全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》視頻培訓(xùn)

1、全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視頻培訓(xùn)系列課程第一講小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多精神及要緊內(nèi)容解析2012年 7月關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展中的重要作用，依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓舞小企業(yè)提早執(zhí)行。我部于2004年4月27日公布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。 執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。 附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部二一一年十月十八日頒布意義 一、服務(wù)小企業(yè)健康進(jìn)展的需要 二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

2、體系的需要 三、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要 四、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要一、服務(wù)小企業(yè)健康進(jìn)展的需要 （一）小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的重要力量企業(yè)總數(shù) 城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新GDP總量 中小企業(yè)占比99% 80%75% 60%中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法2003 鼓舞支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)20053號(hào)）國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200936號(hào)）（二）財(cái)政扶持舉措加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的金融服務(wù)擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)公布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、（三）會(huì)計(jì)扶持舉措規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)治理，提高企業(yè)信用保障依法征稅，促進(jìn)依法納稅，維護(hù)稅收公平，落實(shí)稅收優(yōu)惠完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實(shí)金融扶持政策二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的需要 （一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)核算方法小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等（三）建立實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要 （一）國(guó)際會(huì)計(jì)組織重視中小企業(yè)會(huì)計(jì)研究（二）要緊發(fā)達(dá)國(guó)家推行差不報(bào)告制度 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告（三）我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求高于國(guó)際四、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信

4、息質(zhì)量的需要1992年：分行業(yè)會(huì)計(jì)制度2004年：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2011年：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深入調(diào)研：理論研究、實(shí)踐論證兩次廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)組織抽樣模擬測(cè)試 做好公布實(shí)施前預(yù)備工作制定過(guò)程要緊內(nèi)容一、形成一個(gè)體系二、統(tǒng)一一個(gè)范疇三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系一、形成一個(gè)體系小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要緊規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：操作性規(guī)范要緊特點(diǎn)：（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（二）采納歷史成本計(jì)量（三）行業(yè)適用范圍更廣一、形成一個(gè)體系 （一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

5、、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)推斷的內(nèi)容與空間。 會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。 統(tǒng)一采納成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。 統(tǒng)一采納直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 要求企業(yè)采納應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。 統(tǒng)一采納以后適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）采納歷史成本計(jì)量資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。 用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分專門情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照事實(shí)上際發(fā)生額入賬。 第五十二條 非流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照事實(shí)上際發(fā)生額入賬。（三）適

6、用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004） 消耗性生物資產(chǎn)核算 1、外購(gòu)、自營(yíng)栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 2、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn) 3、出售時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)無(wú) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 1、外購(gòu)借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3、處置借：銀行存款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（凈收益） 無(wú)

7、工程施工 1、合同建筑時(shí)發(fā)生的費(fèi)用借：工程施工-合同成本貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬2、發(fā)生的折舊等間接費(fèi)用借：工程施工-間接費(fèi)用貸：銀行存款/累計(jì)折舊3、月末間接費(fèi)用分?jǐn)偨瑁汗こ淌┕?合同成本貸：工程施工-間接費(fèi)用4、確認(rèn)合同收入和成本 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工-合同成本 無(wú) 機(jī)械作業(yè) 1、發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出借：機(jī)械作業(yè)貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊2、期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對(duì)外單位作業(yè)時(shí)）借：工程施工-合同成本/生產(chǎn)成本貸：機(jī)械作業(yè) 無(wú) （三）適用行業(yè)范圍更廣二、統(tǒng)一 一個(gè)范疇 （一） 定量標(biāo)準(zhǔn)：小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人

8、員營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 500萬(wàn)元及以下 工業(yè) 300人及以下 2000萬(wàn)元及以下 建筑業(yè) 6000萬(wàn)元及以下 5000萬(wàn)元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬(wàn)元及以下 零售業(yè) 50人及以下 500萬(wàn)元及以下 交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)） 300人及以下 3000萬(wàn)元及以下 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 100人及以下 1000萬(wàn)元及以下 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬(wàn)元及以下 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬(wàn)元及以下 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬(wàn)元及以下 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)） 100人及以下 1000萬(wàn)元及以下 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 1000萬(wàn)元及以

9、下 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng) 1000萬(wàn)元及以下 5000萬(wàn)元及以下 物業(yè)治理 300人及以下 1000萬(wàn)元及以下 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 8000萬(wàn)元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下（二）定性標(biāo)準(zhǔn)下列小企業(yè)除外： 股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則其他講明 符合條件的小企業(yè)也能夠執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做講明的業(yè)務(wù)能夠參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象 四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與企業(yè)所得稅法的關(guān)系 觀點(diǎn)1：會(huì)計(jì)與稅法

10、盡量一致 觀點(diǎn)2：會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 觀點(diǎn)1：獨(dú)立觀 觀點(diǎn)2：進(jìn)展觀小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的關(guān)系 體現(xiàn)簡(jiǎn)化原則 實(shí)施范圍更大貫徹實(shí)施財(cái)會(huì)201120號(hào)關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見(jiàn) 各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國(guó)家稅務(wù)局、地點(diǎn)稅務(wù)局、工商行政治理局、市場(chǎng)監(jiān)督治理局、銀監(jiān)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)）已正式公布，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。為貫徹實(shí)施好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)提出以下意見(jiàn)： （略）財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)

11、家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)二一一年十月二十六日五部門實(shí)施措施第二講資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)要緊內(nèi)容：一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的計(jì)量三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條 二、資產(chǎn)計(jì)量小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第56條三、資產(chǎn)分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流淌性，

12、可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨非流淌資產(chǎn)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 小企業(yè)的資產(chǎn)按照治理要求，可分為：貨幣資產(chǎn)結(jié)算資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)投資資產(chǎn)專門資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)本節(jié)要緊內(nèi)容：一、貨幣資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn)新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目核算。 如為現(xiàn)金短缺，借記“治理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 計(jì)提壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備計(jì)入治理費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)因

13、付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬預(yù)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。 一、貨幣資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）核算要點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)銀行存款對(duì)賬現(xiàn)金盤點(diǎn) 溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、結(jié)算資產(chǎn)（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款2.應(yīng)收票據(jù)3.預(yù)付賬款（二）核算要點(diǎn)1.形成借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付

14、賬款3.發(fā)生壞賬小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，能夠作為壞賬損失，但應(yīng)講明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上差不多作為損失處理的，能夠作為壞賬損失，但應(yīng)講明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)第三節(jié)存貨核算及涉稅處理本節(jié)要緊內(nèi)容：一、存貨的概念二、存貨取得的計(jì)價(jià)三、存貨發(fā)出的核算 新

15、舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購(gòu)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)預(yù)備一、存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在今后收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。時(shí)期采購(gòu)儲(chǔ)備生產(chǎn) 待售 實(shí)物形態(tài)在途物資庫(kù)存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目在途物資材料采購(gòu)原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本托付加工物資庫(kù)存商品消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容二、存貨取得計(jì)價(jià)外購(gòu)自行加工成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

16、。 同意投資按照評(píng)估價(jià)值確定 盤盈按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定 外購(gòu)的存貨 買價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用（1）購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用。三、存貨發(fā)出的核算（一）計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法4.個(gè)不計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購(gòu)入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購(gòu)進(jìn)材料1000443020日治理部門領(lǐng)用500發(fā)出材料的

17、成本是：1.先進(jìn)先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加權(quán)平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移動(dòng)加權(quán)平均法：（800+4620）/1200=4.52 4.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225（二）賬務(wù)處理1.消耗、使用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程治理費(fèi)用貸：原材料周轉(zhuǎn)材料2.出售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品原材料第四節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 本節(jié)要緊內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

18、核算三、無(wú)形資產(chǎn)核算新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)自行建筑的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建筑該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成 自行建筑的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠可能無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 假如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。 各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問(wèn)題1.資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)2.資產(chǎn)價(jià)值攤銷3.資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)的核算要緊內(nèi)容固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢（一）固定

19、資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 （二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 外購(gòu)（以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）自建（借款費(fèi)用）盤盈（考慮成新度）融資租賃設(shè)置的帳戶：工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)【例題】2013年1月，ABC公司預(yù)備自行建筑一座廠房，為此從銀行貸款100萬(wàn)元，每年利息12萬(wàn)元，貸款期限2年，到期還本付息。購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。110月，工程先后

20、領(lǐng)用工程物資135萬(wàn)元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入為工程預(yù)備的物資借：工程物資1 404 000 貸：銀行存款 1 404 000 （2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程1 350 000 貸：工程物資1 350 000 （3）計(jì)提工程人員薪酬借：在建工程65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800 （4）確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息借：在建工程110 000貸：長(zhǎng)期借款 110 000 （5）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn) 1 525 800 貸：在建工程 1 525 800 （三）固定資產(chǎn)折舊折舊概念折舊

21、范圍折舊方法折舊時(shí)刻1.折舊概念在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2.折舊范圍小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)

22、關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.折舊方法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 4.折舊時(shí)刻起止時(shí)刻小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 持續(xù)時(shí)刻稅法規(guī)定折舊的最短年限A、 房屋、建筑物，為20年；B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； D、飛機(jī)、火車、輪船

23、以外的運(yùn)輸工具，為4年； E、電子設(shè)備，為3年。5.賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用治理費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊 （四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 2.固定資產(chǎn)的大修理支出3.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。其他長(zhǎng)期待攤

24、費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采納年限平均法進(jìn)行攤銷，依照其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者治理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)可能尚可使用年限分期攤銷。 （2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支動(dòng)身生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 二、無(wú)形資產(chǎn)的核算概念無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

25、、非專利技術(shù)等。 （一）無(wú)形資產(chǎn)取得核算無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 3.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 （二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采納年限平均法進(jìn)行攤銷，依照其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠可能無(wú)形資產(chǎn)使用

26、壽命的，攤銷期不得低于10年。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算概念生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 2.自行營(yíng)造或生殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出：自行營(yíng)造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 自行生殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

27、照年限平均法計(jì)提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié)投資資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)要緊內(nèi)容一、投資資產(chǎn)的分類及概念二、投資資產(chǎn)的取得成本三、持有期間收益核算四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 分不采納成本法或權(quán)益法核算 一、投資資產(chǎn)的分類及概念

28、按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：1.短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)同時(shí)持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資。 2.長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。3.長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 二、投資資產(chǎn)的取得成本1.以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)

29、作為成本進(jìn)行計(jì)量。 三、持有期間收益核算1.短期投資在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2.長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：長(zhǎng)期債券投資/應(yīng)收利息貸：投資收益 3.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照顧分得的金額確認(rèn)為投資收益。 稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收

30、入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；國(guó)債利息收入時(shí)刻確認(rèn)（2011年36號(hào)公告） 依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相

31、關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)（債券）投資投資收益 稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 第六節(jié)資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理本節(jié)要緊內(nèi)容一、資產(chǎn)清查損失二、資產(chǎn)處置損失一、資產(chǎn)清查損失債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失投資資產(chǎn)持有損失（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

32、 1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整打算后，無(wú)法追償?shù)摹?5.因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失1.存貨盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 2.固定資產(chǎn) 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（三）投

33、資資產(chǎn)持有損失1.長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 2.小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的 ： （1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組打算的。 （3）對(duì)被投資單位不具有操縱權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （4）

34、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。 （5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。二、資產(chǎn)處置損失存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 稅法相關(guān)規(guī)定 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、

35、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本方法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市

36、場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理負(fù)債的內(nèi)容：在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條第五十二條，共八條。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比負(fù)債變化的要緊內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，能夠包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分不在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款 增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合應(yīng)付福利費(fèi) 整合應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 增加其他應(yīng)交款減少遞延

37、收益 增加預(yù)提費(fèi)用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。能夠從以下三個(gè)方面來(lái)理解負(fù)債的定義：負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)（1）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè) 今后履行義務(wù)時(shí)能夠用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。盡管是今后還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。注意區(qū)不“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是依照小企業(yè)多年來(lái)的適應(yīng)做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后

38、者能夠計(jì)入負(fù)債。負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。預(yù)期以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。二、流淌負(fù)債（一）定義小企業(yè)的流淌負(fù)債，是指可能在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個(gè)月）和超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)刻較長(zhǎng)者。如：房開(kāi)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)1年，可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來(lái)劃分流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債。（二）具體內(nèi)容1、短期借款（1）定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。附：金融機(jī)構(gòu)的劃分 注意問(wèn)題：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在應(yīng)付利息日（合同

39、約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） 。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問(wèn)題。舉例：ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流淌資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項(xiàng)：借：銀行存款 120 000貸：短期借款 120 000按季計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200貸：應(yīng)付利息 1 200實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息 1 200貸：銀行存款 1 200 （以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸

40、還本息按天計(jì)算罰息。）（3）涉稅處理：通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉及同期同類貸款利率確定問(wèn)題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告2011年34號(hào)公告處理；涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問(wèn)題，按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；涉及向自然人借款的問(wèn)題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2009年國(guó)稅函777號(hào)處理。2、應(yīng)付及預(yù)收款（1）應(yīng)付款如何樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?與采購(gòu)活動(dòng)同意勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)

41、營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開(kāi)據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒(méi)有開(kāi)據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。 （無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 ）例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：借：在途物資31 216應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184貸：應(yīng)付賬款紅星公司 5100銀行存款 1300例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金

42、6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理：（1）收到包裝物押金時(shí)：借：銀行存款 6000貸：其他應(yīng)付款 6000（2）歸還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 4800貸：銀行存款 4800（3）沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 1200貸：營(yíng)業(yè)外收入 1025.64（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 174.36小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入（2）預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

43、”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。 舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。ABC公司的賬務(wù)處理：2013年12月17日借：銀行存款 10 000貸：預(yù)收賬款 10 0002013年12月26日借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

44、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000問(wèn)題：什么緣故不是如下處理？借：預(yù)收賬款 10 000應(yīng)收賬款 107 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 0002014年1月12日借：銀行存款 107 000貸：預(yù)收賬款 107 000注意：預(yù)收賬款情況不多的，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 問(wèn)題解答：必要性治理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；可能性從借貸記賬法的原理來(lái)講，所有的往來(lái)賬差不多上雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也能夠?qū)㈩A(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 ）涉稅問(wèn)題:

45、稅務(wù)檢查中常見(jiàn)企業(yè)將收入掛在往來(lái)賬上。建議追蹤往來(lái)賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬。3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買“五險(xiǎn)一金”。薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)不于勞務(wù)酬勞。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保（4）住房公積金（5）

46、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。分配工資：借：生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無(wú)形資產(chǎn)*治理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資涉稅問(wèn)題：如何樣理解“合理的工資薪金

47、”？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)?？紤]題：某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的確實(shí)是100萬(wàn)元？會(huì)計(jì)上關(guān)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬能夠費(fèi)用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，依照合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資100%加計(jì)扣除問(wèn)題財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題

48、的通知（財(cái)稅200970號(hào)）特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問(wèn)題個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行問(wèn)題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？問(wèn)題解答：必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，因此假如直接從成本費(fèi)用列支，治理上達(dá)不到要求。問(wèn)題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計(jì)入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通 訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：職工福利費(fèi)制度改革政策（財(cái)企200748號(hào)）以及按（財(cái)企2009242號(hào)）列支職工福利費(fèi)11部委的關(guān)于企業(yè)職工教育

49、經(jīng)費(fèi)提取與使用管 理的意見(jiàn)（財(cái)建2006317號(hào)）涉稅問(wèn)題：關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn) 題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問(wèn)題個(gè)人所得稅法第4條關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第41條關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問(wèn)題總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第42條（能夠結(jié)轉(zhuǎn)）關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率

50、15%、扣除比例8%（財(cái)稅201065號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除（財(cái)稅20081號(hào)）（國(guó)稅函2009202號(hào)）（3）五險(xiǎn)一金會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）小企業(yè)也能夠建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅200927號(hào)）（4）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給

51、公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為治理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 368 550治理費(fèi)用 157 950貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000貸：庫(kù)存商品 300 000企業(yè)將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情況處理） ：假如是企業(yè)用往常購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生

52、產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：一是公允價(jià)值應(yīng)按購(gòu)進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。 假如是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購(gòu)買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部治理人員。電暖器的售價(jià)金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）購(gòu)買電暖器時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

53、58 500貸：銀行存款 58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 49 725治理費(fèi)用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500小結(jié)： 企業(yè)盡管將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有阻礙（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒(méi)有做收入、成本，阻礙計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)， ）。（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。會(huì)計(jì)處理：借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款綜合例題：ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工

54、資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)治理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部治理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。3月末，公司分不按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，可能本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理可能年末依照實(shí)際支出調(diào)整）。本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3

55、600元。會(huì)計(jì)處理：本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.5借：生產(chǎn)成本 123 640制造費(fèi)用 21 637 治理費(fèi)用 30 910銷售費(fèi)用 9 273在建工程 7727.5 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 125 000獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500職工福利費(fèi) 750社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000住房公積金 13 750工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750職工教育經(jīng)費(fèi) 3 437.5 借：應(yīng)付職工薪酬職工工資 125 000獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500職工福利費(fèi) 2 750社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000住房公積金 13 750

56、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750職工教育經(jīng)費(fèi) 3 437.5 貸：銀行存款 188 087.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 500其他應(yīng)收款 3 600關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：在企業(yè)所得稅中，關(guān)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過(guò)比例部分是存在稅會(huì)差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地點(diǎn)要緊是臨時(shí)性差異，永久性差異依舊保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以講明。4、應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核

57、算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過(guò)本科目核算。（1） 增值稅是對(duì)納稅人銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資征收的一種物資勞務(wù)稅。 （一般納稅人）考慮題：什么緣故增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額什么緣故記借方，銷項(xiàng)稅額什么緣故記貸方，先征后返和直接減免的增值稅什么緣故記營(yíng)業(yè)外入？假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)元（不含稅），以20萬(wàn)元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬(wàn)元。從上述數(shù)據(jù)能夠看出，該企業(yè)從0開(kāi)始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒(méi)有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除

58、增值稅。正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額能夠理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）先征后返等因此企業(yè)在上交增值稅之后，并沒(méi)有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等因此以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅2008151號(hào)處理）作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：否則計(jì)入存貨成本。注意問(wèn)題：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

59、問(wèn)題財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào) ）扣稅憑證抵扣期限問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運(yùn)輸發(fā)票其扣稅的計(jì)算。銷項(xiàng)稅額關(guān)于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1 200 000元，已計(jì)提折舊400 000元，開(kāi)具的一般發(fā)票上注明售價(jià)700 000元。該設(shè)備于2006年12月購(gòu)入。會(huì)計(jì)處理：出售設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清

60、理 800 000累計(jì)折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 200 000收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 700 000貸：固定資產(chǎn)清理 686 538.46應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 461.54應(yīng)交增值稅700000（14%）4%213461.54（元）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 113 461.54貸：固定資產(chǎn)清理 113 461.54進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理（不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）不能免征、抵退的部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷物資的應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增