píng)價(jià)單位溝通。理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)。(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整治狀況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。理由：對(duì)重大缺陷及其整治狀況，必須對(duì)外披露。5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的

19、范疇、內(nèi)容、程序和措施等。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、運(yùn)用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照公司內(nèi)部控制審計(jì)指引的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)營(yíng)的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能由于被審計(jì)上市公司實(shí)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。點(diǎn)評(píng)本題重要考察公司、業(yè)務(wù)層面控制與評(píng)價(jià)，難度系數(shù)中檔。案例分析題4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了公司內(nèi)部控制配套指引，連同5月發(fā)布的公司內(nèi)部控制基本規(guī)范，構(gòu)建成國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制規(guī)范體系，自1月1日起先在境內(nèi)外同步上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型公司提前執(zhí)行。A公司作為境內(nèi)外同步上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早做準(zhǔn)備，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制

20、體系實(shí)行工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬訂實(shí)行方案。該方案要點(diǎn)如下：(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織為了提高內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同步，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，有關(guān)部門(mén)參與其中，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室重要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)行以及其她平常工作。待時(shí)機(jī)成熟，成立專門(mén)的內(nèi)控部門(mén)。(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度聘任負(fù)責(zé)我司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供征詢，對(duì)照公司內(nèi)部控制基本規(guī)范和公司內(nèi)部控制配套指引的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際，全面梳理既有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，辨認(rèn)重要風(fēng)險(xiǎn)和核心

21、控制點(diǎn)。在此基本上，制定公司內(nèi)部控制手冊(cè)。在梳理流程、完善公司內(nèi)部控制手冊(cè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重要環(huán)繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想結(jié)識(shí)運(yùn)用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專項(xiàng)資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，力求在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握公司內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊(cè)。(四)升級(jí)信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段為增進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，請(qǐng)我司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊(cè)，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃，經(jīng)

22、我司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)行。(五)開(kāi)展試運(yùn)營(yíng)，做好全面實(shí)行準(zhǔn)備11月，選擇我司部分職能部門(mén)、分公司和子公司開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)營(yíng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，為1月1日起全面實(shí)行做好充足準(zhǔn)備。(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)行等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席;審計(jì)部調(diào)節(jié)職責(zé)定位，在開(kāi)展老式財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同步，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。(七)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià),督促整治貫徹底，開(kāi)展全公司范疇內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)營(yíng)狀況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高我司總

23、部對(duì)分、子公司的管控能力。(八)借助專業(yè)力量，引入外部審計(jì)鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在我司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)增進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)行的規(guī)定，聘任B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同步承當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。(九)實(shí)行績(jī)效考核，貫徹獎(jiǎng)懲制度建立公司鼓勵(lì)約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)行內(nèi)部控制的狀況納入績(jī)效考核體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅解決。上述實(shí)行方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)行。規(guī)定：根據(jù)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范和公司內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)行方案中的(一)至(九)項(xiàng)工作安排與否存在不當(dāng)之處;存

24、在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要闡明理由。參照答案1、第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。2、第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度重要環(huán)繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)。不符合全面性原則的規(guī)定。3、第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。4、第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)我司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)行。該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)行。5、第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。6、第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍?、第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)營(yíng)狀況。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的

25、設(shè)計(jì)與運(yùn)營(yíng)狀況。8、第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：聘任B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)工作。為公司提供內(nèi)部控制征詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同步為同一公司提供內(nèi)部控制審計(jì)。9、第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。點(diǎn)評(píng)本題重要考察內(nèi)部控制的原則與要素，難度系數(shù)較低。案例分析題甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位涉及一家研究生院。除財(cái)政撥款收入外，該科研所無(wú)其她收入。11月，該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門(mén)的規(guī)定，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位“二上”預(yù)算草案。此前，上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、平常公用經(jīng)費(fèi)4500萬(wàn)元;項(xiàng)目支

26、出4800萬(wàn)元，其中，X項(xiàng)目(為2新增項(xiàng)目)支出800萬(wàn)元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：(1)財(cái)務(wù)處覺(jué)得本單位人員經(jīng)費(fèi)原則偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)節(jié)，在預(yù)算草案中擬定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元、平常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元。(2)科研所M項(xiàng)目在10月底提前完畢，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的X項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬(wàn)元局限性，估計(jì)完畢X項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項(xiàng)目剩余資金200萬(wàn)元安排用于追加到X項(xiàng)目，在預(yù)算草案中擬定X項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬(wàn)元。(3)科研所本級(jí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算150萬(wàn)元

27、。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其她資本性支出”類。(4)科研所本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼”類。(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館，由財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算350萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。規(guī)定：1、請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(1)、(2)與否對(duì)的;如不對(duì)的，分別闡明理由。2、請(qǐng)根據(jù)政府收支分類科目，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(3)至(5)中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類與否對(duì)的;如不對(duì)的，分別指出對(duì)的的分類科目?！緦?duì)的答案】1、事項(xiàng)(1)不對(duì)的。理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和平常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)節(jié)。注意：如考生答出“不得隨意調(diào)節(jié)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算原則”或“不得自主突破人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。2、事項(xiàng)(2)不對(duì)的。理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完畢后形成的剩余資金，未